Виды налогов и налоговые системы в рыночной экономике. Проблема эффективности налогообложения. 2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Виды налогов и налоговые  системы в рыночной экономике. Проблема эффективности налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва    2011г.

 

Содержание:

 

 

 

Приложения…………………………………………………………………………...23

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Государство может влиять на экономическую  жизнь населения, только имея в распоряжении соответствующие денежные средства. Их обязаны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны – физические  и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т. е. обязательные платежи государству.

Налоги являются ключевой статьёй  бюджетных доходов государства. Огромные средства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через  бюджет страны, составляют основную экономическую силу государства. В связи с этим, проблемам налогов и сoвременной налоговой системы Российской Федерации уделяется сегодня столь пристальный интерес, так как именно они обусловливают жизнь современного общества.

Так как, в рыночной экономики каждое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора влияния на негативные явления рынка, неопровержимым является факт, что именно  налоги выступают центральным звеном финансовой политики государства. Актуальность данной темы вызвана тем, что, в зависимости от того, насколько правильно построена система налогообложения, насколько продумана налоговая политика государства, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Целью данной работы является изучение теоретических аспектов налогов в рыночной экономике  и  налоговой системы РФ.

Основной задачей работы является изучение предмета исследования - налогов. В соответствие с этим основная часть  курсовой работы содержит  две главы.

В первом разделе рассматриваются  основные понятия налогов и налогообложения. Во втором разделе в дополнение к теории проводится  анализ практических аспектoв функционирования налогов и рассматриваются проблемы налогового учёта в налоговой системе РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 Глава 1. Виды налогов и налоговые системы в рыночной экономике

1. Понятие и сущность налогов. Налоговые системы.

 

Рассмотрение возможностей построения эффективной системы налогообложения  юридических и физических лиц  следует начать с определения  сущности налогов и тех функций, которые они могут выполнять в рыночной экономике.

Приведение действующего налогового законодательства в соответствие с  экономической сущностью налогов  является первым необходимым условием построения эффективной системы  налогообложения физических и юридических  лиц.

В соответствии с налоговым кодексом, «под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».¹

Налоги как важнейшая экономическая  категория, возникла одновременно с  государством и исторически связанная  с его существованием и функционированием. С развитием государственности менялась и роль налогов в обществе, а также взгляды экономистов на их сущность.

Появление государства приводит к  тому, что, выражая интересы различных  классов общества, оно вырабатывает экономическую, экологическую, демографическую, социальную и др. политику, для реализации которых необходимы денежные средства. Кроме этого, для того чтобы управлять обществом государство вынуждено содержать огромный аппарат принуждения - армию, милицию, налоговую полицию и чиновников. Для данной категории работников также нужны средства, как источник их материального благополучия.

Первоначально налоги носили временный  нерегулярный характер и назывались auxilia (лат. помощь). Они существовали наряду с такими формами доходов государства, как дань с побежденных народов, домены (государственное имущество, приносящее доход казне), регалии (промысловые источники дохода государства). Введение нового налога было, как правило, связано с появлением каких – либо дополнительных расходов государства. Постепенно налоги превратились в основной и постоянный источник государственных доходов. Сегодня наряду с налогами доходы государства формируются также за счёт займов, доходов от внешнеэкономической деятельности, доходов от использования государственной собственности. Однако доля налоговых поступлений в доходах бюджетов государств в конце ХХ в. достигала 80 – 90 %.

Впервые обратил внимание на регулирование  экономики посредством налогов  Д. Кейнс. Он считал, что рыночная экономика  не в состоянии преодолеть кризис (спады производства, безработицу и т.п.) без помощи государства.

Налоговая политика справедливо считается  неотъемлемой частью политики государства. Правильность такого теоретического подхода  к построению действенных налоговых  систем подтверждена мировой практикой.

Экономическая сущность налогов выражается в их функциях. В западной экономической  литературе, как правило, не приводятся определения функций налогов, но рассматриваются направления их использования государством на определенных принципах. Для целей изложения темы следует  выделить следующие основные функции налогов:

Фискальная функция  состоит в формировании денежных доходов государства. Деньги нужны ему на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, поддержку детей, пожилых и больных людей. Из собранных в виде налогов средств государство покрывает расходы на образование, строит школы, высшие учебные заведения, детские дома, платит зарплату преподавателям и стипендии студентам. Часть средств идет на здравоохранение: защиту здоровья матери и ребенка, содержание поликлиник, больниц и т. п. Из этого же источника идут деньги на строительство государственных предприятий, сооружений, дорог, защиту окружающей среды.

Распределительная (или  перераспределительная)  функция состоит в перераспределении общественных доходов (происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счёт возложения налогового бремени на более сильные категории населения).

Стимулирующая (или  дестимулирующая) функция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т. д.

Контрольная функция  (иногда выделяемая) дает возможность соизмерения расходов государства и потенциала экономики и общества по формированию доходной части бюджетной системы. Фактически в рамках данной функции происходит оценка эффективности налоговой системы по обеспечению необходимых для общества расходов.

На сегодняшний день данное выше  количество и содержание функций  налогов практически полностью разделяется в работах  как отечественных, так и зарубежных ученых. Различия проявляются только формулировках их названий.

Наряду с основными функциями  налогов в экономической теории так же есть  и дополнительные функции такие как:

1. ограничительная — лимитирование экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, а также социально неоправданных доходов граждан;
2. антиинфляционная — лимитирование роста доходов и цен при поддержании сбалансированности стоимости валового внутреннего продукта и поступающих в распоряжение государства и предприятий финансовых ресурсов, используемых на накопление и их потребление.

Однако, по моему мнению, эти  функции  являются составной частью основных. Для эффективного решения социальных задач важное значение будут иметь следующие меры: установление соотношения прямых и косвенных налогов на прибыль, доходы и имущество, разработка взаимосвязанной системы всех налогов с физических лиц, а также налоговых ставок и механизмов их построения; определение объекта налог обложения и предоставления льгот налогоплательщикам.

Выяснение сущности и функций налогов  является необходимой теоретической  предпосылкой, которая позволяет  разработать стратегию для построения эффективной системы налогообложения физических и юридических лиц. Ее практическая адаптация к современным экономическим условиям будет успешной, если удастся выполнить основные требования, соответствующие экономической сущности налогов и задачам современной налоговой политики.

Налоговая система и принципы построения системы налогообложения

С 1 января 1992 г. в стране стала действовать  налоговая система, общие принципы построения которой определяет Закон  от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации». Он устанавливает перечень идущих в бюджетную систему страны налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также определяет права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. Дальнейшее развитие налоговой системы определяется принципами, заложенными в Налоговом кодексе.

Объектами налогообложения стали  прибыль (доходы), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование  природными ресурсами, имущество юридических  и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и др.

Налоговая система — совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, форм, способов и методов их взимания.

Основой  всей налоговой системы  являются налоги. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками  и в более широком смысле экономикой страны в целом.

В экономической теории выделяют следующие налоговые системы: шедулярная и глобальная.

В шедyлярной  системе весь доход,  получаемый налогоплательщиком, делится на  части  - так называемые  шедyлы. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

Глобальная налоговая система  намного упрощает планирование  финансового  результата  для  предпринимателей и облегчает расчет налогов, так как в ней от физических и  юридических лиц  облагаются  одинаково. В Западных государствах такая налоговая система более распространена чем шедулярная система.

 

Впервые принципы налогообложения  сформулировал А. Смит. В своем  классическом сочинении он назвал четыре основных принципа, которые детализировались и различными способами интерпретировались в более поздних трудах многих экономистов:

1.  принцип справедливости, в соответствии с которым налог должен собираться со всех налогоплательщиков постоянно, т.е. «каждый гражданин обязан платить налоги сообразно своему достатку»;

2.  принцип определенности, т.е. обложение налогами должно быть строго фиксировано, а не произвольно;

3.  принцип удобства для налогоплательщика, согласно которому взимание налога не должно причинять плательщику неудобства по условиям места и времени;

4.  принцип экономичности взимания, т.е. издержки по изъятию налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов.

Содержание главных принципов  налогообложения сводятся к тому, что налоги должны платить все, имеющие  доход, без всякого исключения и  без налоговых привилегий. Следует отличать освобождение от налогов вообще и от определенного налога в частности в целях равенства.

Изучение видов налогов усложняется  их многочисленностью и отсутствием  четких границ с другими видами платежей в доход государства. Эти обстоятельства предъявляют повышенные требования к правильному выбору оснований для классификации налогов. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить содержание и экономический смысл данного налога.

Все налоги в России разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия и в соответствии с изменениями, предусмотренными в Налоговом кодексе:

1.  Федеральные (на уровне РФ);

2.  Региональные (на уровне субъекта  РФ);

3.  Местные (на уровне органа местного самоуправления). 
Данная трехуровневая система присуща практически всем государствам, имеющим федеральное устройство.

Федеральные налоги. Перечень, размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики федеральных налогов, налоговые льготы и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. К таким налогам относят: налог на прибыль, акцизы на отдельные группы и виды товаров, таможенная пошлина, налог на доходы от капитала, подоходный налог, налог на добавленную стоимость и другие .

Региональные налоги. Налог на имущество предприятий и лесной налог устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории. При этом конкретные ставки налогов определяются региональными органами государственной власти или устанавливаются законодательными актами РФ. К региональным налогам, взимаемым с предприятий, и бюджетам их зачисления относятся: налог на имущество предприятий, лесной налог, региональные лицензионные сборы, налог на использование региональной символики.

Местные налоги и сборы. Из местных налогов для предприятий общеобязателен только земельный налог. Кроме того, местными налогами, взимаемыми с предприятий, являются: налог на рекламу, гостиничный налог, местные лицензионные сборы.

Помимо налогов, направляемых в  бюджет, предприятия должны начислять  и перечислять единый социальный налог, направляемый во внебюджетные фонды.

Для правильного разграничения  понятий налога, сбора, пошлин и иных платежей необходимо учитывать те специфические экономические признаки, которые являются основанием для определения вида налога как экономической категории.

 

1. Первый сущностный признак  налога - императивность (предписание  налогоплательщику со стороны  государства, требование обязательности  налогового платежа). При невыполнении обязательства применяются соответствующие санкции. По этому поводу интересно высказывание Б. Франклина: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключение смерти и налогов».

2. Второй признак – смена  собственника. Через налоги доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной или муниципальной, образуя бюджетный фонд.

3. Третий признак налогов –  безвозвратность (налоговые платежи  обезличиваются и не возвращаются  конкретному плательщику) и безвозмездность (плательщик не получает за выплаченные налоги никаких материальных, хозяйственных или иных прав).

 Налоги взимаются в пользу субъектов публичной власти - в государственный бюджет, местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований), государственные внебюджетные фонды. Таким образом, только тот платеж, который поступает в бюджет или государственный внебюджетный фонд (при соблюдении остальных условий), может быть назван налогом. Если платеж, удовлетворяющий трем приведенным выше значимым характеристикам, поступает не в пользу институтов публичной власти, то он считается не налогом, а  парафискалитетом.²

В российском налоговом законодательстве налог и сбор  разграничены (ст. 8 Налогового кодекса РФ, часть первая). 

Подводя краткий итог главы, можно отметить что,  налоги как экономическая категория носят исторический характер. Они изменялись вместе с развитием государств. Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий. Взимание налогов регулируется налоговым законодательством и носит принудительный характер. Кроме того,  объектом налоговых отношений является движение стоимости в денежной форме. Оно носит односторонний характер: от налогоплательщика к государству, при этом отсутствует эквивалентность, т.е. плательщик конкретно ничего не получает за свой платеж.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Налоговые ставки и методы налогообложения

 

Одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятий  и граждан с государством в  условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в народном хозяйстве в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка.

Налоговая ставка представляет собой сумму налога, подлежащую уплате, приходящуюся на единицу налогообложения. В зависимости от типа группировки налоговые ставки могут различаться:

1. по методу установления - твердые и процентные. Иначе эти виды ставок называют специфическими и адвалорными³;
2. по экономическому содержанию - предельные (или маргинальные), фактические (средние или эффективные) и экономические.

 

Адвалорные (процентные) ставки устанавливаются в процентах от единицы налогообложения. Например, ставка налога на прибыль (в федеральной ее части) составляет 5% с каждого рубля полученной и подлежащей налогообложению прибыли.

Наиболее яркий пример использования  сочетания специфических и адвалорных ставок - обложение акцизами. Основные категории подакцизных товаров, такие, как алкогольная и табачная продукция, облагаются с использованием твердых, или специфических ставок.

Предельные налоговые  ставки - это номинальные налоговые ставки, указанные в соответствующих законодательных актах.

Фактическая (или средняя) налоговая ставка представляет собой отношение реально уплаченной суммы налога к расчетной величине налоговой базы.

Экономическая ставка налога - это отношение всей суммы уплаченного налога ко всему полученному доходу налогоплательщика.

С проблемой установления налоговых  ставок непосредственно связан применяемый в каждом конкретном случае метод налогообложения, т.е. порядок изменения налоговой ставки в зависимости от роста налоговой базы.

Выделяют следующие методы налогообложения:

1. равное;
2. пропорциональное;
3. прогрессивное;
4. регрессивное.

Равное налогообложение  предполагает установление фиксированной суммы налога, взимаемой с налогоплательщика. В этом случае вообще нет зависимости между налоговыми ставками и налоговой базой. Примером такого равного налогообложения может служить подушный налог, исторически один из наиболее ранних. В Японии, например, взимается 3200 иен в год с каждого жителя, а во Франции этот налог задействован в качестве одного из источников формирования местных бюджетов.

Пропорциональное налогообложение предполагает установление для каждого налогоплательщика фиксированной ставки, которая не меняется в зависимости от динамики налоговой базы. При таком методе налогообложения налог растет пропорционально росту налоговой базы.

Большинство российских налогов строятся на основе пропорционального метода. Так, налог на прибыль предполагает установление единой ставки (не зависящей от величины полученной прибыли): 5% - федеральная составляющая, 17% -максимально возможная ставка субъектов Федерации и 2% -муниципальная составляющая налоговой ставки. С 2001 г. налог на доходы физических лиц в России также взимается на основе пропорционального метода налогообложения.

Прогрессивное налогообложение предполагает рост налоговой ставки по мере увеличения налоговой базы. Этот вид налогообложения используется, как правило, при обложении доходов и реже при обложении имущества. Выделяют несколько возможных подходов к построению прогрессии в налогообложении:

  

В рамках моделей налогообложения  самостоятельное направление представляет регрессивное налогообложение. Строго говоря, регрессивное налогообложение можно рассматривать как разновидность прогрессивного, но предполагающего отрицательный коэффициент прогрессии. При регрессивном налогообложении налоговая ставка не растет по мере роста налоговой базы, а, напротив, снижается. В чистом виде данный метод в современной экономической практике встречается крайне редко. Тем не менее российская налоговая система начиная с 2001 г. использует регрессивный метод налогообложения при установлении единого социального налога. Однако если рассматривать не номинальные (предельные) налоговые ставки, а экономические и соотносить сумму уплаченных налогов с общим объемом доходов налогоплательщика, то среди современных налогов можно найти много регрессивных, в том числе практически все косвенные налоги - НДС, акцизы, таможенные пошлины.

Строго говоря, регрессивность налогообложения  косвенными налогами имеет место в отношении не налогоплательщиков (каковыми являются предприятия и иные юридические лица), а носителя налогов - населения. При прочих равных условиях, чем ниже уровень доходов того или иного человека, той или иной социальной группы, тем большую долю в его доходах составляют косвенные налоги.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Проблемы эффективности налогообложения и пути их решения

2.1 Проблема оптимизации налогообложения и кривая Лаффера

 

В последние годы принята целая серия законов о налогообложении и его совершенствований. В 1992 г. принят закон о едином налогообложении граждан России с обязательной декларацией  своих доходов. В нем сделана попытка внедрения дискретности прогрессивности в налоговую систему, чтобы менее обеспеченнее слои населения платили меньше налогов, чем более обеспеченные, В том же году приняли Закон "О налоге на прибыль предприятий». В нем предусматриваются различные льготы. Так налогом не облагаются прибыли предприятий, направляемые на реконструкции производства, обновление основного капитала, освоение нового производства и т.д. Безусловно, налоговые льготы подают предприятия, работающие на развитие социальной сферы: образования, здравоохранения, культуры, отдыха, спорта и т. д. Не будем забывать, что все эти льготы вводятся ради стимулирования этих отраслей и сфер народного хозяйства.

Налоговая система предусматривает  взимание 32 % налога с прибыли предприятий, с дивидендов на ценные бумаги — 15 % и с доходов инвестиционных организаций — 45 %. Но вот как складывается реальная картина. Налоговая система России имеет три уровня (федеральные, региональные, местные налоги). Однако принимаются многочисленные поправки и изменения в системе налогообложения, которые делают ее громоздкой и  менее гибкой.          

В России, налоги на потребление (косвенные  плюс акцизы). НДС взимается по закону в размере 20%  от вновь созданного продукта, реально же его исчисляют  от стоимости продукции , так  что он значительно выше. Нигде, кроме России, нет аккордных налогов: на содержание жилищного фонда, милиции, уборку территории и т.д.  Выплачиваются они независимо от доходов предприятий. Аккордные налоги забирают до 5,7 % их доходов. Аналогично – специальный налог. Никто не знает, что это такое, но платить его надо. Формулировка у него интересная - "в фонд поддержки важнейших отраслей народного хозяйства". До 3 % доходов предприятий. В целом российские предприятия выплачивают до 85-90% своей прибыли. А ведь кривая Лаффера, показывающая зависимость доходов  госбюджета от налоговых ставок, отчетливо говорит, что высокие налоги снижают доходы бюджета (рис1.).

Вопрос о размерах критического налогообложения давно волнует  политиков, ученых, практиков. Исследуя связь между величиной ставки налогов и поступлением в государственный бюджет, американский экономист Артур Лаффер показал, что не всегда повышение ставки налога ведет к росту налоговых доходов государства. Он попытался теоретически доказать, что при ставке подоходного налога выше 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. Основные точки для анализа:

1. ставка налога равна 0: поступлений в бюджет нет;
2. ставка налога равна 100%: поступлений в бюджет также нет (в легальной экономике никто не работает, все уходит в “теневую экономику”);
3. точка a: при этом значении достигается максимум поступлений в бюджет.

 Кривая Лаффера обозначает соотношение между динамикой доходов государства и его налогообложением. Получается, что чем больше налоги, тем больше и доход государства. Но когда налоги слишком высоки, многие предприятия не могут работать – им не хватает средств на оплату всех актов. Соответственно, начинается кризис предприятий, а правительство вынуждено уменьшить налогообложение, чтобы кампании могли функционировать.

На графике  на оси ординат откладываем доходы госбюджета, на оси абсцисс - налоги. Хорошо видно, что при определенном высоком уровне налогов предприниматели лишаются возможности эффективного накопления, расширения производства, а следовательно, и стимула делать это. Производство сокращается, сокращаются прибыли, а вслед за этим сокращается и база налогообложения, и доходы бюджета уменьшаются.               

Если же налоговые  ставки сократить, то произойдет уменьшение доходов госбюджета только в кратковременном периоде. Но через год-два из-за быстрого расширения базы налогообложения при тех же налоговых ставках доходы госбюджета быстро возрастают, а главное они будут гарантированными и прогнозируемыми.

В точке с доходы государства  максимальны. На график  она соответствует ставке налога примерно в 45 %.  А вот в точках а и b доходы  госбюджета будут одинаковыми. В точке b ставка налога соответствует примеру 60 %, но, в силу названных выше причин, доходы государства соответствую точке а, где ставка налога примерно 35 %. По замыслу налогового управление при ставке налога b₁, доходы государства должны соответствовать уровню доходов b'-b, на самом же деле находятся на уровне а'. Отрезок а'- b'' на оси ординат характеризует потери государства от недополучения налогов, которым соответствует сокращение производства с точки b₁; до точки а₁ на оси абсцисс - потери производителей и потребителей.