Виды налогово права

                                                 Оглавление

Введение……………………………………………………………..3

Глава I. Налоговый  контроль……………………………………….5

§1.1 Понятие и направление контроля……………………………..5

§1.2 Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля………………………………………………………………6

Глава II. Виды налогового контроля……………………………….11

§2.1 Понятие и общие правила проведения налоговых проверок……………………………………………………………...11

§ 2.2 Камеральная и выездная налоговые проверки………………………………………………………………17

§2.3 Порядок оформления результатов проверки…………………..

Глава III. Правовой статус налогоплательщиков и налоговых органов…………………………………………………………………

§3.1 Права и обязанности налогоплательщиков…………………….

§3.2 Права и обязанности налоговых органов………………………

Заключение…………………………………………………………….

Список используемой литературы……………………………………

  Введение

Актуальность  данной темы на сегодняшний день заключается  в следующем:

Во-первых,  всегда в любом государстве на любом этапе развития экономики будут актуальны вопросы, связанные с организацией и проведением налогового контроля.  
Основной задачей налоговых органов является осуществление должностными лицами этих органов налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды налогов и других платежей, установленных законодательством РФ.

Во-вторых, практика показала, что каждый раз происходят правонарушения как со стороны налоговых органов, так и налогоплательщиков. И за этой проблемой необходимо постоянно наблюдать.

В-третьих, естественно, что вопросы правового регулирования  налогообложения в настоящее время относятся к числу наиболее актуальных в экономической и социальной жизни России.

Цель данной курсовой работы – подробно проанализировать виды налогового права.

Рассмотреть следующие  задачи:

• Понятие и направление налогового контроля.
• Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля.
• Понятие и общие правила проведения налоговых проверок.

Камеральная и  выездная налоговые проверки.

• Порядок оформления результатов проверки.
• Права и обязанности налогоплательщиков.
• Права и обязанности налоговых органов.

Предмет - виды налогового контроля.

Объект – исследование налогового контроля, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов.

Метод – системный, исторический, синтез и анализ.

                                      Глава I. Налоговый контроль.

            §1.1 Понятие и направление налогового контроля.

     Налоговый контроль – это установленная нормативными актами совокупность приемов и способов по обеспечению соблюдения налогового законодательства и налогового производства. Налоговый контроль включает в себя:

• наблюдение за подконтрольными объектами;
• прогнозирование, планирование, учет и анализ тенденций в налоговой сфере;
• принятие мер по предотвращению и пресечению налоговых нарушений;
• выявление виновных и привлечение их к ответственности.

 Различают государственный контроль, осуществляемый государственными органами, и негосударственный, проводимый аудиторскими фирмами, внутренними службами предприятий.

Формами проведения государственного налогового контроля должностными лицами налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции являются:

• налоговые проверки;
• получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;
• проверка данных учета и отчетности;
• осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода и др.

Налоговый контроль проводится налоговыми органами в нескольких формах, каждая из которых имеет  свое определенное предназначение в  единой системе налогового контроля.

Учет налогоплательщиков обеспечивает формирование единой базы данных обо всех подлежащих налоговому контролю объектов. Эта база формируется в виде единого государственного реестра налогоплательщиков.

Ведение оперативно-бухгалтерского учета налоговых платежей налоговыми органами направлено на обеспечение контроля за полнотой и своевременностью поступления начисленных налогов и сборов в бюджеты и внебюджетные фонды. Оперативно-бухгалтерский учет осуществляется путем ведения лицевых счетов, отправляемых ежегодно на каждого налогоплательщика по каждому виду налогов, в которых отражаются сумы начисленных налогов и сборов по данным налогоплательщика и налоговых органов, суммы начислений пеней и штрафных санкций и данные о фактическом поступлении начисленных сумм в бюджет и внебюджетные фонды.

Налоговые проверки обеспечивают непосредственный  контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может  быть реализован только путем сопоставления  представляемых налогоплательщиками налоговых расчетов (деклараций) с фактическими данными о его финансово-хозяйственной деятельности.

Вместе с  тем эффективность каждой формы  контроля может быть обеспечена только во взаимодействии с другими его  формами.

         §1.2 Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля.

Государственный налоговый контроль является существенным элементом управления государственными финансами и обязательным условием эффективного функционирования финансовой системы и экономики страны в  целом. Его основная цель – содействие успешной реализации финансовой политики государства в процессе формирования и использования фондов, необходимых государству для выполнения своих функций. От эффективности государственного финансового контроля в значительной степени зависти экономическое и политическое благополучие государства. Основными составляющими системы государственных финансов являются государственные доходы и расходы, поэтому финансовый контроль в первую очередь направлен на проверку своевременности и полноты мобилизации доходов, правомерности и целесообразности расходования государственных средств.

Налоговые поступления  являются основным доходным источником бюджетов всех уровней. Значимость налогов  в процессе формирования денежных фондов государства определяет особую роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля. Еще одним фактором, определяющим актуальность вопросов организации эффективной системы налогового контроля, является использование налоговых инструментов в процессе государственного регулирования.

Государственный налоговый контроль – это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины; совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту своевременность внесения налогов в бюджет.

Согласно части  первой Налогового кодекса, субъектами налогового контроля (органами, осуществляющими  налоговый контроль)  являются Федеральная  налоговая служба и ее территориальные  органы, таможенные органы и органы внутренних дел (Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД России).

Объектом государственного налогового контроля является вся совокупность налоговых отношений как императивных денежных отношений, в процессе которых  образуются денежные фонды государства. Предметом налогового контроля в каждом конкретном случае могут выступать различные аспекты и проявления налоговых отношений: законность, достоверность, полнота, своевременность, обоснованность, целесообразность, эффективность, оптимальность и т.д.

По времени осуществления различают такие виды налогового контроля, как предварительный, текущий и последующий. Формы налогового контроля как способы выражения его содержания подразделяются на 2 группы:

1. реализация государственного налогового контроля, обусловленного императивностью налогов (различные виды проверок, осуществляемых налоговыми, таможенными органами, органами внутренних дел).
2. Реализация государственного налогового контроля, обусловленного контролирующей ролью налогов (наблюдение, мониторинг, получение и обработка информации об отклонениях налоговых поступлений от заданных параметров, анализ и оценка принятых решений в области налогообложения, в том числе нормативных актов и т.д.).

Методы государственного налогового контроля, то есть, способы  и приемы практического осуществления этого вида деятельности, весьма разнообразны. Каждому виду налогового контроля (в зависимости от времени осуществления, субъекта контроля), каждой форме налогового контроля присущи свои методы. Методы государственного налогового контроля можно классифицировать следующим образом:

-воздействие  на субъекты налоговых отношений,  которые подразделяются в свою  очередь, на методы убеждения  и принуждения либо на прямые (административные)  и косвенные  (экономические) методы;

-совершение  отдельных контрольных действий (методы процедурного характера);

-организация  контрольной работы.

В зависимости  от субъекта налогового контроля можно  выделить следующие виды: муниципальный, независимый (аудиторский), внутренний (внутрихозяйственный) и общественный. Независимый (аудиторский) контроль проводится специализированными фирмами, внутренний (внутрихозяйственный) контроль осуществляется службами организации, учреждения.

Определенная специфика  муниципального налогового контроля обусловлена  тем, что органы местного самоуправления – это самостоятельная децентрализованная форма осуществления управления. В то же время в исключительном ведении представительных органов местного самоуправления находится установление  и определение ряда элементов местных налогов и сборов (за исключением муниципальных образований Москвы и Санкт-Петербурга). Поэтому муниципальный налоговый контроль занимает промежуточное положение между государственным налоговым контролем законодательных (представительных) органов власти и общественным налоговым контролем.

Общественный налоговый  контроль осуществляется отдельными гражданами, трудовыми коллективами, политическими партиями, общественными организациями и т.п. Его формами, в частности, являются: обращение с законодательной инициативой по вопросам налогообложения в законодательные (представительные) органы власти и органы местного самоуправления; обжалование актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц в вышестоящем налоговом органе или суде; обращение в Конституционный суд РФ с жалобами на несоответствие налоговых законов Конституции РФ.

Основным критерием эффективности  налогового контроля является его безусловное  соответствие принципам законности, объективности, независимости, гласности  и системности.

                             Глава II. Виды налогового контроля.

  §2.1. Понятие и общие правила проведения налоговых проверок.

           Налоговые проверки занимают  в системе налогового контроля  центральное место и являются его ключевым элементом. Они обеспечивают непосредственный контроль за полнотой и правильностью исчисления налогов и сборов, который может быть реализован только путем сопоставления представляемых налогоплательщиками налоговых расчетов (деклараций) с фактическими данными о его финансово-хозяйственной деятельности.

Налоговые проверки по всем налогам проводятся исключительно  налоговыми органами.

Проверки, проводимые иными органами, помимо налоговых, не являются налоговыми проверками и не учитываются при решении вопросов о повторности налоговых проверок.

Кроме того, следует принимать во внимание, что деятельность налогового органа  помимо законодательства о налогах и сборах регламентирована  также иным законодательством, положениями которого предусматривается проведение проверок (в частности, законодательство о контрольно-кассовой технике, валютном регулировании и валютном контроле, производстве и обороте этилового спирта). Такие проверки не относятся к налоговым проверкам и НК РФ не регулируются.

При установлении в ходе налоговых проверок фактов нарушений, не относящихся к налоговым правонарушениям, например нарушение порядка ведения кассовых операций, порядка работы с денежной наличностью, выявленные нарушения подлежат документальному подтверждению.

Основными элементами, характеризующими сущность налоговой проверки как процессуального действия, являются:

• цель – контроль за соблюдением налогового законодательства, своевременностью и полнотой уплаты налогов и сборов;
• контролирующий субъект – налоговые органы.

Контролирующими субъектами в соответствии с ч.1 ст.87 НК РФ  являются организации; их филиалы и представительства; налоговые агенты; физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

Основным базовым  методом проведения налоговой проверки, определяющим ее сущность, является сравнение данных о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, отраженных в представленных налоговых декларациях, с фактическими данными о финансово-хозяйственной деятельности, отраженными в первичных документах либо полученными на основании иной достоверной информации.

НК РФ предусматривает  проведение налоговыми органами двух видов налоговых проверок: камеральных  и выездных, которые отличаются как  по месту и методам, так и по полноте охвата проверкой результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Налоговые органы могут по своему усмотрению проводить  проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Кроме того, они вправе проверять их филиалы и представительства независимо от проведения проверок самих налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов.

Однако законодательство о налогах и сборах несколько  ограничивает контрольную деятельность налоговых органов. Так, налоговой проверкой могут быть охвачены только три года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Запрещается также проведение налоговыми органами повторных выездных проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный период. Исключение составляют случаи, когда такие проверки проводятся в связи с реорганизацией или ликвидацией организации – налогоплательщика (плательщика сбора-организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

При проведении налогового контроля также не допускается  причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представителями либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).

В процессе производства действий по осуществлению налогового контроля (проверочных действий) налоговые  органы, органы налоговой полиции, таможенные органы и органы государственных  внебюджетных фондов получают различные сведения о налогоплательщиках (плательщиках  сборов) и налоговых агентах, которые составляют налоговую тайну.

Помимо этого, НК РФ (п.4 ст.82) запрещает сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сборов, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ и федеральных законов. В полной мере это распространяется на защиту от несанкционированного доступа и использования информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую и аудиторскую.

Виды налогового контроля можно рассматривать по различным основаниям.

Оперативный контроль – проверка в пределах отчетного  периода по окончании контролируемой операции. Информационными источниками  являются плановые, оперативно-технические, бухгалтерские и статистические данные.

Периодический контроль – проверка по итогам определенного  отчетного периода с целью  установления соблюдения требований налогового законодательства, своевременной и  полной уплаты налогов, а также вскрытия нарушений и принятия мер к их устранению. Информационные источники: данные планов, смет, первичных документов, учетных регистров и другие сведения.

Документальный  контроль – проверка соответствия проверяемого объекта установленным  нормативам на основании первичных и производных документов.

Внутренний  аудит – первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских  и финансовых служб предприятия. Он предусматривает обеспечение  достоверности учета налогооблагаемых объектов и уплаченных в бюджет налоговых платежей, а также качества составления налоговых расчетов и отчетов.

Внешний аудит  – негосударственный налоговый  контроль со стороны специализированных фирм или аудиторов, получивших на это  соответствующее разрешение – лицензию Минфина России. Аудиторские фирмы в ряде случаев несут ответственность перед предприятиями за неправильное исчисление налогов, если это будет позже установлено проверкой налоговых инспекций.

Одним из способов обеспечения налогового контроля является постановка на учет налоговых органах физических и юридических лиц, а также их имущества, являющегося объектом налогообложения. Порядок и условия постановки на учет в налоговых органах определены ст.83-86 Кодекса.

Организация и  физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно:

-по месту  нахождения организации,¹ месту нахождении ее обособленных подразделений;

-по месту  жительства физического лица;

-по месту  нахождения принадлежащего им  недвижимого имущества и транспортных  средств.

Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, связанных с возникновением обязанности по уплате налогов и сборов. Порядок постановки на учет устанавливается Правительством РФ.

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, а также на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Во всех документах и отчетах, фигурирующих во взаимоотношениях налогоплательщика с налоговым органом, должен быть указан ИНН.

Обязанности по контролю за налогоплательщиками возлагаются  также:

- на государственные органы, осуществляющие различные виды регистрации. Они должны сообщать в налоговую инспекцию о регистрации или прекращении деятельности налогоплательщика в течение 5-10 дней после свершившегося факта;

- на банки, которые должны открывать счета субъектам только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; сообщать об открытии или закрытии счета налоговый орган в пятидневный срок после свершившегося факта; выдавать налоговому органу справки по операциям и счетам организаций и граждан в течение 5 дней после мотивированного запроса.

С начала 2000 г. был  веден налоговый орган за расходами  физического лица. Цель такого контроля – установление соответствия крупных расходов физического лица его доходам. Однако этот контроль оказался неэффективным и этот вид был отменен с начала 2004г.

                §2.2. Камеральная и выездная налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка – форма налоговой проверки, не предусматривающая выхода сотрудников налоговых инспекций непосредственно на объекты.² Проверка осуществляется в налоговом органе на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов, имеющихся у налоговой службы. Она проводится уполномоченными должностными лицами в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

Сроки проведения камеральной налоговой проверки ограничены 3 месяцами со дня представления налоговой декларации документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. При проведении контроля налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

С 1 января 2007 г. круг документов, которые может потребовать налоговая  служба у организации в рамках проверки ее отчетности, ограничен. Дополнительные сведения и документы должны быть представлены лишь в установленных Кодексом случаях. В частности, это документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговые льготы, а также обосновывающие правомерность налоговых вычетов по НДС.

В ходе камеральной проверки о выявленных ошибках в заполнении документов или противоречивых сведениях, содержащихся в представленных документах, сообщают налогоплательщику с требованием представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если проверкой выявлены суммы доплат по налогам, то налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. По результатам камеральной проверки и анализа бухгалтерской отчетности в налоговом органе составляется акт, согласно которому может быть выявлена необходимость проведения последующей документальной проверки.

Налоговым органом  проведена выездная налоговая проверка налогоплательщика по вопросам соблюдения законодательства о налогах и  сборах, правильности исчисления, полноты  и своевременности уплаты налогов.³

По результатам проверки налоговым органом принято решение, согласно которому налогоплательщику  доначислены налог на добавленную  стоимость, налог на прибыль, налог  с продаж, пени за несвоевременную  уплату налогов, а также налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122, ст.123 НК РФ.

Основанием для доначисления НДФЛ и налога на прибыль в оспариваемом налогоплательщиком размере послужил вывод налогового органа о том, что  в счетах-фактурах, выставленных поставщиками налогоплательщиками, содержатся недостоверные сведения. Это не соответствует требованиям ст.169 НК РФ, поэтому счета-фактуры не подтверждают факта оплаты продукции поставщикам, следовательно, не подтверждают расходов, понесенных в связи с приобретением у них товара.

Оспаривая решение налогового органа, налогоплательщик обратился  с соответствующим заявлением в  суд.

Налоговым органом в адрес  налогоплательщика было направлено требование об уплате налоговой санкции, и поскольку налогоплательщик в  добровольном порядке требование не исполнил, налоговый орган обратился в суд со встречным заявлением о взыскании доначисленной суммы штрафа.

Позиция суда. В проверяемом  периоде товарно-материальные ценности приобретались и оплачивались налогоплательщиком через подотчетное лицо – сотрудника налогоплательщика, на основании выставляемых контрагентами налогоплательщика счетов-фактур. Поскольку счета-фактуры, выставленные поставщиками, содержат недостоверные сведения, то налоговым органом был сделан вывод о неподтверждении расходов, понесенных в связи с приобретением товара, в связи с чем суммы, отраженные в счетах-фактурах, признаны доходом сотрудника, выплаченным ему налогоплательщиком.

В соответствии со ст.209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Согласно п.1 ст.210 НК РФ при  определении налоговой базы для  целей исчисления НДФЛ учитываются  все доходы налогоплательщика полученные им как в денежной так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Судом правомерно указано, что  деньги, выданные сотруднику под отчет, не являются его доходом, так как не переходят в собственность сотрудника.

Кроме того, налогоплательщиком представлены первичные документы, подтверждающие понесенные им расходы, в том числе накладные, квитанции  к приходным кассовым ордерам, надлежащее оформление и соответствующие требованиям законодательства.

Документы, свидетельствующие, что денежные средства получены сотрудником  налогоплательщика безвозмездно в  свое пользование или присвоены, отсутствуют. Таким образом, оснований  квалифицировать подотчетные денежные суммы в качестве доходов физического лица не имеется.

Суд пришел к выводу о  неправомерности действий налогового органа по доначислению налогоплательщику  сумм НДФЛ, пени, штрафа по ст.123 НК РФ.

Выездная налоговая  проверка – форма налоговой проверки, осуществляемой уполномоченными должностными лицами налоговых органов непосредственно на предприятиях и в организациях. Основанием для ее проведения является решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Предмет проверки – правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

С 1 января 2007г. изменен порядок  проведения проверок на территории налогоплательщика. Далее в соответствие со ст. 89 Кодекса (в ред. Закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) приведены  основные законодательные установления о выездной проверке.

Общие положения. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Нельзя проводить две и более проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Как правило, запрещается в отношении одного налогоплательщика проводить более двух проверок в течение календарного года.