Ведение налогового учёта и составление налоговой отчётности при применении единого налога на вменённый доход

Введение

 

Одной из серьезнейших проблем  Российской экономики в переходный период ее развития является недостаток у государства финансовых ресурсов, вызванный в определяющей мере низким поступлением налогов в бюджеты  всех уровней. Без выполнения комплекса  мероприятий по повышению собираемости налогов невозможно осуществить структурную перестройку российской экономики, повысить инвестиционную активность, решить назревшие социальные проблемы в обществе.

Совершенно очевидно, что повышение фискальной направленности налоговой реформы по отношению к тем предприятиям, которые исправно платят или, по крайней мере, пытаются платить налоги, является делом бесперспективным, мало того, практика показала, что для этой категории плательщиков необходимо снизить налоговое бремя.

В этих условиях основное внимание и законодательной и  исполнительной власти  и фискальных органов должно быть направлено именно на тех, кто всеми правдами и неправдами скрывает свои доходы. В первую очередь  речь идет о предприятиях, фирмах и  предпринимателей, работающих в сфере торговли, общественного питания, бытового обслуживания населения, занимающихся ремонтно-строительными и другими видами деятельности. Это в основном представители малого бизнеса и индивидуальные предприниматели. Принятый в конце 1995 г. Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для таких предприятий не обеспечивал в должной мере решение задач наиболее полного учета объектов обложения предпринимателей и малых предприятий, поскольку особенности их деятельности (работа с наличными деньгами без кассовых аппаратов и др.) не позволяли их контролировать налоговыми органами в необходимой степени, вследствие чего не были ликвидированы условия для ухода от уплаты налогов и развития теневого бизнеса. В связи с этим и было принято решение о введение особого режима налогообложения   отдельных предприятий и предпринимателей, установления внешнего дохода. Это решение имеет с одной стороны, целью увеличение налоговых поступлений, а с другой, - упрощение процедур расчета и сбора налогов.

Максимально возможное  увеличение налоговых платежей в  бюджет и ослабление налогового бремени  на современном этапе развития налоговой  системе является весьма актуальным. А упрощение изъятия налога: техники  исчисления, методик, инструкций также можно отнести к числу актуальных и коньюктурных тем. Во многом требованиям актуальности отвечает самый массовый и простой в понимании единый налог на вмененный доход, введенный законом РФ от 31.07.98 г. № 148 – ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". [3]

Целью данной работы является изучение практики взимания единого налога на вмененный доход на примере конкретного предприятия. Осуществление поставленной цели вызвало необходимость решения следующих задач:

- изучить теоретические основы и нормативно-правовую базу, регулирующую процесс взимания единого налога на вмененный доход;

- провести необходимый  анализ взимания  единого налога  на вмененный доход на примере конкретного предприятия;

- показать пути совершенствования единого налога на вмененный доход, предложить свои рекомендации.

Объектом исследования послужило Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Наши гуси», осуществляющее свою деятельность в г. Кургане, занимающееся розничной торговлей и  являющееся плательщиком единого налога.

Предметом исследования является единый налог на вмененный  доход,

порядок, сроки  его  уплаты  в  Российской Федерации  и  иные  особенности взимания налога.

 

 

 

Теоретической и методологической основой исследования курсовой работы послужили труды отечественных экономистов по вопросам применения единого налога на вмененный доход, материалы периодической печати. В работе использованы законодательные и нормативные акты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1

 Основные положения законодательства о едином налоге на  вмененный доход

1.1 Характеристика налогоплательщиков

 

 Плательщиками единого  налога  являются юридические  лица (организации) и (или) физические  лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица (предприниматели), осуществляющие предпринимательскую деятельность в следующих сферах:

1) оказание предпринимателями ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий);

2) оказание бытовых  услуг физическим лицам (ремонт  обуви, изделий из кожи, меха, пошив  и ремонт одежды, ремонт часов  и ювелирных изделий; ремонт бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фото - и киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов);

3) оказание физическим  лицам парикмахерских услуг (деятельность  парикмахерских салонов), медицинских,  косметологических услуг (в том  числе в косметических салонах), ветеринарных и зооуслуг;

4) оказание предпринимателями  услуг по краткосрочному проживанию;

5) оказание предпринимателями  консультаций, а также бухгалтерских,  аудиторских и юридических услуг,  обучение, репетиторство, преподавание  и иная деятельность в области образования;

 

6) общественное питание  (деятельность ресторанов, кафе, баров,  столовых, нестационарных и других  точек общественного питания  с численностью работающих до 50 человек);

7) розничная торговля, осуществляемая через магазины  с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

8) розничная выездная (нестационарная) торговля горюче - смазочными материалами и розничная стационарная торговля  горюче - смазочными материалами;

9) оказание автотранспортных  услуг предпринимателями и организациями  с численностью работающих до 100 человек; 

10) оказание на коммерческой  основе услуг по перевозке  пассажиров маршрутными такси;

11) оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;

12) деятельность организаций  по сбору металлолома;

13) изготовление и реализация  предпринимателями игрушек и  изделий художественных народных  промыслов.

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, перечисленные выше, уплачивают налог по месту осуществления деятельности.

При переводе налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный  доход принимается средняя численность  работников за месяц, предшествующий переводу. В случае превышения установленной численности в текущем налоговом периоде (квартале) такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того налогового периода (квартала), в котором было допущено это превышение.

 

Общественным организациям инвалидов, их региональным и территориальным  организациям, организациям, уставный капитал которых полностью состоит  из вклада общественных организаций  инвалидов, а также предприятиям и учреждениям, единственным собственником имущества которых являются общественные организации инвалидов, предоставляется право добровольного перехода на уплату единого налога или сохранения существующего порядка уплаты налогов.

 

1.2 Элементы налога

 

      Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для  исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой  доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от:

- типа населенного  пункта, в котором осуществляется  предпринимательская деятельность;

- места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и другие);

- характера местности  (тип автомагистрали и другие), если деятельность осуществляется  вне населенного пункта;

- удаленности места  осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;

- удаленности места  осуществления предпринимательской  деятельности от остановок пассажирского  транспорта;

- характера реализуемых  товаров (производимых работ,  оказываемых услуг);

- ассортимента реализуемой продукции;

- качества предоставляемых  услуг;

- сезонности;

- суточности работы;

- качества занимаемого  помещения;

- производительности  используемого оборудования;

- возможности использования  дополнительной инфраструктуры;

- инфляции;

- количества видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиками.

 

Для исчисления суммы  единого налога в зависимости  от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

 

 

 

 

Виды предпринимательской  деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в  месяц (рублей)
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	5 000
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	5 000
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и  мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	8 000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 200
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и  розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	6 000
Общественное питание	Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)	700
Оказание автотранспортных услуг	Количество автомобилей, используемых для перевозок пассажиров и грузов	4 000
Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	3 000

 

 

 

 

 

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3. [7]

Корректирующий коэффициент K1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

                                    К1 = (1000 + Коф)/(1000 + Ком),

 где   Коф - кадастровая  стоимость земли (на основании  данных Государственного         земельного кадастра) по месту  осуществления предпринимательской  деятельности налогоплательщиком;

 Ком - максимальная  кадастровая стоимость земли  (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка  прочих факторов, оказывающих влияние  на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.

Значения корректирующего  коэффициента К2 определяются субъектами Российской Федерации на календарный  год и могут быть установлены в пределах от 0,1 до 1.

Изменение суммы единого  налога, произошедшее вследствие изменения  величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

В случае, если в течение  налогового периода у налогоплательщика  произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

 

        Размер вмененного дохода за  квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом по единому  налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов  вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, организациями за свое страхование. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством Российской Федерации  по налогам и сборам.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов  федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны  вести учет своих доходов и  расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

Переход на уплату единого  налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые  и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Не позднее одного месяца со дня официального опубликования нормативного правового акта о введении единого налога все предприниматели и организации обязаны представить в территориальные органы управления Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Краснодарскому краю по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в очередном налоговом периоде, произведенный ими в соответствии с принятым нормативным правовым актом.

При наличии у предпринимателя  или организации нескольких торговых точек или иных мест осуществления  деятельности и (или) видов деятельности, осуществляемых на основе свидетельства, расчет сумм единого налога представляется по каждому из таких мест или видов деятельности.

Одновременно с расчетом суммы единого налога налогоплательщики  предъявляют документы, подтверждающие указанный расчет и примененные  повышающие (понижающие) коэффициенты к базовой 

Уплата единого налога налогоплательщиками производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммы единого налога за календарный месяц в срок не позднее 20 числа текущего месяца за будущий месяц.

Налоговые органы обязаны  выдавать налогоплательщикам свидетельство об уплате единого налога. Свидетельство об уплате единого налога выдается не позднее трех дней со дня уплаты единого налога и является обязательным документом при ведении предпринимательской деятельности субъектом предпринимательской деятельности, являющимся плательщиком единого налога на вмененный доход.

Сумма единого налога, уплачиваемая организациями, зачисляется  в федеральный бюджет, областной  бюджет и местные бюджеты в  следующих размерах:

1) федеральный бюджет - 30 процентов общей суммы единого  налога;

2) краевой бюджет и  местные бюджеты - 70 процентов  общей суммы единого налога.

Сумма единого налога, уплачиваемая предпринимателями, зачисляется  в краевой бюджет и местные  бюджеты в размере 100 процентов  общей суммы единого налога.

Распределение сумм единого налога, подлежащих зачислению в краевой бюджет, бюджеты районов и городов, устанавливается законом Краснодарского края о краевом бюджете на соответствующий год. Указанным законом могут быть установлены нормативы отчислений от сумм единого налога, подлежащих зачислению в краевой бюджет, в территориальный дорожный фонд и фонд поддержки малого предпринимательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2

2.1 Краткая характеристика предприятия розничной торговли.

Краткий анализ финансового  состояния предприятия

 

ООО «ТД «Наши гуси»  расположен по адресу: г. Курган ул. Коли Мяготина 56а.

Организационно-правовая форма собственности – общество с ограниченной ответственностью. ООО  – признаётся общество, учрежденное  одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставной капитал которого разделен на доли определённых учредительными документами размеров; участники общества отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

ООО «ТД «Наши гуси» является юридическим лицом, то есть это организация, имеющая в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечающая им по своим обязательствам. Права и обязанности юридического лица соответствуют целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах. Учредительным документом ООО «ТД «Наши гуси» является устав. Уставной фонд предприятия разделён на доли, размер которых определяется учредительными документами.

ООО «ТД «Наши гуси»  занимается розничной торговлей,  реализуют преимущественно продукты питания: колбаса, рыба, молоко, мороженое, бакалейная продукция, алкогольная продукция. В 2008 году организация занималась только реализацией мороженого, с 2009 года ассортимент увеличился.

Охарактеризовать и проанализировать финансовое состояние предприятия можно при помощи изучения основных финансовых коэффициентов и показателей. Характеристику данных показателей можно рассмотреть в таблицах.

Размеры производства

Показатель	2008г.	2009г.	2010г.	Отклонение 2010 от 2008
Стоимость основных фондов	54	46	345	291
Стоимость оборотных  фондов	52	111	5019	4967

 

 

 

По данным таблицы  можно сделать вывод, что в 2010 году предприятие, по сравнению с 2008 годом увеличило основные фонды  на 291 т. р., а так же увеличило оборотные фонды на 4967 т. р.

Это говорит об успешной работе предприятия.

 

Показатели финансовых результатов

Показатели (тыс. руб.)	2008г.	2009г.	2010г.	Отклонение  2010 от 2008
Выручка	1981	45860	47750	45769
Себестоимость	1954	38178	38329	36375
Прибыль от продаж	19	-914	-36	-55
Чистая прибыль	7	-1291	-480	-487
Рентабельность производства	0,97	-2,46	-0,09	-1,06

 

 

Проанализировав данную таблицу можно сделать вывод, что в 2010 году у предприятия, по сравнению  с 2008 годом, произошло увеличение выручки на 45769 тыс. руб., но также возросла и себестоимость товаров на 36375 тыс. руб..  Прибыль предприятия от продаж в 2010 году снизилась по сравнению с 2008 годом на 55 тыс. руб., также чистая прибыль снизилась на 487 тыс. руб.

В связи с тем, что  произошло уменьшение прибыли и увеличение себестоимости снизилась и рентабельность производства на 1,06%.

Анализ данных показателей  говорит об ухудшении финансовой деятельности результатов предприятия.

 

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	Отклонение  2010 от 2008
Коэффициент текущей  ликвидности	0,09	0,2	0,71	0,62
Коэффициент срочной  ликвидности	0,08	0,15	0,11	0,03
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,03	0,13	0,0007	-0,0293
Чистый оборотный капитал (ЧОК)	-530	-425	-2016	-1486

Оценка финансового  состояния

 

 

Проанализировав данные таблицы можно сделать вывод, что произошло увеличение коэффициента текущей ликвидности на 0,62% и коэффициента срочной ликвидности на 0,03%. Рост данных коэффициентов произошел  за счет того, что происходило увеличение ни только краткосрочных обязательств, но и за счет роста оборотных активов, дебиторской задолженности до 12 месяцев.

Также по данной таблице  видно, что произошло снижение коэффициента абсолютной ликвидности на 0,0293%. Это произошло за счет увеличения краткосрочной задолженности и за счет уменьшения денежных средств.

У предприятия в 2010 году, по сравнению с 2008 годом, произошло  снижение чистого оборотного капитала на 1486 тыс. руб.

Коэффициенты ликвидности  в 2010 году не соответствуют норме:

- коэффициент абсолютной  ликвидности равен 0,0007, а его норма 0,25-0,7;

- коэффициент срочной ликвидности равен 0,11, а его норма  > 0,8;

- коэффициент текущей  ликвидности равен 0,71, а его  норма  > 2.

Проведенный анализ данных свидетельствует о том, что работу предприятия, его финансовое состояние можно оценить отрицательно. Их деятельность в этой области требует доработок.

 

 

Налоговое бремя (нагрузка) - это меры экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, т.е. сумма налогов и взносов в государственную казну, которую налогоплательщик должен заплатить.

Налоговые органы считают  налоговую нагрузку очень просто и усредненно: путем деления всех налоговых отчислений на выручку  налогоплательщика.

Показатель налогового бремени конкретного налогоплательщика (в нашем случае ООО «ТД «Наши гуси») отражает долю его совокупного дохода (выручки от реализации продукции, услуг и прочей реализации), изымаемую в бюджет: в 2008 году этот показатель составил 0,35%.

Совсем другая ситуация наблюдается в 2009, 2010 годах, здесь  показатели налогового бремени отрицательные  и составили соответственно -5,03% и

-1,35%. Данные изменения  произошли в связи с увеличением  реализуемого ассортимента организации,  поэтому увеличилась и общая сумма уплачиваемых в бюджет налогов, а выручка к сожалению перешла в убыток.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Практика взимания ЕНВД  ООО «ТД «Наши гуси»

 

Данная организация  является плательщиком единого налога на вмененный доход, который вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности.