Виды налогов и способы их классификации

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………….…………………………………...3ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВ

1. Понятие налога и его признаки……………………………………..5
2. Функции налогов…………………………………………………….8
3. Правовой механизм налога………………………………...……...14

ГЛАВА 2. ВИДЫ НАЛОГОВ И СПОСОБЫ ИХ КЛАССИФИКАЦИИ

           2. 1 Юридический состав налога……………………………...…..18

           2.2 Критерии классификации налогов……………………………21

           2.3 Новации системы налогов Российской Федерации…………26

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………...35

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………..37

ВВЕДЕНИЕ

Налоги  стали известны еще  на заре человеческой цивилизации. Их появление связано с самыми первыми  общественными потребностями.

«В налогах воплощено  экономически выраженное существование государства» - справедливо подчеркивал К. Маркс [10, с. 28]. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.

Актуальность данной темы курсовой работы заключается в том, что в  современном цивилизованном обществе налоги – основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа.

Важное  место отводится налогам, как  экономическому рычагу, при помощи которого государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко  использует  налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления  экономикой в условиях рынка.

Посредством налогов государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступает гарантом конституционного права [11, с. 78].

Объектом исследования данной курсовой работы является система налогов и сборов Российской Федерации. Предметом исследования – классификация налогов.

3

Степень разработанности курсовой составляют такие авторы как Гирев В.Н., Шульгина С. Е., Абрамов К. Н., Жидкова Е. Ю. и др.

Целью данной работы, в соответствии с заданной темой, является – рассмотрение классификации налогов по отдельным признакам, а так же раскрытие  социально-экономической сущности налога.

Указанная цель определила следующие задачи исследования:

1. исследовать понятие и сущность налогов;

2. рассмотреть функции  налогов и правовой механизм налога;

3. дать характеристику юридического состава налога;

4. рассмотреть проблемы связанные с классификацией налогов и ее применением;

5. охарактеризовать новации системы налогов и сборов Российской Федерации

Теоритико-методологическую основу данного исследования составляют Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации и иные Федеральные законы, такие как: Федеральный закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации», Федеральный закон «О налогах на имущество физических лиц», справочно-правовая система «Консультант+» и др.

Структура курсовой работы состоит из:

-  введения;

- основной части, состоящей из двух глав ;

- заключения;

- списка использованных источников.

При выполнении работы использованы такие методы исследования, как системный подход и общенаучные методы познания: сравнение, обобщение, анализ, синтез, экспертных оценок.

4

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВ

1.1. ПОНЯТИЕ НАЛОГА И ЕГО ПРИЗНАКИ.

Налоги появились  с государством и использовались им на основной источник средств, для содержания органов государственной власти и материального обеспечения последними своих функций. С тех пор в мире много изменилось. Новые черты приобрели задачи и функции государства. Однако главное назначение налогов как источник средств, обеспечивающих функционирование государства, сохранилось, хотя их роль стала многозначной [13, 89].

Ни одно государство не может  нормально существовать без взимания налогов; в свою  очередь налоги – это один из признаков государства.

Налог является основной системообразующей  категорией налогового права. Именно от сущности налога, от внутреннего его  содержания зависят определение  предмета  налогового права, конструирование его общей и особенной частей, деление на институты.

В новейшем российском налоговом законодательстве налог всегда имел определение, однако содержание, научная обоснованность и практичная применимость его были различными. Так, например, Закон РФ от 27.12.1993г. 1218-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» не ограничивал налог от иных платежей доходной части бюджета. Устанавливая, что «под налогом, пошлиной и другим платежей понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во  внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях. Определяемых законодательными актами» (ст.2) [3].

В настоящее время налог имеет  законодательно установленное содержание. Основанное на имеющихся достижениях  правовой науки и практики и  в значительной степени учитывающее взаимодействие частных и публичных имущественных интересов.

5

Согласно ст. 8 НК под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемой с организацией и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих или на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государство и (или) муниципальных образований [2].

Из данного определения выводятся  следующие основные признаки налога:

Обязательность –  что означает, юридическую обязанность перед государством. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке, без  заключения договора с налогоплательщиками, и взыскивается в случае уклонения от его уплаты в принудительном порядке. Уплата налогов является важнейшей обязанностью каждого гражданина. Статья 57 Конституции Российской Федерации установила обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, следовательно алогоплательщик не имеет право отказаться от выполнения налоговой обязанности [1].

Характерным элементам  признака обязательности выступает добровольная уплата налога.

Безвозвратность и индивидуальная безвозмездность. Законно уплаченные налоговые платежи не возвращаются обратно к налогоплательщику в виде тех же денежных сумм [12, с. 47].

Согласно действующему законодательству налоги передаются государству в собственность и юридически государство ничем не обязано конкретному гражданину за уплату налогов и не предусматривает никаких личных компенсаций налогоплательщику за  перечисленные обязательные платежи. Поэтому, выполнение налогоплатильщиком обязанности по уплате налогов не порождает  государства встречной обязанности по предоставлению конкретно-определенному лицу каких-либо материальных

6

благ совершенно  в его пользу действий.

Однако, уплата налога дает налогоплательщику право на равный доступ  к общественным благам, поскольку государство реализует публичные функции одинаково относительно всех граждан.

Налог характеризуется  индивидуальностью, что означает возникновение  налогового обязательства у конкретно  определенного физического лица или организации. Действующее налоговое законодательство не допускает возможности привода долга по налоговым платежам. Уплату налогов третьими лицами и т.д. Налогоплательщик обязан только сам лично уплатить  причитающимся с него налоги и, как следствие. Только он лично может быть привлечен к налоговой ответственности.

Таким образом, для налогоплательщика  уплата налога является индивидуальной юридической обязанностью, а для  государства взимание налогов порождает  не правовые, политико-социальные обязательства в целом перед обществом.

Денежный характер налога характеризуется те, что налог взимается посредством отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, праве полного хозяйственного ведения или праве оперативного управления. В современных условиях все налоговых платежи уплачиваются только в денежной форме. Отчуждение в пользу государства каких-либо товаров, выполнение работ или оказание услуг в счет погашения налоговой обязанности не допускается. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме в валюте РФ (в исключительных случаях в иностранной валюте) [14, c. 120].

Публичное предназначение налога, заключается в том, что после отчуждения налогоплательщиком при читающихся обязательных платежей они переходят  в собственность государство и поступают  в бюджеты соответствующего территориального уровня или внебюджетного фонда.

7

Поскольку бюджеты являются общим фондами денежных средств, то зачисленные в них налоги утрачивают персонально-целевую идентификацию и приобретают безвозмездный характер. Посредством распределения или внебюджетных средств государство осуществляет финансирование своих функций, в том числе и общественно значимых мероприятий.

Таким образом, под налогом  понимается принудительное изымание государственными налоговыми структурами денежных средств с физических и юридических лиц, необходимое для осуществления государством своих функций. Налог имеет ряд своих признаков.

Взимание налогов регулируется налоговым законодательством. Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства^.

1.2. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ.

Экономическая сущность налога проявляется через его  функции. Каждая из выполняемых налогом  функций имеет внутренние свойства, признаки и черты данной экономической  категории. Тем самым она показывает, каким образом реализуется предназначение конкретного налога как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов в обществе.

Различают следующие  функции налогов:

• фискальную;
• регулирующую;
• социальную;
• контрольную.

8

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции — обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей.

Следует отметить, что  во многих развитых странах налоговое  бремя на физических лиц действительно выше, чем на юридических лиц, поскольку такое построение налоговой системы — это более сильный стимул для развития экономики. Снижение налогового бремени на юридические лица способствует увеличению их количества и росту производства, что обеспечивает рост числа занятых.

Однако реализация фискальной функции налогов имеет объективные  и субъективные ограничения. При  недостаточности налоговых поступлений  и невозможности сокращения государственных  расходов приходится прибегать к  поиску других форм доходов. Прежде всего  это обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга [15, c. 97].

Однако обслуживание государственного долга за счет бюджета потребует повышения налогов в будущем (роста налоговых ставок, введения новых налогов). Вместе с тем рост налогового бремени вновь может столкнуться с непреодолимыми ограничениями, вызовет усиление недовольства налогоплательщиков и спад производства, что побудит к размещению новых займов. Возникнет опасность становления финансовой

пирамиды, а значит, финансового краха.

9

Таким образом, доля средств, поступающих в бюджет за счет реализации фискальной функции налогов в период спада деловой активности, снижается, поскольку величина поступлений налогов в бюджет непосредственно зависит от величины доходов плательщиков.

Регулирующая функция имеет особое значение в современных условиях антикризисного регулирования, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.

Цель применения налоговых  льгот — сокращение размера налоговых обязательств плательщика. В зависимости оттого, на изменение какого элемента структуры налога направлены льготы, они могут подразделяться на изъятия, скидки, налоговый кредит.

Изъятия — это налоговая  льгота, направленная на выведение  из-под налогообложения отдельных объектов (например, необлагаемый минимум). Под скидками понимаются льготы, направленные на сокращение налоговой базы. В отношении налогов на прибыль (доходы) организаций скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, иными словами, плательщик имеет право уменьшить прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые государством.

Налоговый кредит — это льгота, направляемая на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.

В зависимости от вида предоставляемой льготы налоговые  кредиты  принимают следующие формы:

10

• снижение налоговой ставки;
• сокращение окладной суммы (полное освобождение от уплаты налога на определенный период — возможность предусмотрена ст. 56 НК РФ — получило название налоговых каникул);
• возврат ранее уплаченного налога или его части;
• отсрочка и рассрочка уплаты налога, в том числе инвестиционный налоговый кредит;
• зачет ранее уплаченного налога;
• замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением.

Регулирующая функция  направлена на регулирование финансово-хозяйственной  деятельности производителей товаров  и услуг через систему налоговых  платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также для расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. Эти отчисления имеют, как правило, четкую отраслевую направленность. К такого рода налогам и сборам правомерно отнести налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, налог на имущество, дорожный налог, транспортный налог, земельный налог [16, c. 87].

Регулирующая функция  налогов проявляется не только в  сфере производства, но и через  платежеспособность физических лиц  — на рынке спроса и предложения на товары и услуги, в сфере обмена и потребления.

Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения.

11

К числу конкретных механизмов реализации социальной функции налогов, предусмотренных частью второй НК РФ, относятся страховые платежи; кроме того, применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни: доходов, не подлежащих налогообложению; стандартных налоговых вычетов; профессиональных налоговых вычетов. Вместе с тем в ст. 224 НК РФ указан перечень доходов, по которым налог взимается по повышенным ставкам [2].

Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения  нуждается в социальной защите.

На практике в российской налоговой системе социальная функция налогов, взимаемых с населения, реализуется не в полной мере. Это прежде всего связано с несовершенством налогового законодательства.

Наряду с названными основными функциями налогов  в экономической литературе упоминаются и другие, дополнительные их функции:

• функция ограничения экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, а также социально неоправданных доходов граждан;
• антиинфляционная функция — ограничение роста цен и доходов при поддержании сбалансированности стоимости ВВП и поступающих в распоряжение государства и предприятий финансовых ресурсов, используемых на потребление и накопление [17, c. 103].

Контрольная функция  создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и «налогового пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

12

Следует отметить, что контрольную функцию налогов было бы неверно отождествлять с налоговым контролем (ст. 82 НК РФ), осуществляемым налоговыми и таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов. Задача перечисленных ведомств — контроль за соблюдением налогового законодательства посредством налоговых проверок в разных формах [2].

По нашему мнению, выполнение налогами данных функций реализуется  при осуществлении ими основных функций (фискальной, регулирующей, социальной, контрольной). Решающее значение будет иметь разработка системы налогообложения юридических и физических лиц, устанавливающей соотношение прямых и косвенных налогов на прибыль, доходы и имущество, налоговые ставки и механизмы их построения, порядок определения объекта налогообложения и предоставления льгот налогоплательщикам.

Теоретическое определение  функций еще не означает, что именно в заданном направлении будет действовать принятая законом налоговая система. Функциональную емкость системы налогообложения, принимаемой законом конкретной страны, задается не только теорией, но и практикой. Степень практического использования налогового потенциала определяет роль налогов в сложившейся экономической и финансовой системах. Таким образом, сущность налога едина, но практические формы се воплощения различаются в зависимости от специфики проводимой экономической политики, типа государства, его задач и целей взимания налога [18, c. 74].

Исходя из вышеизложенного, можно сказать, что функции налогов должны раскрывать сущностные свойства и внутреннее содержание налога как экономической категории, а также выражать общественное назначение налогообложения как основы перераспределительных отношений в процессе создания общественного

13

богатства и способа мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государства. Выделяют четыре функции налога, которые не могут существовать независимо одна от другой, они взаимосвязаны и в своем проявлении выступают как единое целое. Разграничение функций налога в значительной мере условно, поскольку они осуществляются одновременно и отдельные особенности одной функции присущи другим функциям.

1. 3 ПРАВОВОЙ МЕХАНИЗМ  НАЛОГА

Правовое регулирование  обязательных налоговых платежей определяется как особенностями компетенции органов государственной власти и управления относительно установления, изменения и отмены, так и четким закреплением всех элементов, характеризующих налог как целостный механизм. Законодательные акты относительно отдельных налогов и сборов отличаются стабильной традиционной структурой. Ее составляющими выступают элементы правового механизма налога или сбора.

Дело в том, что правовое обеспечение налоговых рычагов  осуществляется и подзаконными актами на разных уровнях и, говоря о элементы налогового закона, мы словно бы абстрагируемся от налогов, которые детализируются подзаконными актами. При этом необходимо исходить из того, что регулирование правового механизма налога осуществляется путем закрепления императивного набора элементов, определяющих содержание и особенности реализации налогового долга. Налоговым кодексом Российской Федерации закрепляются эти основания.

Например, в ст. 17 закреплено, что налог считается установленным  лишь в том случае, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

14

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок начисления  налога;

- порядок и сроки  уплаты налога. (ст. 17 НК РФ) [2].

В необходимых случаях  при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. 
В данном случае сформирован определенный алгоритм построения специальных законодательных актов, которыми регулируется уплата соответствующих налогов и сборов. Эти акты имеют традиционную структуру - расположение статей. (Разумеется, мы абстрагируемся от ситуации, когда в акте есть какая-нибудь специальная норма (бюджетное возмещение; бандерольний способ уплаты налога и т.д.), которую невозможно применить в других налогов).

Система элементов правового  механизма налога состоит из обязательных и факультативных элементов. Обязательные элементы объединены в две группы.

1. Основные элементы - определяют фундаментальные, сущностные характеристики налога, что формируют основное представление о содержании налогового механизма. Отсутствие какого-либо из основных элементов правового механизма налога не позволяет однозначно определить тип этого платежа и делает налоговый механизм неопределенным.

До основных элементов  правового механизма налога и сбора относятся:

а) плательщик налога или  сбора;

б) объект налогообложения;

15

в) ставка налога или сбора.

2. Дополнительные элементы - детализируют специфику конкретного  платежа, создают завершенную и полную систему налогового механизма.

Следует учитывать, что  дополнительные элементы так же обязательны, как и основные, и не имеют факультативный характер. Целостный правовой механизм налога возможен только как совокупность основных и дополнительных элементов, и отсутствие хотя бы одного из дополнительных элементов не позволит законодательно закрепить отдельный налог или сбор (например, невозможно представить налог, который непонятно куда поступает: до какого бюджета, бюджета или целевого фонда). Совокупность дополнительных элементов правового механизма налога достаточно разнообразна (в зависимости от степени детализации налогового механизма).

Однако эта совокупность состоит из двух подгрупп:

- дополнительные элементы  правового механизма налога, детализирующие основные или связанные с ними (предмет, база, единица налогообложения - категории, которые прямо зависят от объекта налогообложения);

- дополнительные элементы  правового механизма налога, имеющих  самостоятельное значение (налоговые  льготы, методы, сроки и способы уплаты налога; бюджет или фонд, куда поступают налоговые платежи).

Итак, к дополнительных элементов правового механизма  налога относятся:

а) налоговые льготы;

б) предмет, база, единица  налогообложения;

в) источник уплаты налога;

г) методы, сроки и способы уплаты налога;

д) особенности налогового режима;

е) бюджет ли фонд поступления налога (сбора);

16

ж) особенности налоговой отчетности.

Хотелось бы подчеркнуть, что основные и дополнительные элементы имеют обязательный характер, без которого невозможно закрепить соответствующий налоговый механизм. Дополнительность элемента подчеркивает не его необязательность, а особенности регулирования.

3. Факультативные элементы  являются необязательными для  правового механизма налога и  могут закрепляться в законодательных актах, подчеркивая своеобразие именно этого налогового механизма, но их может и не быть. В отдельных случаях специфика налога требует выделения в его механизме особых элементов, характерных исключительно для данного налога. Например, ведение специальных кадастров по имущественным налогам; специфических реестров; бандерольний способ уплаты и т.д. [23, c. 3].

Налоговый механизм - это область налоговой теории, либо объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода, аистема элементов правового механизма налога состоит из обязательных и факультативных элементов.

Подводя итог по данной главе, можно сказать что, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, налог - это установленный государством в лице уполномоченного органа, в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый в определенных размерах, носящий безвозвратный, без эквивалентный и стабильный характер [2].

Налог имеет свои признаки, функции налогов, так же существует определённый правовой механизм налога.

17

ГЛАВА 2. ВИДЫ НАЛОГОВ  И СПОСОБЫ ИХ КЛАССИФИКАЦИИ