Виды налогов с физических лиц в РФ

Содержание

Введение 5

Глава 1 Налоги с физических лиц в РФ 7

1.1 Социально-экономическая  сущность налогов с физических  лиц 7

1.2 Виды налогов  с физических лиц 9

1.2.1 НДФЛ 11

1.2.2 Налог  на имущество физических лиц 15

1.2.3 Транспортный  налог 18

1.2.4 Земельный  налог 19

Глава 2 Налогообложение  физических лиц в развитых странах 20

2.1 Особенности  налогообложения физических лиц  в  Германии 20

2.1 Особенности  налогообложения физических лиц  в  США 24

Глава 3 Перспективы  налогообложения физических лиц  в РФ 28

Заключение 32

Список использованных источников 34

Введение

Прежде чем начать исследовать  виды налогов с физических лиц, необходимо определить, что означает понятие  «налог» в целом. Итак, налог это  – обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований. Как сказано в самом определении, налог взимается не только с юридических, но и с физических лиц. В данной работе пойдет речь именно о тех налогах, которые взимаются с физических лиц.

На сегодняшний день налоговая  система является одним из важнейших  рычагов, регулирующих финансовые отношения  в обществе. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. С помощью налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, населения, создавая при этом равные условия всем участникам общественного производства.

На сегодняшний день существует несколько видов налогов, взимаемых  с физических лиц. В данной работе будут рассмотрены не только налоги, взимаемые в РФ, но налоги, которые  уплачиваются физическими лицами в  развитых странах. В налоговых систем различных стран присутствуют какие-либо свои особенности и одной из задач данного исследования будет являться выявление этих самых особенностей.

Объектом изучения в работе выступает налоги с физических лиц. Предметом является налоговая система  Российской Федерации в части  налогообложения физических лиц.

Таким образом, основные задачи данной работы представляют собой:

• Изучение социально-экономического содержания налогов, взимаемых с физических лиц;
• Изучение видов налогов, которые взимаются с физических лиц и их особенности;
• Исследование особенностей налогообложения физических лиц в Германии;
• Анализ налогообложения физических лих в США;
• Определения перспектив налогообложения физических лиц в РФ и рассмотрение потенциальных законов по их налогообложению.

Для выполнения данных задач были использованы современные  источники литературы, такие как  учебные пособия, периодические  издания, Интернет ресурсы, законы РФ и Налоговый Кодекс РФ.

Глава 1 Налоги с физических лиц в РФ

1.1 Социально-экономическая сущность налогов с физических лиц

Налоги с физических лиц призваны выполнять три важных функции налогов в целом: фискальную, социальную и регулирующую, через которые и будет выражаться социально-экономическая сущность налогов с физических лиц. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Посредством фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры: библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития: фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. Именно эта функция дает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Социальная функция выражается в поддержании социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник парораспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Для влияния на на процесс расширенного воспроизводства государство может использовать такие методы как субсидирование, лицензирование, финансирование НИОКР, государственные инвестиции в экономику и т.д [5].

Экономическая сущность налогов с населения  выражается в их фискальной и регулирующей функциях, в то время как социальная сущность выражается соответственно в социальной функции.

Не смотря на то, что государства взимают разные формы и виды налогов с граждан, все они придерживаются одних  и тех принципов налогообложения:

• всеобщность - обязательное участие гражданина в поддержке государства частью своих доходов обеспечивается обязанностью платить законно установленные налоги;
• справедливость - граждане с большими доходами должны нести большее налоговое бремя, чем граждане с малыми доходами, то есть соразмерность взимаемых платежей реальным доходам с учетом семейного прожиточного минимума;
• определенность - в налогообложении граждан должны быть определены законом виды налогов, их основные элементы и правила взаимоотношений между налогоплательщиком и государством в целях защиты прав граждан на получение доходов;
• удобность - налоги с граждан взимаются у источника выплаты дохода, исчисляются налоговыми агентами;
• социальная справедливость в свою очередь обеспечивается государством перераспределением части доходов в пользу социально незащищенных слоев населения;
• налогообложение личных доходов граждан определяет уровень обложения другими налогами;
• принцип экономности и достаточности необходимого минимума поступлений денежных средств в бюджет соответствующего территориального образования обеспечивается в основном за счет налогов с граждан, проживающих на данных территориях.

Стоит отметить, что налоги могут взиматься не только с резидентов, но и с нерезидентов. Это означает, что не только граждане РФ, но и иностранные граждане и  лица без гражданства, проживающие  и получающие доходы в России или  являющиеся собственниками объектов обложения, исполняют налоговую обязанность.

Все налоги, плательщиками  которых выступают физические лица объединены в три группы:

• налоги, непосредственно взимаемые с населения;
• косвенные налоги, взимаемые с потребителей;
• налоги и общие платежи в целевые бюджетные и внебюджетные фонды.

В большинстве  развитых стран налогам придается  особое значение в решении социальных проблем общества. Налогообложение  физических лиц является эффективным  инструментом реализации задач социальной политики, обеспечения достойного уровня жизни населения, действенным способом социальной поддержки, обеспечения  социальной справедливости.

Согласно самой  концепции налогов, они служат средством  индивидуальной связи гражданина с  федеральной властью и местными органами самоуправления. Они отражают его причастность к формированию общегосударственных доходов и  управлению ими, позволяют ощутить  себя активным членом общества, дают основание  для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.

1.2 Виды налогов с физических лиц

В РФ физические лица облагаются несколькими видами налогов, которые являются одним  из основных источников доходов государственного бюджета.

Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие  совершеннолетия, а также несовершеннолетние - по отдельным видам доходов. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и нерезидентов. Главный критерий для определения резидентства - пребывание физического лица в стране более 183 дней в году. Если физические лицо удовлетворяет этому требованию, оно становится налоговым резидентом Российской Федерации. Все физические лица, находящиеся на территории РФ разделяются на эти группы в основном потому, что резиденты несут полную налоговую ответственность, т.е. платят налоги с доходов, полученных как на территории РФ, так и за рубежом. В то время как нерезиденты несут только частичную ответственность, т.е. обязаны уплатить налоги только с той части дохода, которая была получена внутри данной страны.

В настоящее  время физические лица являются плательщиками  следующих налогов и сборов:

• НДФЛ (налог на доходы физических лиц);
• Транспортный налог;
• Налог на землю;
• Налог на имущество (недвижимость);
• Водный налог;
• Государственная пошлина;
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

Водный налог является федеральным налогом. Он уплачивается не только физическими, но и юридическими лицами раз в квартал. Объектом налогообложения являются следующие виды водопользования:

• Забор воды из водных объектов;
• Использование акватории водных объектов;
• Использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
• Использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

 Начиная с 2007 года плательщиками водного  налога не признаются граждане и организации, осуществляющие водопользование поверхностных вод на основании договоров аренды. На сегодняшний день все больше и больше лиц, использующих поверхностные водные объекты переводятся арендные отношения в соответствии с Водным кодексом, поэтому все меньше и меньше ими уплачивается водный налог [4].

Государственная пошлина - сбор, взимаемый c плательщиков, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, кроме действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.  Плательщиками этого налога так же являются физические и юридические лица, в случае, если:

• Обращаются за совершением юридически значимых действий;
• Выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Сборы за пользование  объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических  ресурсов так же являются федеральным  налогом  и взимаются с юридических  лиц, индивидуальных предпринимателей, физических лиц.

Объектами обложения  признаются объекты животного мира (т.е. сами животные) и объекты водных биологических ресурсов (рыба и морские  млекопитающие) в соответствии с  установленным перечнем, – при  изъятии их из среды обитания. 

Плательщиками сборов за пользование объектами  животного мира признаются граждане и организации, получающие в установленном  порядке лицензию (разрешение) на пользование  объектами животного мира на территории Российской Федерации.

Плательщиками сбора за пользование объектами  водных биологических ресурсов являются граждане и организации, получающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Сборы не уплачиваются, если пользование такими объектами  осуществляется в целях:

• Охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, а также в целях воспроизводства;
• Научных целях.

Другие виды налогов, взимаемых с физических лиц, мы рассмотрим более подробно в  подпунктах данной главы.

1.2.1 НДФЛ

Центральное место  в налогах с физических лиц  принадлежит налогу на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом. 

Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для отдельных видов доходов установлены другие ставки. Основная часть НДФЛ (прежде всего, с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). По итогам года, если необходимо, заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую физическое лицо перечисляет в бюджет. Декларацию надо сдавать в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом получения дохода. 

Как было сказано выше, отдельные виды доходов облагаются по несколько иным ставкам. Рассмотрим эти ставки. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 тыс. руб.;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ (например, для рублевых вкладов - ставка рефинансирования + 5%);
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ (например, для процентов, выраженными в рублях, - 2/3 ставки рефинансирования над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора);
• в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения суммы указанной платы, процентов, начисленных над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования + 5%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых:

• в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;
• от осуществления трудовой деятельности, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;
• от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ [9].

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Помимо этого  существует ряд доходов, которые  в принципе не облагаются данным налогом. К таким доходам относятся:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;
• пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии и социальные доплаты к пенсиям;
• суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых, например:
• работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
• стипендии;
• доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;
• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства;
• доходы, получаемые физлицами-резидентами РФ, от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в этом имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика 3 года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более (это не касается продажи ценных бумаг).
• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
• доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, кроме случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Любые подарки (в т.ч. квартиры и машины) освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами  одной семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);
• призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами;
• суммы платы за обучение налогоплательщика;
• доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ;
• доходы, не превышающие 4 тыс. руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период. Такие доходы в свою очередь включают стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих расходы на покупку этих медикаментов; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

• средства материнского (семейного) капитала;
• суммы частичной оплаты за счет средств федерального бюджета стоимости нового автотранспортного средства в рамках эксперимента по стимулированию приобретения новых ТС взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию;
• взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии, в сумме уплаченных взносов, но не более 12 тыс. руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателем.

При налогообложении  учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и натуральной  форме.

Рисунок 1 – Совокупный облагаемый доход

Совокупный годовой  доход налогоплательщика не совпадает  с налогооблагаемым доходом, к которому применяется действующая шкала  ставок налога на доходы (см Рисунок 1). Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетов. Эти вычеты состоят, как правило, из необлагаемого минимума, профессиональных расходов, различного рода индивидуальных, семейных вычетов, вычетов на детей, сумм фактически уплаченных взносов и различного рода фонды социального назначения и обязательного страхования. Система разрешенных вычетов для определения налоговых обязательств физического лица имеет огромное значение. Большинство экспертов оценивают уровень налогообложения исходя не из размеров налоговых ставок, а из того, какой объем налоговых вычетов разрешено использовать.

1.2.2 Налог  на имущество физических лиц

Налог на имущество  физических лиц на территории Федерации  введен Законом Российской Федерации  от 19.12.1991 №2003-1 "О налогах на имущество  физических лиц". Налог на имущество физических лиц является местным налогом и полностью зачисляется в доходы местных бюджетов. Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица - собственники жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных строений, помещений и сооружений. Налог на имущество физических лиц исчисляется исходя из налоговой базы и соответствующей ставки налога.

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются  следующие категории граждан:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
• лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
• лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года №1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года №175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча";
• военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
• лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. Льгота членам семей военнослужащих, потерявших кормильца, предоставляется на основании пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "вдова погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае, если указанные члены семей не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего.
• Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:
• пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации;
• гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льгота предоставляется на основании свидетельства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением, предприятием, учреждением или организацией Министерства внутренних дел СССР или соответствующими органами Российской Федерации;
• родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего либо государственного служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак;
• со специально оборудованных сооружений, строений, помещений, принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, - на период такого их использования;
• с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров [10].

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать  налоговые льготы и основания  для их использования налогоплательщиками.

1.2.3 Транспортный  налог

Данный налог  уплачивается не только физическими, но и юридическими лицами. Однако в  рамках данной работы речь пойдет только об уплате транспортного налога физическими  лицами.

Транспортный  налог является региональным налогом  и вводится на территории конкретного  субъекта РФ соответствующим законом  субъекта РФ. При этом законодательные  органы субъекта РФ уполномочены определять ставку налога в пределах, установленных  ст.361 НК РФ, порядок и сроки его  уплаты, форму отчетности по данному  налогу. В число транспортных средств, которые являются объектом обложения транспортным налогом, входят автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Однако существует и ряд транспортных средств, которые  по закону не облагаются таким налогом. К таким средствам относятся:

• весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
• автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;
• промысловые морские и речные суда;
• пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и грузовых перевозок;
• тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;
• транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и приравненная к ней служба;
• транспортные средства, находящиеся в розыске при условии подтверждения факта их угона документом, выдаваемым уполномоченным органом;
• самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы [20].

1.2.4 Земельный  налог

Земельный налог — уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Земельный налог  относится к местным налогам. Налогом облагаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. 
Не признаются объектом налогообложения:

• земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;
• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
• предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;