Виды и учет удержаний из заработной платы. 7

Министерство  образования и науки РФ 
 

РЕГИОНАЛЬНЫЙ

 ФИНАНСОВО  – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ 

 ИНСТИТУТ 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

На тему:

«Виды и учет удержаний  из заработной платы» 
 
 

Выполнил  студент:

Филина  Анастасия Алексеевна 

Специальность:

Менеджмент  организации 

Проживающий по адресу:

 г.Орел, Наугорское ш-е, д.11, кв.29 

Подпись студента:___________________ 
 
 

Содержание

Введение

Глава 1 «Основные понятия заработной платы и удержаний

из  заработной платы»

1. Понятие заработной платы.

2. Теоретические аспекты учета удержаний и  вычетов из заработной платы.  

Глава 2 «Виды удержаний  из заработной платы»

2.1 Обязательные удержания

2.1.1 Отчисления в Пенсионный фонд

2.1.2 Налог на доходы физических лиц

2.1.3 Единый социальный налог

2.1.4 Удержания по исполнительным листам

2.2 Удержания по инициативе предприятия

2.2.1 Удержания за причиненный предприятию материальный ущерб

2.2.2 Удержание неизрасходованных и своевременно не возвращенных

 сумм, полученных  под отчет

2.2.3 Удержание излишне начисленной (выплаченной) заработной платы

2.3 Удержания, производимые  по согласованию  между физическим  лицом и работодателем

2.3.1 Удержания сумм займов (ссуд)

2.3.2 Удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работников

Глава 3 «Учет удержаний из заработной платы» 

3.1 Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы 

Заключение 

Список  использованной литературы  
 
 

Введение

   Удержания, производимые из заработной платы, волнуют  каждого человека получающего заработную плату, т.к. от размера и вида удержаний  зависит размер зарплаты, которую  получает работник, является очень  важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых  начислений.

   Заработная  плата по своему назначению является источником средств для воспроизводства рабочей силы, элементом личного дохода работников, служит основой жизнеобеспечения членов их семей, выступает главным фактором развития производства, обеспечивая платежеспособный спрос. Значение учета заработной платы состоит в том, что работодатель обязан вести отчетность, подтверждающую обязательства по начислению заработной платы и удержаний из нее. Система учета заработной платы нуждается в строгом контроле и эффективной обработке данных, а также в регулярном информировании соответствующих финансовых органов.

   Цель  и задачи учета заработной платы  прямо вытекают из сущности труда  как экономической категории. В  основе заработной платы лежит цена труда как фактора производства, которая сводится к его предельной производительности. Согласно теории предельной производительности работник должен произвести продукт, возмещающий  его заработную плату, следовательно заработная плата ставится в прямую зависимость от эффективности труда работника.

   Из  начисленной работникам организации  оплаты труда, в том числе по договорам  подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно  разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе работника  и удержания по инициативе организации.

     Цель  данной курсовой работы состоит в  том, чтобы рассмотреть и раскрыть все возможные виды удержаний  из заработной платы, предусмотренные  законодательством в Российской федерации.

     Достижение  поставленной цели в исследовании потребовало  решения следующих задач:

   1. Изучить теоретические основы учета удержаний по заработной плате.

   2. Изучить виды и методику учета удержаний по заработной плате.

   3. Исследовать систему учета удержаний по заработной плате.  

   Объектом  исследования является механизм расчетов по заработной плате предприятия касающийся учета удержаний по заработной плате.

   Предметом исследования является методика учета  удержаний по заработной плате на  предприятия.

 Глава 1 «Основные понятия заработной платы и удержаний

     из  заработной платы»

1.1 Понятие заработной платы

   Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается «система отношений, связанных  с обеспечением установления и осуществления  работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми  договорами»(4,с.262).

   Величина  заработной платы устанавливается  либо в виде должностного оклада, либо по тарифной сетке (ставке), либо в соответствии с контрактом, но не может быть ниже уровня установленного законом. Верхний  предел заработной платы в условиях экономики рыночного типа обычно не ограничивается.

   Понятие «заработная плата» охватывает все  виды заработков (а также различных  премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и  натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая  денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное  время (ежегодный отпуск, праздничные  дни и т.д.).

   Трудовые  доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами  не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством. С 1 января 2009 года минимальный размер оплаты труда составляет в сумме 4 330 рублей в месяц.

   Основными формами оплаты труда являются: повременная, сдельная и аккордная. Формы оплаты труда имеют свои системы: простая  повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

   При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного  времени независимо от количества выполненных  работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной  тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

   При повременно-премиальной системе  оплаты труда к сумме заработка  по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к  другому измерителю. Первичными документами  по учету труда работников при  повременной оплате являются табели. При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими  продукции и выполненных работ  исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой  квалификации.

   Сдельно-премиальная  система оплаты труда рабочих  предусматривает премирование за перевыполнение выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.).

   При сдельно-прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку сверх  нормы.

   При косвенно-сдельной системе оплата труда  наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка

   Аккордная форма оплаты труда предусматривает  определение совокупного заработка  за выполнение определенных стадий работы или производство определенного  объема продукции.

1.2 . Теоретические аспекты  учета удержаний  и вычетов из  заработной платы.

   Законодатель  устанавливает правила охраны заработной платы от удержаний, которые может  осуществить работодатель, на уровне Федерального законодательства.

   Государство предоставляет работодателю право  на удержание из заработной платы только в случаях, указанных в Трудовом кодексе (ТК) и иных федеральных законах (Налоговый кодекс РФ), одновременно ограничивая размеры удержаний (ст. 138 ТК).

   Указанные удержания можно проводить по инициативе работодателя для погашения задолженности.

   В ст. 130 ТК устанавливается государственная  гарантия на ограничения перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также в обязательных случаях (например, при налогообложении доходов от заработной платы).

   К иным случаям удержаний из заработной платы, предусмотренных в других федеральных законах, можно отнести, например, налоговые вычеты. В соответствии с ч. 1 ст. 224 Налогового Кодекса (НК) для работника налоговая ставка предусмотрена в размере 13%, если иное не предусмотрено в НК.

   Статьей 208 НК предусмотрены подпадающие  под налогообложение доходы физического лица от источников в Российской Федерации, а в ст. 217 НК указываются доходы, освобожденные от налогообложения.

   Кроме налоговых удержаний обязательны  другие удержания в порядке, предусмотренном  федеральным законодательством. Например, из заработной платы удерживают штрафы за нарушения налогового или административного законодательства, алименты на несовершеннолетних детей, производят удержания по исполнительным документам и т.д.

   Согласно  п.3 ст.28 Федерального закона «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 12 января 1996 года № 10-ФЗ при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счета профсоюза из их заработной платы членские профсоюзные взносы в соответствии с коллективным договором или соглашением. Издания приказа для удержания взносов не требуется. Размеры и порядок производства удержаний устанавливаются в коллективном договоре или уставе предприятия.

   По  соглашению работодателя и работника  возможно удержание из заработной платы платежей по добровольному пенсионному, медицинскому, имущественному и т.д. страхованию, в связи с выполнением обязательств по кредитам, займам и т.д.

   Часть 2 ст.137 ТК устанавливает случаи, когда  необходимо компенсировать потери работодателю: для возмещения неотработанного  аванса, выданного в счет заработной платы, командировки или при переводе в другую местность.

   Работодатель  имеет право удержать из заработной платы суммы, излишне выплаченные  вследствие счетной ошибки, или если орган по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признает вину работника  в невыполнении норм труда (ч.3 ст.155 ТК) или простое (ч.3 ст.157 ТК). В соответствии со ст.248 ТК работодатель имеет право удерживать с работника суммы за причиненный по его вине ущерб в размере, не превышающем среднемесячного заработка. При расторжении трудового договора до окончания того рабочего года, в счет которого работник получил ежегодный оплачиваемый отпуск (как основной, так и дополнительный), работодатель имеет право удержать часть заработной платы за неотработанные дни отпуска.

   В первую очередь производятся обязательные удержания налога на доходы физических лиц в соответствии с налоговым  законодательством РФ. Вслед за этим производятся удержания по исполнительным документам, а затем — удержания по инициативе администрации. При производстве удержаний по инициативе администрации их последовательность определяется работодателем самостоятельно.

   Удержания по инициативе администрации производятся в пределах до 20% сумм, причитающихся  к выплате (ст.138 ТК РФ). Если взимание сумм производится наряду с удержанием по исполнительным документам, удержания по инициативе администрации производятся с расчетом, чтобы сумма обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации не превышала 50% (ст. 138 ТК РФ), а при удержании алиментов на несовершеннолетних детей — не более 70% (ст. 138 ТК РФ).

   Согласно  ст.138 ТК и ст.446 Гражданско-процессуального  кодекса РФ взыскание по инициативе администрации не может быть обращено на суммы: выходного пособия при  увольнении и денежной компенсации  за неиспользованный отпуск; компенсационных  выплат в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; в связи  с изнашиванием инструментов, принадлежащих  работнику, и других предусмотренных законодательством о труде случаев; премий, носящих единовременный характер; государственных пособий многодетным и одиноким матерям; пособия на рождение ребенка, а также пособия на погребение, выплачивает по социальному страхованию.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. ВИДЫ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ 

2.1 Обязательные удержания

2.1.1 Отчисления в Пенсионный фонд

   Отчисления  страховых взносов в размере 1% с заработка работающих граждан  в Пенсионный фонд РФ предусмотрены  Федеральным законом от 20 ноября 1999 года № 197-ФЗ "О тарифах страховых  взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования  Российской Федерации, Государственный  фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного  медицинского страхования на 2000 год".

   Хотя  плательщиками являются сами физические лица, однако удержания соответствующих  сумм обязаны производить работодатели (предприятия) при выплате доходов  гражданам (физическим лицам), работающим по трудовым договорам, а также по договорам гражданско-правового  характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, и по авторским договорам.

   Взносы  исчисляются с суммы начисленного заработка (вознаграждения) до производства удержаний подоходного налога.

   Удержания в размере 1% в Пенсионный фонд не производятся с вознаграждений, выплачиваемых  по договорам с индивидуальными  предпринимателями (лицами, занимающимися  частной практикой), осуществляющими  свою деятельность без образования  юридического лица, о чем последними должны быть представлены документы  о государственной регистрации  в качестве самостоятельного налогоплательщика.

   Если  получателями вознаграждений являются граждане, не имеющие постоянного  места жительства в Российской Федерации, удержания в Пенсионный фонд не осуществляются. 

2.1.2 Налог на доходы физических лиц

   Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) взимается с 2001 года на основании Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ является «доход, полученный налогоплательщиками в календарном году от источников в Российской Федерации»(2,с.227). При этом для лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации учитывается также доход от источников за ее пределами. В состав доходов (кроме дивидендов, процентов, страховых выплат, доходов от реализации, пособий и т. д.) включаются суммы, полученные за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (оплата коммунально-бытовых услуг, питания, отдыха, обучения, а также получение безвозмездно товаров (работ, услуг)). Также облагаются налогом доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения ценных бумаг, от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц).

   В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу: государственные  пособия (кроме пособий по временной  нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные  выплаты и различные вознаграждения (ст. 217 НК) в соответствии с законодательством; алименты; стипендии; некоторые виды единовременной материальной помощи. При этом некоторые доходы не подлежат обложению до тех пор, пока не превысят определенные размеры.

   Налог исчисляется и удерживается предприятиями  по истечении каждого месяца нарастающим  итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом  стандартные налоговые вычеты: 400 рублей (если налогоплательщик не относится  к льготным категориям, по которым  вычитается 3000 рублей или 500 рублей), а  также 300 рублей на каждого ребенка  при нахождении его на обеспечении  у работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов (у одного из работодателей) и действуют до месяца, в котором доход нарастающим итогом у этого работодателя не превысит 20000 рублей.

   Налогообложение производится с учетом имеющихся  льгот у работника, с зачетом  удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13% (в отношении определенных видов доходов действуют повышенные ставки: 30 % -для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, и дивидендов; 35% - для выигрышей, страховых выплат, процентных доходов). 

Таблица 1 – Размеры налоговых ставок, согласно ст.224 НК РФ

   Начисление  налога производится на полный доход, подлежащий налогообложению, независимо от проведения каких-либо перечислений и удержаний. При этом не принимаются во внимание доходы, полученные работником от других предприятий.

   Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения  задолженности; при этом следует  помнить, что общая сумма удержаний  не должна превышать половины выплаты. Уплата налога за счет средств предприятий не допускается. 

2.1.3 Единый социальный налог

   Кроме налога на доходы на выплаты работникам также с 2001 года начисляется единый социальный налог, направляемый в государственные  внебюджетные фонды.

   Налоговая база по данному налогу определяется Налоговым кодексом как сумма  выплат и иных вознаграждений по всем основаниям в пользу работников. Налоговая  база, исчисляется отдельно по каждому  работнику с начала года по истечении  каждого месяца нарастающим итогом.

   При этом учитываются любые выплаты  и вознаграждения (за исключением  сумм, не подлежащих налогообложению - государственных пособий, компенсационных  выплат и т. д.), начисленные в денежной или натуральной форме или  полученные в виде иной материальной выгоды. 
 

2.1.4 Удержания по исполнительным листам

К данной группе удержаний относятся:

   -удержания  алиментов по исполнительным  документам;

   - прочие удержания по исполнительным  листам, переданным судебными исполнителями  предприятиям (учреждениям, организациям) для производства взысканий в  пользу юридических и физических  лиц;

   - удержания по исполнительным  надписям нотариальных контор.

   Все перечисленные удержания производятся в обязательном порядке без издания приказа администрации и без письменного согласия работника на это. Основанием для исчисления соответствующих сумм, причитающихся к удержанию, служат сами исполнительные документы.

   Взыскание сумм алиментов может осуществляться на основании: «письменных заявлений  граждан о добровольной уплате алиментов; нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов; исполнительных листов судебных органов; других данных (отметки (записи) органов внутренних дел  в паспортах лиц о том, что  в соответствии с решениями судов  эти лица обязаны уплачивать алименты; сообщения органов внутренних дел)»(11, с.313).

   Размеры алиментов могут устанавливаться  как в долях к начисленной  сумме заработка (вознаграждения, другого  дохода), так и в твердой сумме. В случае с твердым размером алиментов  необходимо учитывать порядок индексации сумм взыскиваемых алиментов, обязанность  по которому также возлагается на руководителей предприятий.

   Размер  алиментов на содержание несовершеннолетних детей в соответствии со ст. 81 Семейного  кодекса составляет: на одного ребенка  — 1/4; на двух детей — 1/3; трех и более  — 1/2 дохода работника, с которого установлено  удержание.(5)

   В соответствии со ст. 117 Семейного кодекса  «индексация алиментов, взыскиваемых по решению суда в твердой денежной сумме, производится администрацией предприятия  по месту удержания алиментов  пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда»(5,с.271).

   При исчислении суммы алиментов бухгалтерам  предприятий необходимо учитывать  следующие положения: взыскание  алиментов производится с начисленной  суммы заработка (дохода), из которого допускается производство удержаний, за минусом удержанных сумм подоходного  налога; при удержании алиментов  с должника, отработавшего неполный рабочий месяц вследствие прогула, сумма алиментов определяется исходя из заработной платы, исчисленной как за полный рабочий месяц; удержание алиментов с выплат, производимых за соответствующий расчетный период (например, с вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы предприятия за год и т.п.) в случаях, когда начало или окончание их взыскания не совпадает со временем, за которое выплачивается вознаграждение, производится пропорционально времени, дающему право на получение алиментов. В случае начисления указанных сумм после увольнения должника и возвращения исполнительного листа бухгалтерия выплачивает удержанные суммы взыскателю без исполнительного листа, о чем уведомляется суд, в который исполнительный лист направлен; удержания алиментов с сумм пособий по социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком) могут быть произведены только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов или нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов (статья 68 Федерального закона «Об исполнительном производстве»№ 119-ФЗ).

   Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается по достижении ребенком совершеннолетия (18 лет) или в случае приобретения несовершеннолетними  детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия, при усыновлении (удочерении) ребенка, а также в  случае смерти ребенка, на содержание которого взыскивались алименты.

   Размер  алиментов на содержание родителей, недееспособных супругов или совершеннолетних детей устанавливается решением суда в фиксированной сумме.

   Удержанные  алименты могут выдаваться взыскателю лично из кассы, переводиться ему  по почте или на счет в учреждении банка.

   При увольнении работника, из заработной платы  которого производятся удержания алиментов, бухгалтер «обязан сделать на исполнительном листе отметки о всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив их печатью предприятия. В трехдневный срок исполнительный документ должен быть передан заказной корреспонденцией в суд по новому месту работы работника, а если оно неизвестно — в суд по месту его жительства. Если оно также неизвестно, исполнительный лист направляется в суд по месту нахождения предприятия»(11,с.317). О всяком движении исполнительного листа следует письменно уведомлять получателя алиментов.