Виды налогов и налоговые системы в рыночной экономике. Проблемы эффективности налогообложения

Министерство образования  и науки Российской Федерации

КУМЕРТАУСКИЙ  ФИЛИАЛ

ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО

БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«Оренбургский государственный университет»

 

Кафедра экономики

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Макроэкономика»

 

Виды  налогов и налоговые системы  в рыночной экономике. Проблемы эффективности  налогообложения

 

КФ  ОГУ 080100.62 12. 17 КР

 

 

 

 

 

Руководитель

__________Фархутдинова  И. Л.

«____»_______________ 2012г.

Исполнитель

студент гр. 11-Эк(б)РЭк-1

________________Гудкова  Д.П.

«____»_______________ 2012г.

 

 

 

Кумертау 2012

Содержание

 

 

Введение……………………………………………………………………….…..2

1 Налоговая система  РФ и ее основные характеристики………………………4

1.1 Налоговый кодекс  как правовая основа функционирования налоговой

системы РФ………………………………………………………………………..4

1.2 Сущность и функции  налогов. Основные принципы налогообложения….7

2 Особенности построения  налоговой системы РФ…………………………...11

2.1 Современное состояние  налоговой системы РФ ………………………….11

2.2 Роль налогов в  формировании доходов бюджета  РФ, анализ их динами-

ки  и структуры  в доходах бюджета РФ в 2008-2012 г.г……………………...16

2.3 Основные направления  налоговой реформы………………………………21

Заключение……………………………………………………………………….23

Список использованной литературы…………………………………………...24

Приложение А……………………………………………………………………26

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

  Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. Налоги - обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Налоги вводятся законами Верховного Совета. Каждый закон должен конкретизировать следующие элементы налога:

1. объект налога - это имущество или доход, подлежащие обложению;
2. субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;
3. источник налога - т.е. доход из которого выплачивается налог;
4. ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
5. налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

В условиях рыночной экономики любое государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

 Применение  налогов является одним из  экономических методов управления  и обеспечения взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами  предпринимателей, предприятий независимо  от ведомственной подчиненности,  форм собственности и организационно - правовой формы предприятия.

  С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

  При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

 Актуальность  темы определяется тем, что  в условиях перехода от административно  - директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

 Проблема  усовершенствования налоговой системы  является актуальной для государства,  поскольку налоги оказывают сильное  влияние на структуру и величину  издержек предприятия, а значит  отражаются на результатах хозяйственной деятельности, то есть влияют на сумму остающейся у предприятия чистой прибыли, величину инвестиций, идущих на развитие и поддержание конкурентоспособности производимых товаров, а следовательно и на его конкурентоспособность в целом на рынке.

  Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: Об основах налоговой системы в Российской Федерации, О налоге на прибыль предприятий и организаций, О налоге на добавленную стоимость и другие.

  Эти законы установили перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяет плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов . Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам осуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии с вышеуказанным законом.

  Целью курсовой работы является исследование видов налогов и налоговых систем в рыночной экономике, а также анализ проблемы эффективности налогообложения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд следующих задач:

• Изучить сущность и значение налоговой политики государства;
• Выделить возможные пути совершенствования налоговой политики;
• Проанализировать стратегию эффективность налоговой политики.

Объектом  изучения курсовой работы является налоговая  политика государства.

Предметом изучения курсовой работы является сущность и функции налоговой политики. 

Методами исследования курсовой работы являются: анализ, синтез, дедукция, индукция, табличный.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

             

 

 

 

 

1 Налоговая система РФ и  её основные характеристики

       

          1.1 Налоговый кодекс как правовая основа функционирования налоговой системы РФ

 

Налоговая система-совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов [1].         

Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:

     − Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом  возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным, стимулирующим расширение производства.

     − Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

     − Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

     − Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

     − Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

     − Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

           Этими принципами должно руководствоваться любое государство при построении налоговой системы, так как они обеспечивают выполнение всех функций налогов. Однако при создании налоговой системы Российской Федерации не был учтен мировой опыт, кроме того, по моему мнению, не была правильно оценена экономическая ситуация в стране, поэтому уже в первые дни действия существующего налогового законодательства выявились многочисленные противоречия. Непродуманные попытки исключить эти противоречия многочисленными поправками в налоговом законодательстве привели в свою очередь к нестабильности и ещё большей противоречивости и запутанности. Несмотря на всё сказанное, в действующей налоговой системе есть и положительные моменты.

В настоящий момент налоговая система Российской Федерации построена на следующих принципах:

− Приоритетное направление по налоговым изъятиям приходится на обложение хозяйствующих субъектов (юридических лиц). В условиях рыночной экономики такое явление - анахронизм и требует поэтапного (постепенного) переноса налогового бремени на граждан;

− Достаточно высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами доли косвенных налогов и относительно меньший - прямых. Причём доля косвенных налогов в последнее время возрастает.

− Создание разветвлённой системы федеральной Госналогслужбы РФ снизу доверху, непосредственное подчинение входящих в неё нижестоящих структур вышестоящим, главной задачей которых является обеспечение контроля над поступлением всех налогов, включая региональные и местные.

− Наличие широкого перечня разнообразных льгот, преимущественно направленных на стимулирование производства.

− Разработаны и утверждены жёсткие санкции за различные нарушения налогового законодательства, включая меры финансовой, административной и уголовной ответственности.

− Установлена обязательность постановки всех субъектов предпринимательской и хозяйственной деятельности на учёт в налоговых органах, с правом открытия расчётного счёта в банках только после регистрации в налоговых органах.

− Определена первоочерёдность направления имеющихся у предприятий на счетах средств на уплату налогов по сравнению с остальными расходами предприятия.

            Для налогоплательщиков предусмотрена возможность получения по их просьбе отсрочек и рассрочек платежей в пределах текущего года, а также финансовых санкций, если их применение может привести к банкротству и прекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика.

 Законодательную базу налоговой системы Российской Федерации определяет Налоговый кодекс. В России общую линию налогового законодательства определяет Государственная Дума, Совет Федерации, Президент РФ и Правительство РФ. Государственная Дума рассматривает вопросы налогового законодательства и принимает законы о налогообложении, которые с одобрения Совета Федерации и подписи Президента вступают в силу[2].

Рассмотрим становление  налоговой системы в России. Законом "Об основах налоговой системы  в Российской Федерации" впервые  в России вводится трехуровневая  система налогообложения. [3].

В условиях высокой инфляции и глубоких структурных изменений в экономике впервые годы реформ российская налоговая система в определенной степени выполняла свою роль, обеспечивая минимальные потребности государства по поступлению в бюджеты всех уровней финансовых ресурсов. Вместе с тем по мере дальнейшего углубления рыночные преобразований недостатки действующей налоговой системы становились все более и более заметными, а ее несоответствие происходящим в экономике изменениям все более и более очевидным[4].

Первый этап развития налоговой системы можно характеризовать как этап неустойчивого налогообложения. Не случайно на протяжении первых лет экономических реформ в законодательстве о налогах ежегодно, а нередко и по несколько раз в год вносились многочисленные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основных положений построения налоговой системы. К сожалению, вносимые законодательные изменения были не всегда обоснованными. Так, в декабре 1993 года предоставлением права региональным и местным органам вводить неограниченное число новых налогов был нарушен один из важнейших принципов построения налоговой системы - принцип ее единства. В результате сложившаяся к концу 90-х гг. в Российской Федерации налоговая система в большей степени из-за несовершенства ее отдельных элементов препятствовала экономическому развитию страны.

Огромная налоговая  нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых  льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов и неуплаты налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции законопослушных и закононопослушных налогоплательщиков, а также способствовали развитию теневой экономики. Все более четко проявлялась фискальная функция налогов при одновременном сокращении темпов прироста налоговых поступлений и росте бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степени стали выполнять функцию регулятора производства. Назрела необходимость существенного изменения налоговой политики.

Дальнейшее развитие налоговой системы представляло собой этап подготовки налоговой реформы. Начиная с 1996 г. последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов по установлению неограниченного числа новых налогов. Одновременно осуществлялись разработка НК РФ и подготовка к его принятию.

Третий этап развития налоговой системы - это этап реформирования. В 1998 года была принята и с 1 января 1999 года вступила в действие первая, или, так называемая, общая, часть НК РФ, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами[5].

С 1 января 2001 года вступила в действие специальная часть НК РФ, которая регламентирует вопросы конкретного применения налогов.

Налоговый кодекс Российской Федерации - это единый, взаимосвязанный  и комплексный документ, учитывающий  всю систему налоговых отношений  в Российской Федерации.

Налоговая система - это  совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства[6].

 

1.2 Сущность и функции  налогов. Основные принципы налогообложения

Согласно действующему законодательству, доходы бюджетов формируются  за счёт налоговых и неналоговых  видов доходов, а так же за счёт безвозмездных и безвозвратных  перечислений. Однако в настоящее  время многие исследователи отмечают, что налоговым поступлениям принадлежит важнейшая роль в формировании бюджетов всех уровней. В связи с этим, уяснение понятия, признаков и классификации налогов приобретает всё большее не только теоретическое, но и практическое значение.

Прежде всего, остановимся на вопросе о необходимости налогов. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти ...» (К. Маркс). В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему необходима определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налоговый кодекс РФ определяет принципы построения налоговой системы, взимания налогов, сборов, пошлин и  других платежей, а также права, обязанности  и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

В широком смысле под  налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции:

       − Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);

− Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

− Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Все налоги содержат следующие  элементы:

1.объект налога – это имущество или доход, подлежащие обложению;

2.субъект налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;

3.источник налога – т.е. доход, из которого выплачивается налог;

4.ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;

5.налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Налоги бывают двух видов:

Первый вид – налоги на доходы и имущество:

1.подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм);

2.на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость;

3.налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие.

Они взимаются с конкретного  физического или юридического лица, их называют прямыми налогами;

Второй вид – налоги на товары и услуги:

1.налог с оборота – в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость;

2.акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги);

3.на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие.

Налоги – это один из экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику. В  условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

           Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия[7].

Налоговые системы разных стран отличаются друг от друга по видам и структуре налогов, ставкам, способам взимания, фискальным полномочиям органов власти разного уровня, уровню, масштабам и количеству предоставляемых льгот и ряду других важнейших признаков. Вместе с тем для всех стран существуют общие принципы, позволяющие создать достаточно оптимальные налоговые системы[8].

К основным принципам  построения налоговой системы РФ следует отнести:

− принцип реализации совместного ведения Федерации и ее субъектов в установлении общих принципов налогообложения и сборов в РФ;

− принцип обеспечения единства налоговой политики и налоговой системы на всей территории РФ;

− принцип равенства прав субъектов РФ в принятии собственного налогового законодательства;

− принцип конституционности актов налогового законодательства;

− принцип гибкости налоговых платежей, как инструмент внешнеторговой и инвестиционной политики;

− принцип обеспечения сбалансированности бюджетов разного уровня;

− принцип самостоятельности местного самоуправления в сборе местных налогов и распоряжении своими бюджетными средствами;

− принцип равенства налогоплательщиков перед государством и законом;

− принцип обязательности уплаты налогов, учета налогоплательщиков и неотвратимости ответственности за нарушение налогового законодательства;

− принцип защиты имущественных прав налогоплательщиков от неправомерных действий должностных лиц и иного ущерба, обязательность возврата из бюджета неправильно взысканных налогов;

− принцип предотвращения двойного налогообложения и неотягощения налогового бремени;

− принцип публичности и гласности информации в налоговых отношениях;

− принцип социальной ориентированности налоговой политики;

− принцип обеспечения законности и правопорядка в налоговых отношениях.

Сущность налогов проявляется  через их функции. Выделяют три основные функции налогов: фискальную, регулирующую, контрольную.

Фискальная функция является исторически первой и основной. Она отражает предназначение налогов, причину их появления. Фискальная функция заключается в том, что с помощью налогов формируются финансовые ресурсы государства и тем самым создается материальная основа самого существования государства и его функционирования. Название данной функции происходит от латинского слова fiscus, что буквально означает «корзина».

           Через фискальную функцию государство обеспечивает: достижение баланса между доходами и расходами бюджета государства; равномерное распределение налоговых доходов по звеньям бюджетной системы; установление высокого уровня социальной инфраструктуры в государстве и в каждом отдельном регионе; выполнение всех экономических, политических и социальных задач.

           Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительного процесса оказывают серьезное влияние на производство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена товарно-рыночными отношениями. Эти отношения предполагают свободу хозяйствующих субъектов. Рынок обусловливает расширение прав участников, рост их самостоятельности и в то же время ответственность за результаты производства.

           С помощью регулирующей функции осуществляются: регулирование спроса и предложения;  стимулирование сбережений граждан; выравнивание доходов отдельных социальных групп;  развитие малого и среднего бизнеса, а также индивидуальной предпринимательской инициативы; регулирование экспортно-импортной деятельности; стимулирование научно-технического прогресса.

           Контрольная функция заключается в том, что налоги выступают своеобразным «зеркалом» экономических процессов. Анализ динамики налоговых поступлений позволяет составить картину о процессах, происходящих в экономике, об эффективности действующей налоговой системы, о ее влиянии на национальное хозяйство, о достаточности мобилизуемых средств для финансирования бюджетных мероприятий.                Контрольная функция реализуется органами, осуществляющими контроль за правильным исчислением, своевременной уплатой и правильным зачислением налогов, правильным заполнением и своевременным представлением налоговой отчетности. К ним относятся органы Министерства финансов РФ, Федеральная таможенная служба, органы государственных внебюджетных фондов и т.д.[9].

 

 

 

 

 

 

 

  

 

 

 

 

 

2 Особенности  построения налоговой системы  РФ

 

2.1 Современное  состояние налоговой системы  РФ

 

Построение налоговой  системы характеризуется наиболее значимыми функциональными внутренними  взаимосвязями между ее элементами. Каковы эти взаимосвязи? Одним из основных условий эффективного функционирования любой системы является требование о том, что поведение каждого элемента может повлиять на функционирование ее в целом, но не может сделать это независимо от других элементов. Данное условие реализуется в налоговой системе в полной мере. Было бы ошибочным считать, что влияния, а также взаимосвязи ориентированы преимущественно от законодательства к налогам и далее к налогоплательщикам. Нет, налогоплательщики будут манипулировать своими обязанностями без включения ресурсов системы налогового администрирования, которое, в свою очередь, должно функционировать строго в соответствии с нормами и правилами, формируемыми нормативно-правовой базой, т.е. объектными элементами налоговой системы, иначе велика вероятность трансформации ее в систему налогового произвола. Таким образом, в налоговой системе должна проявляться определенная подчиненность субъектных элементов (налоговых администраций и налогоплательщиков) объектным элементам (законодательству, налогам).

           Налогоплательщики могут в некоторой степени оказывать обратное воздействие на другие элементы налоговой системы, в частности обжаловать решения налоговых администраций, через избирательное право косвенно влиять на законодательство, трактовать все законодательные неясности в свою пользу, но они, безусловно, занимают наиболее подчиненное положение. Это обусловливается основным признаком налога — его обязательностью и доминирующей функцией налогового платежа — фискальной.

           Наиболее значительное обратное влияние на законодательную базу оказывает налоговое администрирование, которое в процессе функционирования выявляет несоответствия и нестыковки налогового законодательства[10].

Налоговая система подвержена постоянному изменению под действием  как внутрисистемных, так и внешнесистемных факторов (воздействий), т.е. она является не статической, а динамической системой.

Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней в  зависимости от уровня управления процессом  налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований). В связи с этим может возникнуть вопрос: можно ли рассматривать дробность налоговой системы страны по территориям? Думается, что такой подход не имеет под собой научной основы. В рамках территориальных образований на уровне субъектов и муниципалитетов нельзя выделять самостоятельные налоговые системы, так как они не будут отвечать всем ее свойствам и организационным принципам, в первую очередь принципу единства. Следовательно, налоговая система страны должна отвечать свойству целостности (неделимости) территориального построения.