Виды налогов и состояние налоговой системы Российской Федерации

Оглавление

  
Введение

«Налог» - если не самое, то одно и самых ненавистных слов в нашем обществе. Налог – «наложенное» на кого-либо бремя, груз, ноша и еще много-много плохо можно сказать про него. Только ли отрицательное несет в себе это явление? Конечно, нет, ведь любой человек, хоть немного понимающий значение этого явлении, скажет, что налог необходимый инструмент государства. Жаль только государство не всегда умело его использует….

По мнению К. Маркса, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти... " (Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т.21, с.171). Из истории мы знаем, что не существует государства, которое не собирало бы налогов с граждан. Можно сделать вывод, что нормальное функционирование государства не возможно без этого элемента в системе общества. Большинство мыслителей прошлого признавали это.

Целью данной работы является изучение такого социального явления как налог. Для подробного ознакомления мы рассмотрим следующие проблемы: сущность и понятие налога, его функции, виды налогов и их классификацию и современное состояние налоговой системы РФ.

Актуальность выбранной темы очевидна, ведь с налогами сталкивается каждый представитель современного общества, и необходимы хотя бы минимальные знания о данном явлении, что бы быть полноценным членом общества. «Совершенно ясно и признано всеми, что все подданные государства нуждаются в его защите, без которой они не могут существовать, и государь, глава и правитель страны, не может дать им эту защиту, если подданные не доставляют ему необходимых средств» - говорил Себастьян Ле Претр де Вобан (1633–1707), маршал Франции, писатель, экономист. Это высказывание актуально и сейчас, если его адаптировать под настоящее время. В нашем случае подданные - это граждане, налогоплательщики (за исключением государств, где сохранилась монархия), государь - это государственный аппарат, защита – это социальное обеспечение, оборона и другие функции государства, которые не может выполнять само общество, но необходимо для нормального его функционирования.

Глава 1. Сущность и значение налогов

§1.1 Понятие и функции налога

Не смотря на такую богатую историю и солидный «возраст» налог не является начальной формой аккумуляции денежных средств бюджетом. Существовало много видов поступлений в казну: дань с побежденных; контрибуции; домены – государственные имущества, приносящие доход (земля, леса, вещные права, капиталы); регалии – промысловые источники дохода монопольного характера (казенные фабрики; железная дорога; таможенная, судебная, монетная и другие регалии); пошлины с вывоза и ввоза. Введение же налогов предполагает более высокий уровень развития правосознания и экономики.

Трудность понимания природы налога связана с тем, что его следует анализировать как многоаспектное явление. Смысл налогов заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т. е. централизованных финансовых ресурсов. Никакое государство не может существовать без взымания налоговых платежей. Налоги – определяющий источника процветания любой страны.

Налоги используются всеми рыночными государствами как метод прямого влияния на бюджетные отношения. В различных странах основную часть доходов бюджета составляют именно налоги. Так, в США налоги формируют 90% бюджета, в Германии – 80%, в Японии – 75%. В России доля налогов примерно соответствует мировым показателям – более 60 %.

Как уже говорилось ранее, налоги появились давно и явление это многоаспектное, многие мыслители пытались объяснить сущность рассамтриваемого объекта. Основоположниками теорий налогооблажения явились А. Смит и Д. Рикардо, которые практически одинаково обосновали необходимость налогообложения как добровольного подаяния во благо развития нации. В основе их теории лежит определение налогов как цены за оказанные государством услуги населению.

Эта идея стала исходным положением для появления и развития других

теорий налогообложения.

В XVII – XVIII вв. Ш. Монтескье, Ф. Вольтером, В.Р. Мирабо и другими экономистами была разработана теория «общественного договора». Согласно данной теории налог представляет собой договорную плату граждан государству – за обеспечение их личной и имущественной безопасности. В частности, в такой интерпретации определял смысл и назначение налога Монтескье. Мирабо в основу своей теории положил определение налога как предварительную плату за предоставление защиты общественного порядка. Суть теории общественного договора, по мнению

Вольтера, состоит в том, что уплата части имущества в виде налога обеспечивает сохранение гражданину остального имущества.

Позднее (XVIII – XIX вв.) на базе аналогичных представлений о сущности налогов появилась «теория обмена», в соответствии с которой посредством налогов граждане покупают государственные услуги по военной и правовой защите. В начале XIX в. экономист Ж. Сисмонди разработал «теорию наслаждения». Согласно этой теории налог представляет собой аванс части состояния граждан для пользования услугами государства в перспективе.

Сущность налогов рассматривали и российские мыслители. По мнению Н.И. Тургенева – основоположника теоретических представлений сущности налогов в России, налоги представляют собой добровольные взносы граждан для государственных целей. С.Ю. Витте, Ю.А. Гегемейстер, Е.Г. Осокин, В.А. Лебедев и другие российские экономисты рассматривали налоги преимущественно как средство обеспечения расходов государства.

Таким образом, несмотря на наличие в XVII – начале XIX вв. различных теоретических представлений о сущности и необходимости налогов, основной смысл практически всех их сводился к тому, что налоги платятся государству добровольно, на принципах эквивалентности как плата за оказываемые населению услуги. 1

Налоги имеют огромное значение для экономики любого государства и Россия не исключение. Путем налогооблажения государство обеспечивает функционирование своего аппарата управления, формирует бюджетный фонд, распределяет финансы и это, конечно, не весь перечень функций налогов, подробнее этот вопрос рассмотрим далее. Также, надо понимать, что процесс взымания налогов – не спонтанное явление, и должно соответствовать определенным правилам, принципам. Под принципами налогообложения следует понимать базовые идеи и положения, необходимые для  построения налоговой системы конкретного государства. Основополагающими (фундаментальными) принципами налогообложения как с юридической, так и с экономической точек зрения признаются:

• хозяйственная независимость и свобода;
• справедливость;
• определенность;
• удобство;
• экономия.

Именно так их впервые сформулировал выдающийся шотландский экономист А. Смит в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». Со временем эти принципы усовершенствовались, получили другие названия, но не изменили своей сущности. Их можно изложить следующим образом.

1. Принцип справедливости означает единый подход государства к налогоплательщикам в отношении порядка изъятия налогов в бюджет. Это правило утверждает всеобщность обложения и равномерность распределения его между гражданами. При этом должны быть учтены:

• принцип полученных благ: тот, кто получает большую выгоду от предоставляемых государством товаров и услуг, должен платить налоги для финансирования этих товаров и услуг;
• концепция платежеспособности: лица с более высокими доходами выплачивают более высокие налоги.

Реализация принципа справедливости возможна через прогрессивное и шедулярное налогообложение, через систему переложения налогов (так, например, акцизами облагаются товары, не являющиеся предметами первой необходимости и приобретаемые состоятельными слоями населения).

2. Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государства.  С юридической точки зрения принцип соразмерности означает недопустимость установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3ст. 3 НК РФ). Ограничение прав и свобод человека и гражданина возможно только в случаях, указанных в ст. 55 Конституции РФ, а именно: «…в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства».

3. Принцип учета интересов налогоплательщиков рассматривается через призму двух принципов, названных А. Смитом: принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика). К проявлениям этого принципа относятся также простота исчисления и уплаты налога, стабильность и одновременно подвижность налогового законодательства.

4. Принцип экономичности (эффективности) базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому необходимо сокращать издержки взимания налога. По своей сути принцип экономичности означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание. Причем расходы целесообразно рассматривать с двух позиций:

• издержки налоговых органов (заработная плата своим работникам, командировочные расходы, канцелярские расходы и т. п.);
• издержки налогоплательщиков (привлечение налоговых консультантов, посещение специализированных семинаров, установление программного обеспечения в целях упрощения налоговых процедур и т. п.).2

Конечно, соблюдение всех принципов в существующей реальности трудно представить, ведь государство взымает налоги в зависимости от сложившейся ситуации и от степени необходимости средств, поэтому интересы некоторых налогоплательщиков могут быть ущемлены.

Теперь перейдем непосредственно к понятию и функциям налога. Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что ермин «налог» трактовался разными учеными по-разному, добавляя или устраняя какие-либо признаки, но основной смысл был один и тот же. Поэтому, правильным будет обратиться к легальному определению налога. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. (ст.8 НК РФ) Исходя из данного понятия можно выделить несколько признаков налога:

1) общеобязательный характер. Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что платить законно установленные  налоги и сборы обязан каждый. Ни один налогоплательщик не может быть освобожден от обязанности уплачивать законно установленные налоги;

2) индивидуальная безвозмездность. За счет налогов происходит  финансирование всей деятельности  государства, но при этом конкретное  физическое или юридическое лицо, начисляющее и уплачивающее определенный  налог, какого-либо возмещения в  виде получения имущества, имущественных  или неимущественных прав не  получает.

3) денежная форма. Налоги  взимаются в форме денежных  средств, принадлежащих организациям  или физическим лицам на праве  собственности, хозяйственного ведения  или оперативного управления;

4) публичный характер. В  соответствии со ст. 57 Конституции  РФ каждый обязан платить законно  установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность  имеет особый, а именно публичноправовой, а не частноправовой (гражданско-правовой), характер, что обусловлено публичноправовой  природой государства и государственной  власти по смыслу ст. 1 (ч. 1), 3, 4 и 7 Конституции РФ;3

5) нецелевой характер. Основной  целью налогообложения является  обеспечение деятельности государства  и (или) муниципального образования  в целом. Указанный признак налогов  вытекает из ст. 35 Бюджетного кодекса  РФ от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и  доп. от 01.01.2014 г.) (далее - БК РФ), в которой установлен принцип общего (совокупного) покрытия расходов. Данный принцип, в свою очередь, означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Доходы бюджета и поступления из источников финансирования его дефицита не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации. В соответствии с этим налогами покрываются не какие-либо отдельные расходы государства (например, на содержание армии), а все расходы в целом.4

Таким образом, государство посредством налогов решает экономические, социальные и многие другие общественные проблемы. С этих позиций налогообложение выполняет четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует практическое назначение налогов.

Фискальная функция – основная, формирует доходы, аккумулируя в бюджете и внебюджетных фондах средства для реализации государственных программ. Эти средства расходуются на социальные услуги, хозяйственные нужды, поддержку внешней политики и безопасности, административно – управленческие расходы и платежи по государственному долгу.

Социальная функция – осуществляется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С помощью этой функции перераспределяются доходы между различными категориями населения. Примерами реализации распределительной (социальной) функции является прогрессивная шкала налогообложения прибыли и личных доходов, налоговые скидки, акцизы на предметы роскоши.

Регулирующая функция – посредством налоговых механизмов выполняет те или иные задачи налоговой политики государства. Данная функция предполагает влияние налогов на инвестиционный процесс, спад или рост производства, а также его структуру.

Суть регулирующей функции в том, что налогами облагаются ресурсы, направляемые на потребление, и освобождаются от налогообложения ресурсы, направляемые на накопление производственных фондов. Поэтому для данной функции выделяют три составляющие:

• стимулирующая подфункция, проявляющаяся через систему льгот и освобождений, например, для сельскохозяйственных производителей;
• дестимулирующая подфункция, которая через повышение ставок налогов позволяет ограничить развитие игорного бизнеса, повысить таможенные пошлины, приостановить вывоз капитала из страны и т. д.;
• воспроизводственная подфункция, аккумулирующая средства на восстановление используемых ресурсов.

Контрольная функция – позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Через эту функцию определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.5

Помимо четырех основных функций можно выделить еще распределительную и учетную функции. Распределительная функция заключается в том, что государство, собирая налоги, оказывает влияние на различные сферы экономики, осуществляя социальную политику, перераспределяет доходы между группами населения, регионами секторами и отраслями экономики. Учетная функция заключается в том, что государство ведет учет доходов предприятий и групп населения, объемов и структуры производства, движения финансовых потоков, это небходимо для анализа экономической ситуации в стране, разработки налоговой политики и выявлния проблем во многих сферах деятельности государства.6

§1.2 Налог как основной вид дохода бюджета.

Как уже говорилось ранее, налог является основным источником основным источником пополнения бюджета страны. В России доля налогов примерно соответствует мировым показателям – более 60 %. Налоги важнейшая форма аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы – непременное условие сбалансированности государственной казны.

Связь бюджета и налогов имеет двухсторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры и его расходных статей.

Для определения роли налога в формировании доходов государственного бюджета используют показатели удельных весов:

- налоговых поступлений  в общей сумме доходов бюджета;

- отдельной группы налогов(например, прямых или косвенных) в общей сумме доходов бюджета;

- конкретного налога (например, налога на прибыль организаций) в общей сумме доходов бюджета;

- отдельной группы налогов  в общей сумме налоговых поступлений;

- конкретного налога в общей сумме налоговых поступлений.

Эти показатели с разной степенью детализации характеризуют значимость налогов в формировании доходов государственного бюджета в целом и налоговых поступлений в частности.

Аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.

Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы изъятий финансовых ресурсов хозяйственных субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

В категорию налоговых доходов включаются все налоги, поступление которых предусмотрено налоговым законодательством федерального, регионального и местного уровней, пени и штрафы, взимаемые за нарушения налогового законодательства тоже включаются в налоговые доходы.

Государство без налогов существовать не может, поскольку налоги есть главный инструмент мобилизации доходов в условиях рыночных отношений. Налоги, участвуя в перераспределении национального дохода, выступают специфической формой производственных отношений, которые формируют общественное содержание налогов. Налоги как часть распределительных отношений отражают закономерности производства.

Так же говоря о налогах, как основном доходе бюджета, нужно понимать, что формирования бюджета в зависимости от его уровня происходит за счет разных видов налогов.

Федеральный бюджет пополняется за счет следующих налогов:

• налог на добавленную стоимость ;
• акцизы;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль организаций;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• водный налог;
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
• государственная пошлина.

Региональный бюджет формируется за счет следующих налогов:

• налог на имущество организаций;
• налог на игорный бизнес;
• транспортный налог.

А местный бюджет за счет следующих видов налогов:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц.7

Так же надо учитывать, что некоторые налоги могут поступать сразу в несколько бюджетов, например, налог на прибыль организаций. Такое обстоятельство дает нам основание разделять налоги на целиком поступающие в тот или иной бюджет и разноуровневые, которые одновременно поступают в разные бюджеты. Подробнее классификацию мы рассмотрим в следующей главе. Такая же ситуация и с налогами специальных налоговых режимов, пропорции их разделения по бюджетам зависят от регионального законодательства. 8

Информация о всех действующих ставках налогов и об их отношение к бюджету есть в свободном доступе в СПС «Гарант» и СПС «Консультант».

Глава 2. Виды налогов и состояние налоговой системы Российской Федерации

§2.1 Виды и классификация налогов

При многочисленности и разнообразии налогов классификация позволяет устанавливать их сходства и различия. Также классификация налогов важна, так как особенности отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, специфических административно - финансовых мер.

По мере развития системы налогообложения изменялся принцип классификации налогов, появлялись новые признаки, характеризующие ту или иную налоговую систему. Один из возможных вариантов классификации налогов, предусматривающий рассмотрение совокупности налогов по семи основаниям, представлен ниже.

1. По способу взимания  различают прямые и косвенные  налоги.

Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика, и личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.

Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания, косвенные налоги подразделяются на:

• косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров;
• косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги;
• фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах;
• таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

2. В зависимости от  органа, который устанавливает и  имеет право изменять и конкретизировать  налоги, последние подразделяются  на:

• федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган, хотя эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней (НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, ЕСН, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов);
• региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов (транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество предприятий);
• местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти, вступают в действие только после решения, принятого на местном уровне, и всегда поступают в местные бюджеты (налог на имущество физических лиц, земельный налог).

3. По целевой направленности введения налогов различают:

• абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;
• целевые (социальные) налоги, вводимые для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

4. В зависимости от  субъекта-налогоплательщика выделяют  следующие виды:

• налоги, взимаемые с физических лиц;
• налоги, взимаемые с предприятий и организаций;
• смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами.

5. По уровню бюджета, в  который зачисляется налоговый  платеж, различают:

• закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;
• регулирующие налоги – разноуровневые, поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

6. По порядку введения  налоговые платежи делятся на:

• общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории страны, независимо от бюджета, в который они поступают;
• факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание – компетенция органов местного самоуправления.

7. По срокам уплаты  налоговые платежи делятся на:

• срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами;
• периодично-календарные налоги, которые в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

Возможна классификация налогов и по другим признакам. Так, в зависимости от характера связи субъекта налогообложения и объекта налогообложения можно различать:

• налоги, построенные по принципу резидентства;
• налоги, построенные по принципу территориальности.

Важнейшим основанием классификации для субъектов, занимающихся хозяйственной деятельностью, является порядок отнесения налоговых платежей на результаты хозяйственной деятельности. Согласно нормативным предписаниям расходы по уплате налогов:

• включаются полностью или частично в себестоимость продукции (работ, услуг);
• включаются в цену продукции;
• относятся на финансовый результат;
• уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли;
• финансируется за счет чистой прибыли предприятия;
• удерживаются из доходов работника.

Также необходимо выделить отдельно специальные налоговые режимы , которые установлены во второй части НК:

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл. 26.1 Налогового Кодекса);
• упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 Налогового Кодекса);
• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 Налогового Кодекса);
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26.4 Налогового Кодекса).
• Патентная система налогообложения (гл. 26.5 Налогового Кодекса).9