Виды налогов, налогообложение фирмы

Виды налогов, налогообложение фирмы

Оглавление

Введение 3

1.Экономическая сущность  и понятие системы налогообложения  фирмы 5

1.1 Характеристика налогообложения 5

1.2 Виды налогов 6

2.Особенности системы  налогообложения коммерческих фирм 9

2.1 Налогообложение в  России 9

2.2 Налоговые режимы 18

Заключение 25

Список использованной литературы 27

Введение

Актуальность  темы. Взаимодействие между государством и бизнесом сегодня осуществляется через различные инструменты  и способы, но одним из самых важных является финансовый, в частности  система налогообложения, благодаря  которой формируются особые отношения  между государством и бизнес-структурами. Кроме того следует заметить, что  система налогообложения помогает государству пополнять бюджеты разного уровня и тем самым осуществлять свою политику. Поэтому налогообложение играет важную роль в плане развития национальной экономики страны.

Рассмотрение  налогообложения коммерческих фирм представляется довольно актуальным, так как роль бизнес, особенно малых  предприятий в России все больше увеличивается и их место в  российской экономике становится все  более значимым. Правда, в России по-прежнему весомое значение играет крупный капитал и соответственно крупная промышленность и предприятия, особенно это касается градообразующих  предприятий, однако в соответствии со стратегией экономического развития до 2020 года в России формируется  не только средний класс, но и происходит укрепление малого бизнеса. В этих условиях представляется довольно значимым рассмотрение вопроса о налогообложении коммерческих фирм как одних из главных участников отношений между государством и  бизнесом. Кроме того, следует отметить особую роль бизнеса в формировании  политики государства через существующую систему налогообложения. Необходимо обратить внимание на тот факт, что  система налогообложения должна активно совершенствоваться и развиваться  с учетом современных тенденций  и ключевых характеристик экономического роста. Учет различных экономических  параметров, а также особенностей политического и социального  развития необходим с целью формирования и реализации эффективной налоговой  политики государства.

Предметом настоящего исследования выступает система налогообложения в Российской Федерации в отношении коммерческих фирм

Объектом  исследования следует считать систему  налогообложения в Российской Федерации

Цель состоит  в рассмотрении видов налогов, а  также особенностей современной  системы налогообложения в России коммерческих фирм

Задачи:

- определить  экономическую сущность и понятие  системы налогообложения фирмы;

- определить  особенности системы налогообложения  коммерческих фирм;

Степень разработанности  проблемы. В России вопросами налогообложения  занимается довольно много исследователей, в частности Барулин С.В., Пономарева О.С., Пансков В.Я и другие. В своих работах они особое внимание уделяют основным принципам взаимодействия между государством и бизнесом через систему налогообложения, которая существует в стране. При этом авторы сводят дальнейшие успехи государственной политики именно к успешному функционированию системы налогообложения и связывают практически все финансовые и экономические процессы с системой налогообложения, особенно ту часть, что связана с финансированием бюджетной сферы. Таким образом, бизнес является источником финансирования реформ государства за счет поступивших в казну налогов.

1.Экономическая  сущность и понятие системы  налогообложения фирмы

1.1 Характеристика налогообложения

Налог как  экономическая категория показывает отношения, которые возникают между  государством (в лице органов государственной  власти), хозяйствующими субъектами и  населением по поводу формирования доходов государства.

Рис 1.1 Классификация налогов¹

Деятельность  государства в качестве субъекта хозяйственного механизма, направленная на реализацию важнейших макроэкономических функций, таких как защитная, социальная, регулирующая, требует значительных финансовых ресурсов. Источником их формирования являются налоги. Налог представляет собой законно установленную  форму отчуждения собственности  организаций и физических лиц  на началах обязательности и индивидуальной безвозмездности с целью финансового  обеспечения государства.²

Классификация налогов производится по определенным критериям, например: но способу взимания налогов; органу, устанавливающему налог; уровню бюджета, в который зачисляется  налог; субъекту-налогоплательщику; объекту  налогообложения; источнику налога; методу обложения; характеру использования налоговых сумм; порядку введения налога; периодичности уплаты налога; способу обложения.

1.2 Виды налогов

Федеральными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые  НК РФ, и являются обязательными  к уплате на всей территории Российской Федерации. Законодательством РФ определяются плательщики, объект налогообложения, размеры ставок, методы исчисления налогов, порядок зачисления сумм налогов  в бюджеты различных уровней. К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную  стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц и др.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые  и вводимые в действие в соответствии с НК и законами субъектов РФ. а также обязательные к уплате на территориях соответствующих  субъектов РФ. При установлении регионального  налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности но данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. К региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

Местными  признаются налоги и сборы, устанавливаемые  и вводимые в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми  актами представительных органов местного самоуправления, а также обязательные к уплате на территориях соответствующих  муниципальных образований. При  установлении местного налога представительными  органами местного самоуправления в  нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных  НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. ³

Российское  налоговое законодательство состоит из Налогового кодекса (далее - НК) и приняты» на его основе законов.

Налоги и  сборы взимаются в России на федеральном, региональном и местном уровнях. Определенные налоги и сборы определены в НК и законах РФ и уплачиваются на всей территории Российской Федерации.

На 1 января 2012 г установлены следующие федеральные  законы и сборы:

- налог на добавленную стоимость (НДС):

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ):

- налог на прибыль:

- налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

- водный налог;

- сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

-  государственная  пошлина;⁴

Региональные  налоги и сборы установлены НК и законами субъектов РФ и уплачиваются на территории соответствующих регионов. К региональным налогам относятся: налог на имущество, налог на игорный  бизнес и транспортный налог. Местные  налоги и сборы установлены НК и актами муниципальных властей. Они уплачиваются на территории соответствующих  городов и районов.

Местные налоги представлены земельным налогом  и налогом на имущество физических лиц.

Местные (или  региональные) законодательные акты могут вводить только те виды налогов  и сборов, которые определены Налоговым  кодексом. При этом местные (или региональные) власти вправе устанавливать следующие  элементы налогообложения: налоговые льготы; ставки налогов в пределах, установленных НК; порядок и сроки уплаты налогов.

2.Особенности  системы налогообложения коммерческих  фирм

2.1 Налогообложение в России

Доход обычно определяется по методу начислений. Использование  кассового метода учета допустимо  только в случае, если средняя выручка  с продаж в течение четырех  кварталов подряд составляет менее 1 млн руб.. за минусом НДС за квартал  – 35112 долл.США).⁵

Расходы подлежат вычету из налогооблагаемой базы, если они были понесены в целях получения  дохода, являются экономически обоснованными  и документально подтвержденными. Некоторые категории расходов отнесены НК к не подлежащим учету при определении  налогооблагаемой базы.

Расходы подлежат вычету из налогооблагаемой базы, если они были понесены в целях получения  дохода, являются экономически обоснованными  и документально подтвержденными. Некоторые категории расходов отнесены НК к не подлежащим учету при определении  налогооблагаемой базы.⁶

С 1 января 2012 г. допускается предоставление консолидированной  отчетности по налогу на прибыль при  условии, что материнская компания владеет долей участия не менее 90% в дочерних компаниях и, что  общий объем НДС. акцизов, налога на прибыль и НДПИ составляет не менее 10 млрд руб. (312,5 млн долл. США). Кроме того, совокупная выручка группы должна составлять не менее 100 млрд руб. (3,13 млрд долл. США), а совокупные активы должны составлять не менее 300 млрд руб. (9,38 млрд долл. США). Соответственно, лишь несколько крупнейших российских компании имеют возможность предоставлять консолидированную отчетность по налогу на прибыль.

Максимальная  ставка налога на прибыль составляет 20%, включая 2%, уплачиваемые в федеральный бюджет, и 18% - в региональный бюджет. При этом ставка регионального налога на прибыль может быть снижена до 13,5% по решению властей субъекта федерации.⁷

Безвозмездное получение активов от материнской  компании, дочернего общества или  от физического лица не считается  налогооблагаемым доходом:

•  если доля принимающего или передающего лица в уставном капитале другой стороны  сделки составляет более 50%;

•  доля передающего  имущество физического лица в  уставном капитале принимающей компании составляет более 50%;

•  полученное имущество (за исключением денежных средств) не будет реализовано в  течение одного года с момента  получения.⁸

Получение от акционера (участника) имущества, имущественных  и неимущественных прав в целях  увеличения чистой стоимости активов, а также прощение им долга и  реинвестирование дивидендов, причитающихся  ему, но не полученных им, не приводят к  образованию налогооблагаемого  дохода вне зависимости от доли участия.

В настоящее  время законодательство не предусматривает  других льгот по налогу на прибыль. Убытки для целей налогообложения  переносятся на следующие периоды (годы) в течение 10 лет. Налоговый  учет требует от налогоплательщиков (включая постоянные представительства) ведения отдельных регистров  для целей налога на прибыль. Правила  налогового учета могут отличаться от обязательных принципов российского  бухгалтерского учета (например, в отношении  амортизации, признания расходов на выплату процентов и т.п.).

Иностранные юридические лица, характер деятельности которых в России ведет к созданию постоянного представительства (ПП), подлежат обложению налогом на прибыль  в отношении доходов, получаемых через ПП за вычетом расходов, относимых  к нему.⁹

В соответствии с российским законодательством  деятельность ИЮЛ ведет к образованию  ПП в следующих случаях:

1. Если у  ИЮЛ имеется место ведения  деятельности в России (филиал, офис, бюро или иное независимое  подразделение), где ИЮЛ осуществляет  хозяйственную деятельность на  регулярной основе. В частности,  при определенных обстоятельствах  строительная площадка на территории  России может рассматриваться  как ПП иностранного юридического  лица, занимающегося строительной  деятельностью.

2. Если ИЮЛ  осуществляет деятельность в  России через своего зависимого  агента. Российское законодательство, как и соглашения об избежании  двойного налогообложения (если  они применимы», толкует понятие  «зависимого агента» как компанию  или физическое лицо, которые  на основании договорных отношений  с доверителем получают и регулярно  используют право заключать договоры  и вести переговоры в отношении  существенных условий договоров от имени ИЮЛ, создавая для него правовые последствия (за исключением деятельности вспомогательного или подготовительного характера).¹⁰

В целом подход к исчислению налога на прибыль для  ПП ИЮЛ аналогичен подходу, применяемому к российским юридическим лицам  за некоторыми исключениями, в частности, связанными с применением положений  соглашений об избежание двойного налогообложения (например, о распределении административных издержек).

Налогоплательщики (за исключением ПП) могут подавать налоговые декларации по налогу на прибыль ежемесячно или ежеквартально. ПП должны подавать налоговые декларации в отношении налога на прибыль ежеквартально. Годовая декларация подается до 28 марта следующего за отчетным года. Налогоплательщики (за исключением ПП и некоторых других категорий) осуществляют ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль. ПП осуществляют авансовые платежи налога на прибыль ежеквартально. Окончательный расчет производится до 28 марта следующего за отчетным года.

Рис 2.1 Структура поступивших налогов в консолидированный бюджет РФ в 2012 году, доля в %¹¹

Если ИЮП  получает в России доход, который  не относится к ПП (например, арендную плату, роялти, проценты и дивиденды, доход от фрахта и т.п.), налог на такой доход взимается у источника  выплаты. Доход, полученный ИЮЛ от ведения  в России деятельности, не приводящей к образованию ПП (например, от оказания разовых консалтинговых услуг), не подлежит налогообложению в России.

Прибыль, полученная представительством или филиалом ИЮЛ  в России, при репатриации в  головную организацию, налогом, взимаемым  у источника, не облагается, при этом средства, вырученные от реализации имущества  при их ликвидации, подлежат обложению  налогом, взимаемым у источника.¹²

Ставки налога Ставка подоходного налога, взимаемого у источника, может колебаться в  зависимости от типа налогооблагаемого  дохода.

В отношении  дивидендного дохода применяются следующие  ставки налога:

•  0%-на дивиденды, выплачиваемые российскому юридическому лицу, если данное РЮЛ на протяжении 365 дней подряд владело не менее чем 50% акций выплачивающей дивиденды  компании, при условии, что выплачивающая  дивиденды компания не является резидентом офшорной зоны (например. Британских Виргинских о-вов, о-вов Гернси, Джерси или иного  государства из списка, составленного  Министерством финансов РФ);

•  9%-на получаемые российским юридическим лицом дивиденды  от российского или ИЮЛ;

•  15% -на дивиденды, выплачиваемые российским юридическим  лицом ИЮЛ.¹³

Не имеющие  ПП иа территории России ИЮЛ облагаются налогом на доход, взимаемым у  источника выплаты, по ставке 20% в  отношении практически всех видов  получаемых в России доходов (таких  как процентный доход, роялти, доход  от операций по сдаче имущества в  аренду и проч.). Доход от фрахта облагается по ставке 10%.

Ставки налога, взимаемого у источника, могут быть снижены до 0% в соответствии с  соглашениями об избежании двойного налогообложения, заключенными между Российской Федерацией и страной фактического местонахождения компании-получателя.

Чтобы пользоваться льготными ставками налога, взимаемого у источника, ИЮЛ должно подтвердить  свое налоговое резидентство в стране, с которой у Российской Федерации  заключено соглашение об избежание  двойного налогообложения. Подтверждением признается свидетельство, выданное соответствующими органами данной страны.¹⁴

При отсутствии такого свидетельства налог взимается  у источника и зачисляется  в бюджет Если произошло удержание  налога в то время, как по соглашению об избежание двойного налогообложения  налогоплательщик имеет льготу, иностранный  получатель дохода вправе обратиться с заявлением о возмещении выплаченных  налоговых сумм из бюджета.

Взимаемый у  источника налог на прибыль должен удерживаться из дохода, выплачиваемого ИЮП, и перечисляться в бюджет в день выплаты дохода ИЮЛ. Российские юридические лица (или ИЮЛ. имеющие  ПП в РФ) также должны подавать расчет налога на прибыль, взимаемый у источника.

Налог на добавленную  стоимость (НДС) является косвенным  налогом, бремя которого несет конечный потребитель, а исчислением занимаются поставщики товаров, работ и услуг.

В основном НДС  взимается налогоплательщиками (организациями, индивидуальными предпринимателями, импортерами» при совершении следующих  операций:

- реализация  товаров (работ и услуг) при  условии осуществления таких  операций на территории Российской  Федерации и на российском  континентальном шельфе (включая  безвозмездно предоставляемые товары, работы и услуги);

-  передача  товаров, работ и услуг для  собственных нужд налогоплательщика,  расходы на которые не подлежат  учету для целей налога на  прибыль;

-  передача  имущественных прав;

- строительно-монтажные  работы, производимые для собственных  нужд;

- ввоз товаров  на территорию Российской Федерации  и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией.¹⁵

НК устанавливает  правила определения места реализации, применяемые для установления факта  реализации товаров, работ или услуг  на территории России, влекущей за собой  необходимость обложения их российским НДС.

Товары считаются  реализованными на территории России, если они находятся на территории России и не отгружаются (не транспортируются) или если они находятся на территории России в момент начала отгрузки или  транспортировки.

По общему правилу считается, что работы (услуги) реализованы на территории России, если поставщик таких работ (услуг) осуществляет деятельность в России. Однако НК установлены иные правила  определения места реализации применительно  к ряду работ (услуг) (например, к  услугам, связанным с движимым и  недвижимым имуществом, услугам нематериального  характера (таким как консультационные, маркетинговые, инжиниринговые), услугам  по транспортировке и экспедиции грузов, услугам (работам), осуществленным на российском континентальном шельфе и т.д.).¹⁶

База по НДС  определяется исходя из сумм аванса в  день их получения и (или) из общей  цены сделки в день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг или  передачи имущественных прав. Моментом определения налоговой базы в случае осуществления нескольких таких действий является наиболее ранняя из вышеперечисленных дат. НДС, начисленный на авансовые платежи, может быть в дальнейшем зачтен в счет окончательной суммы НДС, подлежащей уплате после реализации товаров, работ или услуг.

Российские  налогоплательщики вправе принимать  к вычету «входной НДС, относящийся  к приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам, в следующих случаях:

- приобретаемые  товары, работы, услуги и имущественные  права используются в операциях,  облагаемых НДС;

- товары, работы, услуги и имущественные права  приняты к учету;

-  налогоплательщиком  получены счета-фактуры, соответствующие  предъявляемым НК требованиям  к составлению и выставлению  счетов-фактур (или у него имеются  таможенные декларации в отношении  НДС, уплачиваемого при таможенном  оформлении)

В случае с  НДС, уплачиваемым на таможне при  ввозе товаров, и НДС. удерживаемым налоговыми агентами, сумма налога уплачивается таможенным органам/в  бюджет РФ при ввозе товаров/в  момент осуществления платежа незарегистрированному  в РФ иностранному поставщику.

В НК приведены  некоторые виды хозяйственной деятельности, освобождаемые от уплаты НДС, в частности:

- сдача помещений,  расположенных на территории  РФ, в аренду иностранным физическим  лицам;

и аккредитованным  в России представительствам иностранных  организаций;

- реализация  объектов жилой недвижимости, определенных  категорий товаров медицинского  назначения, медицинских услуг, продуктов  питания, произведенных студенческими  или школьными столовыми, перевозки  общественно-пассажирским транспортом,  ритуальные услуги, образовательные услуги, оказываемые лицензированными некоммерческими учебными заведениями, услуги в сфере культуры и искусства и т.п.;

- банковские  услуги и услуги страхования,  реализация финансовых инструментов  по операциям РЕПО;

- лицензирование  или передача определенных прав  на интеллектуальную собственность.¹⁷

Плательщиками транспортного налога являются иностранные  и российские юридические лица - владельцы зарегистрированных транспортных средств. Объектом налогообложения  являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолеты, вертолеты, моторные суда, яхты, парусные суда, катера, снегоходы  и др. Налоговой базой является мощность двигателя, валовая вместимость  в регистровых тоннах или единица  транспортного средства.

Налоговые ставки устанавливаются НК в размере 2,5-200 руб. (0,078-6,25 долл. США) в расчете на одну лошадиную силу и могут быть увеличены или уменьшены субъектами Российской Федерации, но не более чем  в 10 раз.

Субъекты  РФ вправе устанавливать для отдельных  категорий налогоплательщиков налоговые  льготы и скидки.

Сроки уплаты транспортного налога и представления  налоговых расчетов авансовых платежей налога устанавливаются субъектом  РО, на территории которого зарегистрировано транспортное средство. При этом срок уплаты налога по итогам года и представления  налоговой декларации за год не может  быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Земельный налог  исчисляется исходя из кадастровой  стоимости земельных участков, определяемой в соответствии с законодательством  РФ применительно к субъекту РФ. на территории которого расположен земельный  участок.

Согласно  НК, ставка земельного налога для земель, предназначенных для сельскохозяйственных целей и жилых объектов, не должна превышать 0,3%, а для земельного участка, предназначенного для других целей, -1,5% кадастровой стоимости. Допускается  снижение ставки земельного налога субъектами РФ до 0%. Субъекты РФ вправе также предусмотреть  для отдельных категорий налогоплательщиков налоговые льготы.

Авансовые платежи  по налогу подлежат уплате ежеквартально. Налог по итогам года подлежит уплате в срок не позднее 1 февраля следующего года.

Плательщиками водного налога являются организации, осуществляющие водопользование для  определенных хозяйственных нужд. Ставки водного налога устанавливаются  в зависимости от вида водопотребления  в рублях за 1 тыс. кубометров потребленной воды. Подача налоговых деклараций и уплата водного налога осуществляются на ежеквартальной основе.

2.2 Налоговые режимы

НК предусматривает  также ряд специальных налоговых  режимов, в рамках которых налогоплательщик вправе производить уплату только одного налога вместо нескольких Применение такого режима возможно только при  условии выполнения определенных требований. Специальные налоговые режимы включают в себя упрощенную систему налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, налог  на вмененный доход и специальные  правила, применяемые при реализации соглашении о разделе продукции.¹⁸

Местные налоговые  органы могут разрешить отдельным  налогоплательщикам применять единый налог на вмененный доход (ЕНВД), если они занимаются следующими видами хозяйственной деятельности:

- оказание  бытовых услуг населению;

- оказание  ветеринарных услуг;

- техническое  обслуживание, ремонт и мойка  автотранспортных средств;

- предоставление  во временное пользование мест  для стоянки и услуги по  хранению автотранспортных средств;

- оказание  услуг по перевозке пассажиров  и грузов (установлен ряд ограничений);

- розничная  торговля и услуги общественного  питания (установлен ряд ограничений);

- некоторые  виды рекламной деятельности;

-  услуги  временного размещения и проживания (установлен ряд ограничений).¹⁹

ЕНВД применяется  в отношении налогоплательщиков, удовлетворяющих следующим критериям:

•  среднесписочная  численность сотрудников налогоплательщика  за календарный год не превышает 100 человек;

•  доля участия  других юридических лиц в уставном капитале налогоплательщика составляет менее 25%.

ЕНВД не применяется  совместно с упрощенной системой налогообложения и единым сельскохозяйственным налогом.

Налогоплательщики ЕНВД освобождаются от обязанности  по уплате следующих налогов (в отношении  операций, подлежащих обложению данными  налогами):

-  налог  на прибыль (для юридических  лиц) или подоходный налог (для  индивидуальных предпринимателей);

- НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации);

- налог на имущество.²⁰

ЕНВД взимается  с вмененного дохода налогоплательщика. Вмененный доход определяется как  произведение базовой доходности предпринимательской  деятельности налогоплательщика, исчисленной  за налоговый период, на величину физических показателей (площадь помещения  или автостоянки, количество автотранспортных средств или работников) и корректирующие коэффициенты. ЕНВД уплачивается по ставке 15%.

Рассмотрим  удельный вес платежей по специальным  налоговым режимам в налоговых  доходах бюджета Российской Федерации  в 2007-2012 годы (см.рис.2.2)

Доля налогов, которая была собрана в соответствии с основными принципами и условиями  рассматриваемых налоговых режимов, в общем объеме консолидированного бюджета РФ не превышает1,7%. Среди  всех специальных налоговых режимов  особое место занимает так называемая упрощенная система взимания налогов, её рост составил 0,18%, также можно наблюдать и рост доли единого сельскохозяйственного налога  - 0,01%. Доля же единого налога на вмененный доход сократилась на 0,04% по сравнению с 2007 годом в 2012.

В целом, налоговая  база демонстрирует интенсивный  рост, однако это увеличение характеризуется  оптимальными и умеренными темпами, поэтому индекс инфляции не был столь  высок, по сравнению с другими  странами, а также по сравнению  с предыдущим период экономического развития в сравнении с годами, предшествующими 2007 –му. В 2010 году был отменен единый социальный налог, что спровоцировало увеличение суммарной ставки страховых взносов на целых 2,5 раза, поэтому выплаты по данным платежам значительно возросли.

Кроме того, с 2012 года вступили в силу изменения, которые предусматривают возможность  использования льготных тарифов в отношении к организациям и индивидуальным предпринимателям, которые используют упрощенную систему налогообложения, при этом в основной массе такие предприятия представляют сектор ИТ. Однако, большая часть предприятий платила страховые взносы по стандартной ставке в размере 34 процентов.

Рис 2.2 Удельный вес платежей по специальным налоговым режимам в налоговых доходах консолидированного бюджета в 2007-2012 гг. Доля в доходах бюджета (%)²¹