Виды налогов и налоговые системы КР в рыночной экономике. Проблемы эффективности налогообложения

 «Кафедра экономика и налоги»

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: «Виды налогов и налоговые системы КР в рыночной             _    экономике. Проблемы эффективности налогообложения»

Выполнил:                                                                           _                                                                                               

Проверил (а):                                                            

Содержание

 Введение ………………………………………………………………. 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ  НАЛОГОВ И ___                                                        ___         _  __   НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Необходимость налогов и налогообложения………………...........
2. Принципы и функции налогов………………………………...........
3. Классификация, виды  налогов…………………………..…………

ГЛАВА 2. НАЛОГИ И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА В  КР.

2.1.  Налоговые доходы бюджета Кыргызстана  и бюджетный    дефицит…...…………………………………………………..……...

2. Факторы непосредственного воздействия на результаты налогообложения………………………………………………….…

ГЛАВА 3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

3.1. Возможные методы налогообложения…………………………..….

3.2. Налоговые реформы как переход на новый уровень………………

    Заключение …………………………………………………………….

    Список использованной  литературы ………………………………...

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.

В западном опыте создания и функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, и даже психологические установки и традиции населения.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается тем фактом, что налоги являются одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, и в частности бюджета Кыргызстана.

Выбранная мною тема является актуальной, поскольку от успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений, а так же применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия.    

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ  НАЛОГОВ И ___                                               НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1. Необходимость налогов и налогообложения

 Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и есть сущность налога.

Объективная потребность последнего в налоговых поступлениях понятна: содержание государственного аппарата и армии требует средств, которые государство не получает в достаточном количестве от эксплуатации собственного имущества и ссудных операций.

Потребность же физических лиц платить налоги своему государству должна возникнуть с пониманием происходящих в стране процессов и наблюдением за последствиями действий государства во благо этих лиц. Это длительный процесс.

Таким образом, налоги имеют исторические, социальные, юридические, общегражданские и территориальные корни. Кроме перечисленного, важную роль в формировании потребности уплачивать налоги государству играет культурный и образовательный уровень населения.

 Исторический аспект  можно рассматривать как объективную  закономерность: то, что существует  много веков, не могло возникнуть  по желанию одной только стороны  — государства. Известны примеры, когда в тяжелые для страны  времена население добровольно  отдавало на благо Родины свое  имущество, чаще всего в натуральной  форме.

Социальный аспект существует при любой организации общества. Необходимо содержать за счет работающих пенсионеров, инвалидов, детей-сирот. На эти цели у государства недостаточно средств. Безусловно, каждый в ответе за своих родителей или члена семьи, ставшего по какой-либо причине инвалидом, но когда вопрос приобретает личностный характер, возможно отсутствие средств или сострадания для содержания этих людей. Сделать этот процесс общественным и является прерогативой государства, т. е. собирать налоги в интересах социально незащищенных слоев населения. Каждый же отдельный гражданин должен прийти к осознанию того, что если это не касается его или его родных лично, то вполне возможно будет иметь к нему отношение в ближайшем будущем.

 Общегражданское значение  налогов заключается в том, что  все члены общества нуждаются  в поддержании правопорядка и  государственной неприкосновенности. Обеспечить эти функции самостоятельно  население не может, так как  их должны выполнять профессиональные  сотрудники внутренних органов  и армия. Осознание этой общности  с позицией государства должно  побуждать граждан исправно платить  налоги на содержание этих  структур. Они в свою очередь  должны добросовестно выполнять  свои обязанности под контролем  того же государства.

Все налоги и сборы, собираемые исторически и в настоящее время в любой стране мира, можно разделить на две крупные группы: взимаемые государством с наиболее удобных объектов налогообложения в значительном количестве для общеэкономических целей и взимаемые для узкоцелевого регулирования определенных сфер деятельности или жизни.

 Налоги, напрямую поступающие  в бюджет и не имеющие трансфертов  из него ни в каком виде, облагают прибыль предприятия, доходы  физических лиц, их имущество, стоимость  производимых и реализуемых товаров (работ, услуг). Эти объекты налогообложения  можно назвать «удобными», так  как они существуют независимо  от вида деятельности, а что  касается собственности, то и  в отсутствии деятельности в  настоящий момент. Направления расходования  государством полученных в виде  налогов средств никак не связаны  с объектами налогообложения.

 Все налоговые потоки  легко разделить на две категории: налоги и сборы, на основе принципа  целевого характера. В свою очередь  сборы целесообразно разбить  на две группы: сборы, имеющие  целевой характер изъятия, и сборы  с целевым характером изъятия  и/или использования. Все остальные  характеристики налогов и сборов (объект налогообложения, осуществление  или отсутствие юридически значимых  действий со стороны государства, направления движения денежных  потоков, элементы обязательности  уплаты) носят производный характер  и определяются первичным принципом.

 Что касается прочих  платежей, действующих в настоящее  время и рассматриваемых как  стоимость услуг, оказываемых государственными  органами, то у государства, действующего  за счет бюджета, не должно  быть платных услуг. Если средств  на какие-либо цели недостаточно, необходимо назвать этот платеж  «сбором», что будет точно соответствовать  характеру его изъятия, и не  завуалировать границы системы  налогообложения государства.

Основное отличие от сбора – индивидуальность и безвозмездность, т.к. сбор- платеж с ю.л. и ф.л., являющийся обязательным условием для выполнения полномочными органами юридически значимых действий  (предоставление прав, лицензий)

 Сущность налогов может  рассматриваться как цена услуг  государства а так же система денежных отношений имеющих законодательно-правовую форму платежей предназначенных для обеспечения расходов государства.

 Объективная необходимость По закону Вагнера: чем быстрее государство развивается рыночная экономика тем быстрее растут расходы, следовательно для их обеспечения нужны ресурсы и мощное производства Чем налоги и обеспечивают государство посредствам своих функций.

 Роль: В структуре бюджетов  всех уровней налоги составляют  достаточно значимый удельный  вес примерно 60 процентов, важный инструмент в политике государства.

Налоги - это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица - предприятия, организации, граждане. Платить налоги обязаны все. Однако это не значит, что те, кто их уплачивает, получает что-либо взамен. Как правило, выплаты эти не только обязательны, но и принудительны и безвозмездны. Но налоги необходимы: с помощью налогов государство воздействует на многие, в том числе экономические, процессы. Они помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. И хотя налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение, без них ни современное общество, ни правительство существовать не могут.

1.2  Принципы  и функции налогов

Эффективность налоговой системы обеспечивается соблюдением определенных критериев, требований и принципов налогообложения. В основе построения большинства действующих налоговых систем лежат идеи А. Смита, сформулированные в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) в виде четырех основных принципов налогообложения:

• принцип справедливости, который предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;
• принцип определенности, заключающийся в том, что сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику;
• принцип удобства — налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
• принцип экономии, который подразумевает сокращение издержек взимания налогов.

Принципы налогообложения по Адаму Смиту.   

Дальнейшему развитию идей А. Смита, их адаптации к современному социально-экономическому положению и задачам государственной финансовой политики концептуально будут соответствовать следующие основные принципы построения эффективной системы налогообложения.

• Принцип подвижности (эластичности). Подразумевается способность налоговой системы к быстрому расширению в случае чрезвычайных дополнительных расходов государства или, наоборот, к сокращению при наличии возможностей государства и целей его социально-экономической (бюджетно-налоговой) политики.
• Принцип стабильности. Имеется в виду стабильность действующей налоговой системы во времени, сочетаемая с периодической изменчивостью, реформированием (в экономически развитых странах нормальным интервалом считается три-пять лет).
• Принцип оптимальности. Данный принцип подразумевает оптимальный (с точки зрения реализации фискальной функции налогов, создания предпосылок экономического роста, достижения социальной справедливости, проведения природоохранных мероприятий и др.) выбор источника и объекта налогообложения.
• Принцип единства. Единство предполагает действие налоговой системы на всей территории страны и для всех юридических и физических лиц. При этом реализация данного принципа зависит от организационно-правовых форм предприятий, вида деятельности, нрава на получение законных льгот, наличия нрав нижестоящих органов власти по установлению, снижению, увеличению или отмене налогов.

А что касается налоговых принципах КР, то оно четко указано в статье 5 Налогового Кодекса КР.

 Статья 5. Принципы налогового законодательства Кыргызской Республики

1.  Принципы  налогового  законодательства  Кыргызской  Республики  определяются настоящим Кодексом.

2. Налоговое законодательство  Кыргызской Республики основывается  на принципах:

1) законности налогообложения;

2) обязательности налогообложения;

3) единства налоговой  системы;

4) гласности налогового  законодательства;

5) справедливости налогообложения;

6) презумпции добросовестности  налогоплательщика;

7) презумпции правомерности;

8) определенности налогообложения.

3. Нормы налогового законодательства не могут противоречить принципам, установленным настоящим Кодексом.

4. Право установления налогов принадлежит Жогорку Кенешу Кыргызской Республики. Налоги устанавливаются или отменяются исключительно настоящим Кодексом. Решение о списании налоговой задолженности субъектов принимается отдельным законом.

5. Местные налоги, в пределах полномочий, предоставленных местному кенешу настоящим Кодексом, вводятся в действие нормативными правовыми актами местных кенешей.

6.  Запрещается  включать  в  законодательство,  не  являющееся  налоговым законодательством  Кыргызской  Республики,  нормы,  регулирующие  налоговые  правоотношения, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

7. Отсутствие норм, необходимых для регулирования налоговых правоотношений, не может быть использовано против налогоплательщика, налогового представителя. (В редакции Закона КР от 29 января 2010 года N22)

Не смотря на некоторые дифференциации они несут в себе те же самые основные значения в зависимости придерживаемых в стране классификаций, методов и исторически сложившегося настроя населения.  

Статья 6. Принцип законности налогообложения

Ни  на  кого  не  может  быть  возложена  обязанность  уплатить  налог,  не  предусмотренный настоящим  Кодексом,  а  также  взнос  или  платеж,  обладающий  установленными  настоящим Кодексом признаками налога, либо установленные или введенные в действие в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Статья 7. Принцип обязательности налогообложения

Каждый обязан платить налоги в порядке и случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. Все участники налоговых правоотношений обязаны соблюдать налоговое законодательство Кыргызской Республики.

Статья 8. Принцип единства налоговой системы

Налоговая система Кыргызской Республики является единой на всей территории Кыргызской Республики.

Статья 9. Принцип гласности налогового законодательства Кыргызской Республики Нормативные  правовые  акты,  регулирующие  налоговые  правоотношения,  подлежат обязательному  опубликованию  в  порядке,  предусмотренном  законодательством  Кыргызской Республики.

Статья 10. Принцип справедливости налогообложения

1. Налогообложение в Кыргызской  Республике является всеобщим.

2. Запрещается предоставление  налоговых льгот индивидуального  характера, если иное не предусмотрено  в статье 3 настоящего Кодекса.

3. Налоги не могут иметь  дискриминационный характер и  применяться исходя из гендерных, социальных, расовых, национальных, религиозных  критериев.(В редакции Закона КР от 30 апреля 2009 года N 143)

Статья 11. Принцип презумпции добросовестности

Налогоплательщик  и  налоговый  представитель  признаются  действующими  добросовестно, пока  этот  факт  не  будет  опровергнут  на  основании  документально  подтвержденных  сведений  в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством Кыргызской Республики.

Статья 12. Принцип презумпции правомерности

1.  При  возникновении  налоговых  правоотношений  налогоплательщик  или  налоговый 

представитель  признаются  действующими  или  бездействующими  правомерно  во  всех  случаях, кроме случаев, когда такое действие или бездействие запрещено налоговым законодательством Кыргызской Республики, при одновременном соблюдении следующих условий:

1)  действие  или  бездействие  не  противоречит  принципам,  установленным  налоговым законодательством  Кыргызской Республики; и

действие  или  бездействие  не  препятствует  надлежащему  исполнению  налогового обязательства.

2. Уполномоченный государственный  орган, органы налоговой службы, таможенные органы, а  также  органы  местного  самоуправления  признаются  действующими  правомерно  при  возникновении  налоговых  правоотношений,  если  их  действие  предусмотрено  налоговым законодательством Кыргызской  Республики.

Органам,  предусмотренным  настоящей  частью,  запрещается  осуществлять  действие,  не предусмотренное налоговым законодательством Кыргызской Республики.

Статья 13. Принцип определенности налогообложения

1. Налогообложение должно  быть определенным.

Определенность  налогообложения  означает  возможность  установления  в  налоговом законодательстве Кыргызской Республики всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства.

2. При установлении налогов  должны быть определены все  элементы налогообложения по  каждому  из  налогов,  за  исключением  налогов,  предусмотренных  разделами  XI  и  XV  настоящего Кодекса.

Статья 14. Действие налогового законодательства Кыргызской Республики в пространстве, во времени и по кругу лиц

1.  Налоговое  законодательство  Кыргызской  Республики  действует  на  всей  территории Кыргызской  Республики, за исключением нормативных  правовых актов местных кенешей, которые действуют на соответствующей  территории.

2.  Законы  Кыргызской  Республики,  вносящие  изменения  в  настоящий  Кодекс  в  части  установления  новых  налогов,  повышения  ставок  налогов,  вступают  в  силу  с  первого  числа  следующего налогового периода, не ранее 2 месяцев после их  официального опубликования.

3.  Налоговое  законодательство  Кыргызской  Республики  может  иметь  обратную  силу,  если  оно:

1) отменяет налог;

2) снижает размер ставки  налога;

3) освобождает от обязанности  участника налоговых правоотношений;

4) освобождает от ответственности  или смягчает ответственность  за нарушение требований налогового законодательства КР.

5)  устанавливает  дополнительные  гарантии  защиты  прав  участника  налоговых правоотношений;

6) иным образом улучшает  положение участника налоговых  правоотношений.

4.  Нормативные  правовые  акты  Кыргызской  Республики,  устанавливающие  новые  налоги;

повышающие  размеры  ставок  налогов;  устанавливающие  или  отягчающие  ответственность  за налоговые  правонарушения;  устанавливающие  новые  налоговые  обязательства  участника налоговых правоотношений, обратной силы не имеют.

     Функции налогов.

    Общественное назначение налогов проявляется в их функциях. Сущность и внутреннее содержание налогов проявляются в их функциях, в той «работе», которую они выполняют. Сущность налогов как экономической категории проявляется в их функциях. Функция показывает каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов юридических и физических лиц. в современных условиях налоги выполняют фискальную, регулирующую, социальную и контрольную функции.

• Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции — обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей.
• Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения.
• Регулирующая функция имеет особое значение в современных условиях антикризисного регулирования, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Регулирующая функция возникла еще в пору первоначального накопления капитала. В современных условиях, наличие регулирующей функции означает, что налоги как активный инструмент перераспределительных процессов, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов. Цель применения налоговых льгот — сокращение размера налоговых обязательств плательщика.

В зависимости от того, на изменение какого элемента структуры налога направлены льготы, они могут подразделяться на изъятия, скидки, налоговый кредит.

• Контрольная функция   создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и «налогового пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

Контрольная функция налогов состоит в количественном отображении и соответствии налоговых платежей и поступлений. Данная функция налогообложения позволяет государству контролировать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их размер с потребностями в финансовых ресурсах.

3. Классификация, виды  налогов

Классификация налогов - группировка законодательно установленных налогов, сборов и других платежей, обусловленная целями и задачами систематизации и сопоставлений. В основу систематизации могут быть положены методы исчисления и взимания налогов, их распределения по звеньям бюджетной системы, характер применяемых налоговых ставок, налоговых льгот и другие критерии.

Наиболее существенное значение для современной теории и практики налогообложения имеют следующие основные формы классификации налогов: 1) по способу взимания налогов; 2) по органу, который устанавливает налоги; 3) по целевой направленности введения налога; 4) по субъекту-налогоплательщику; 5) по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж; 6) по порядку ведения бухучета; 7) по срокам уплаты

По способу взимания налоги классифицируются следующим образом:

а) прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика;

б) косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара (работы, услуги);

в) пошлины и сборы (например, госпошлина и т.п.).

Классификация по способу взимания налогов в экономической литературе определяется как традиционная. Несмотря на довольно сложный вариант группировки налогов одновременно по методам их взимания, характеру применяемых ставок, объектам налогообложения и налогоплательщикам, данная классификация получила широкое распространение. В ее основе лежит деление всех налогов на три класса: 1) прямые налоги; 2) косвенные налоги; 3) пошлины и сборы. Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными - налоги на товары и услуги. В разряд пошлин и сборов включаются все остальные налоги, не попавшие в два первых разряда.

Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами - совокупность доходов или имущество налогоплательщика. Группу прямых реальных налогов образуют поземельный, промысловый налоги, налоги на доходы от денежных капиталов, налог на ценные бумаги. В группу прямых личных доходов включают налог на доходы физических лиц налог на прибыль (доход) акционерных обществ (корпорационный налог), налог на прирост капитала, налог на сверхприбыль, подушный налог. К личным налогам относятся также налоги с наследуемого и даруемого имущества.

Косвенными налогами являются акцизы, государственные фискальные монополии, налоги с оборота, налог с продаж, НДС, таможенные пошлины и таможенные сборы. Понятие "акцизы" может иметь как расширенное, так и узкое толкование. В группу акцизов могут включаться все виды налогов на товары и услуги (расширенное толкование). В этом случае акцизами называют не только налоги на определенные товары и услуги, но и НДС (универсальный акциз), налог с продаж и импортные пошлины. Иногда таможенные импортные пошлины не включают в акцизы, иногда налог с продаж выделяют в особую группу. Узкое толкование термина "акцизы" предусматривает отнесение к данной группе лишь налогов, взимаемых в виде надбавок к ценам или тарифам на отдельные конкретные товары и услуги. При расширенной трактовке эту группу налогов обычно называют индивидуальными акцизами. НДС нередко рассматривают как разновидность налога с оборота и объединяют эти два налога в одну группу, противопоставляя им индивидуальные акцизы.

Неналоговые платежи и другие сборы Государственная пошлина взимается соответствующими государственными органами - судом, арбитражным судом, нотариатом и иными специально уполномоченными органами - при выполнении ими определенных действий и выдаче документов, имеющих юридическое значение. Сбором называется разовый обязательный денежный взнос, установленный государством за оказываемые государственными органами услуги. Размер сбора соотносится со стоимостью предоставляемой услуги. Например, уплата 7% сбора при разгосударствлении и приватизации государственных предприятий. Под платежом подразумевается обязательный денежный взнос, периодически уплачиваемый юридическими и физическими лицами за выполнение государственными органами своих функций. Например, плата за получение лицензии на право торговли и др.

Перечень налогов Кыргызской Республики

 №I. Общегосударственные  налоги и сборы