Виды налоговых правонарушений. 5

Оглавление:

Введение… … … … … … … … … … … … … … … … … … …  стр.3-4

Глава 1. Понятие налогового правонарушения… … … … … … …стр.5-8

Глава 2. Виды налоговых правонарушений

 2.1 Общие налоговые правонарушения … … … … … … … … ...стр.9-20

2.2. Специальные налоговые правонарушения… … …. … … … стр.20-25

Заключение… … … … … … … … … … … … … … … … … …стр.26-28

Библиография … … … … … … … … … … … … … … … … … стр.29 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Введение

     Актуальность  темы курсовой работы обусловлена значительными изменениями, которые в последнее время произошли в правовом регулировании налоговой ответственности в связи с совершенствованием налогового законодательства. Современный уровень развития российского общества, существование рыночных отношений, интеграция нашей страны в международное сообщество потребовали коренного изменения отечественного законодательства, в том числе налогового. Это нашло отражение во вступившей в силу с 1 января 1999 года части первой Налогового Кодекса Российской Федерации и части второй, вступившей в силу с 1 января 2001 года, положения которых ознаменовали очередной этап в развитии отечественного налогового законодательства, его выход на новый качественный уровень - уровень кодифицированного акта, обобщившего на тот момент многочисленные и разрозненные нормы.

     Главной проблемой для граждан – налогоплательщиков является такой момент, что государство вмешивается и пытается контролировать все отношения в трудовой сфере, сфере предпринимательства и бизнеса, таким образом, налагая определенные проценты налогов на предпринимателей, которые, в свою очередь, стараются уйти различными способами от налогообложения и не попасть под контроль государства. Здесь и начинают совершаться действия нелегального характера, появляются преступления, правонарушения против установленного государством законодательства.

      Целью моей работы является изучение составов налоговых правонарушений и ответственности за их совершение.

      Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи:

      1. Рассмотреть значение понятия налогового правонарушения.

      2. Рассмотреть составы налоговых правонарушений.

      3.Рассмотреть ответственность, за совершение налоговых правонарушений.

      4.  Выявить причины совершения налоговых правонарушений.

      5. Изучить соответствующие данной теме нормативно-правовые акты.

      Объектом исследования данной работы являются противоправные деяния в налоговых правоотношениях. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Глава 1. Понятие налогового правонарушения

      Определение данному виду правонарушений впервые было дано Конституционным Судом РФ. В его Постановлении от 17.12.96 N 20-П указывалось, что налоговое правонарушение есть предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности. При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика.

      Впоследствии позиция Конституционного Суда РФ была воспринята законодателем и нашла свое отражение в части первой Налогового кодекса РФ, вступившей в силу с 1 января 1999 г., В Налоговом Кодексе дано четкое определение понятия налогового правонарушения: «Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность» (ст. 106 НК РФ).

      Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение в Налоговом Кодексе посвящен раздел VI части первой, имеющий одноименное название. Глава 15 данного раздела посвящена общим положениям об ответственности за совершение налоговых правонарушений (статьи 106-115); глава 16 – видам налоговых правонарушений и ответственности за их совершение (статьи 116-129); глава 17 – издержкам, связанным с осуществлением налогового контроля (статьи 130, 131); глава 18 – видам нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственности за их совершение (статьи 132-136).

     Денежные взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом, как правило, устанавливаются в фиксированном размере, например, пять тысяч рублей за нарушение установленного плательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (ст.116 НК РФ).

     В связи с указанным, вероятно, в ближайшем будущем придется вносить изменения в Налоговый кодекс, тем более что практика такого рода уже известна законодателю.

     В ряде случаев Налоговый кодекс предусматривает возможность взыскания штрафов в процентном отношении к полученным плательщиком доходам, сумма налога, подлежащим уплате в бюджет и т.п.

     И.И. Кучеров, О.Ю. Судаков и И.А. Орешкин выделяют три вида налоговых правонарушений^*:

     1) налоговые правонарушения

     2) административные правонарушения  в сфере налогообложения (налоговые  проступки) - посягающие на общественные отношения деяния, которые повлекли или могли повлечь наступление вредных последствий.

     3) уголовные правонарушения (преступления) в сфере налогообложения - виновно совершенные общественно опасные деяния, посягающие на финансовые интересы государства в сфере налогообложения.

      Глава 2. Виды налоговых правонарушений

      2.1. Общие налоговые правонарушения

      Общими налоговыми правонарушениями именуются налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов^*.

      Такие налоговые правонарушения направлены на нарушение указанными субъектами основных обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством, и уклонение от выполнения возложенных на них законодательством функций (например, для налогоплательщиков это неисполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, а для экспертов, переводчиков уклонение от выполнения экспертиз, перевода и т. д.).

      В настоящее время НК РФ предусмотрено  13 видов налоговых правонарушений подобных субъектов:

      1) нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

      Объектом правонарушения является установленный законодательством порядок учета налогоплательщиков в целях налогового контроля. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе посягает на установленный налоговым законодательством порядок управления в налоговой сфере. Обязанность налоговых органов вести в установленном порядке учет налогоплательщиков установлена подп.3 п.1 ст.32 НК РФ.

      Субъект правонарушения - налогоплательщик, которым является:

• организация;
• индивидуальный предприниматель;
• частный нотариус (нотариус, занимающийся частной практикой);
• частный детектив или частный охранник.

      Объективная сторона правонарушения выражается в форме бездействия - в наличии юридического факта неподачи налогоплательщиком заявления о постановке на учет в сроки, предусмотренные в пунктах 3, 4, 5 ст. 83 НК РФ.

      Субъективная  сторона правонарушения - прямой умысел или неосторожность. Лицо либо осознает противоправный характер своего бездействия и желает бездействовать, либо не осознает противоправный характер своего бездействия, хотя должно и могло его осознавать.

      Налоговая санкция выражена в виде штрафа, размер которого обусловлен длительностью  срока правонарушения.

2) уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

      Объектом правонарушения, предусмотренного ст.117 НК РФ, является публичный правопорядок в сфере постановки на налоговый учет.

        Субъект правонарушения - налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель).

      Объективная сторона данного налогового правонарушения выражается в бездействии - неподача налогоплательщиком заявления о постановке на учет в течение более 90 дней со дня истечения срока, предусмотренного в п. 3 ст. 83 НК.

      Субъективная  сторона уклонения от постановки на налоговый учет характеризуется смешанной формой вины: данное правонарушение может быть совершено как умышленно, так и неосторожно.

      Ведение организацией или индивидуальным предпринимателем экономической деятельности без  постановки на учет в налоговом органе наказывается штрафом в размере 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности, но не менее 20000 руб.

      При ведении деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом  органе более 3-х месяцев взыскивается штраф в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

3. нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке

     Объектом рассматриваемого правонарушения являются общественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления налогового контроля.

     Субъектом данного правонарушения могут быть организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица.

     Объективная сторона выражается в нарушении налогоплательщиком установленного НК РФ 7-дневного срока для сообщения в письменной форме налоговому органу информации об открытии или закрытии им  расчетных, текущих, текущих валютных счетов в каком-либо банке, а также счетов для финансирования капитальных вложений.

     Субъективная  сторона выражается в виновном совершении рассматриваемого деяния как умышленно, так и неосторожно.

     Санкция носит штрафной характер, является абсолютно-определенной, не зависит от правового статуса налогоплательщика, размера открытого счета или причины его закрытия и составляет 5000 руб.

4. непредставление налоговой декларации;

      Объект налогового правонарушения, предусмотренного ст.119 НК РФ, - установленный порядок налоговой отчетности, публичный порядок в сфере налогового контроля.

      Субъект правонарушений - налогоплательщик (физическое лицо или организация) либо законный представитель физического лица-налогоплательщика.

      Объективная сторона - непредставление налогоплательщиком или его законным представителем налоговой декларации по налогам, которые он обязан уплачивать, в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

      Субъективная  сторона непредставления декларации в налоговый орган характеризуется виной в форме умысла или неосторожности.

     Санкция выражена в виде штрафа и носит  компенсационный характер. Размер санкции  зависит от суммы налога, которая могла бы быть взыскана с налогоплательщика по непредставленной в срок декларации.

      Обязанность представления налоговой декларации предусмотрена ст. 80 НК РФ. Ответственность  по п. 1 ст. 119 НК РФ наступает, если просрочка  составляет не более 180 дней с момента наступления срока подачи декларации: взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. А по п. 2 ст. 119 НК РФ ответственность наступает в случае, если просрочка превышает 180 дней: взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

5. грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

      Объект правонарушения - публичный порядок в сфере ведения учета объектов налогообложения.

      Субъектом правонарушения могут быть только организации-налогоплательщики и налоговые агенты, обязанные вести учет доходов, расходов и объектов налогообложения в соответствии с законодательно установленными правилами.

      Объективная сторона - грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а также нарушение правил составления налоговой декларации, выражающееся в несвоевременном или неправильном отражении в декларации доходов и расходов налогоплательщика, источников доходов, исчисленной суммы налога и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

      Под грубым нарушением правил учета доходов  и расходов и объектов налогообложения  понимается отсутствие первичных документов, отсутствие счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое (то есть два и более раза в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

      Субъективная  сторона правонарушений, предусмотренных в пунктах 1 и 2 ст. 120 НК РФ, - прямой умысел или неосторожность, а в п. 3 ст. 120 НК РФ - прямой или косвенный умысел, а также неосторожность.

      Грубое  нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, наказывается штрафом в размере 5000 руб.

      Если  такие противоправные деяния совершены  в течение более одного налогового периода, взыскивается штраф в размере 15000 руб.

      Если  они повлекли занижение налоговой  базы – налагается штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 руб.

6. неуплата или неполная уплата сумм налога;

     Объектом правонарушения являются фискальные материальные интересы государства.

     Субъектом данного правонарушения, предусмотренного ст.122 НК РФ, может быть налогоплательщик (организация, физическое лицо или индивидуальный предприниматель), плательщик сборов, его законный представитель, налоговый агент либо юридическое лицо, являющееся таможенным брокером. Таможенный брокер – это коммерческая организация, созданная в соответствии с российским законодательством, являющаяся юридическим лицом и получившая лицензию Государственного таможенного комитета Российской Федерации (ГТК России) на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера. Деятельность данной организации состоит в совершении операций по профессиональному таможенному оформлению товаров, а также транспортных средств, от собственного имени, за счет и по поручению представляемого ими клиента.

     Объективная сторона выражается в нарушении налогоплательщиком своей обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы. Неисполнение этой обязанности осуществляется путем неуплаты или неполной уплаты причитающихся сумм налогов посредством занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных деяний.

     Субъективная  сторона деяния характеризуется неосторожной или умышленной формой вины.

     Форма вины относительно рассматриваемого деяния влияет на размер санкции. Если деяние совершено по неосторожности, оно  квалифицируется по п.1 ст.122 НК РФ и наказывается штрафом в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Умышленная форма вины дает основания для квалификации содеянного по п.3 ст.122 НК РФ и влечет взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

7. невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

     Объектом налогового правонарушения, предусмотренного ст.123 НК РФ, являются фискальные материальные права государства.

     Субъектом  данного правонарушения является налоговый агент – лицо, на которое по законодательству возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

     Объективная сторона деяния выражается в бездействии налогового агента по своевременному и полному удержанию и перечислению налоговых платежей в бюджетную систему или государственные внебюджетные фонды. Обязанность налогового агента совершить указанные действия предусмотрена ст.24 НК РФ и детализирована главами части второй НК – гл. 21, гл. 23, гл.  25.

     Субъективная  сторона правонарушения характеризуется виной в форме умысла или неосторожности. Неперечисление или неполное перечисление  ранее удержанных сумм налога характеризуется виной только в форме умысла.

      Данное  правонарушение влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

8. несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

      Объектом правонарушения, предусмотренного ст.125 НК РФ, выступают фискальные права государства, а именно установленный законодательством о налогах и сборах  порядок управления в налоговой сфере. Общественная опасность несоблюдения установленного законодательством порядка владения, пользования и (или) распоряжения арестованным имуществом заключается в создании условий, затрудняющих или вообще исключающих решения о взыскании налога (сбора).

      Субъект правонарушения – налогоплательщик-организация или налоговый агент, имеющие в собственности или обязанные хранить арестованное имущество.

      Объективная сторона правонарушения - несоблюдение установленного НК РФ порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

      Субъективная сторона характеризуется виной в форме умысла.

      Санкция выражена в виде штрафа, является абсолютно  определенной и не зависит от каких-либо экономических или правовых критериев  правонарушения или совершенного им деяния. Штраф в размере 10000 руб. налагается без учета организационно-правового статуса субъекта, объема его налоговой обязанности, стоимости арестованного имущества, способа совершения правонарушения и т.д.

9. непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

      Объект правонарушения - публичный порядок в сфере осуществления налоговыми органами налогового контроля.

      Субъектом правонарушения, предусмотренного ст.126 НК РФ, могут быть налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, а также организации и уполномоченные лица, указанные в ст.86 НК РФ.

      Объективная сторона правонарушений состоит в совершении определенных НК РФ деяний, направленных на непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

      Субъективная сторона правонарушений, описанных в п.1 ст.126 НК РФ, характеризуется виной в форме неосторожности или умысла: непредставление налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговым органам в установленный срок документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ, взыскивается штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

      Правонарушения, предусмотренные п.2 ст.126 НК РФ, могут  быть совершены только умышленно: непредставление сведений о налогоплательщике налоговому органу (отказ организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, в случае если т деяние не содержит признаков нарушения, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ (непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка), наказывается штрафом в размере 5000 руб.

10. неправомерная неявка свидетеля, а также неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний;

      Объект правонарушения - публичный порядок в сфере осуществления налоговыми органами налогового контроля.

      Субъектом правонарушений выступает лицо, вызываемое в качестве свидетеля.

      Объективная сторона правонарушения заключается в следующих проявлениях бездействия:

      - неявка без уважительных причин  лица, вызываемого по делу о  налоговом правонарушении в качестве  свидетеля;

      - уклонение от явки без уважительных  причин лица, вызываемого по делу  о налоговом правонарушении в  качестве свидетеля;

      - отказ свидетеля от дачи показаний;

      - дача свидетелем заведомо ложных  показаний. 

      Субъективная  сторона неявки свидетеля - умысел или неосторожность, а уклонения от явки - прямой умысел. Отказ свидетеля от дачи показаний и дача свидетелем заведомо ложных показаний совершаются с прямым умыслом.

      Ответственность за неявку свидетеля, неправомерный  отказ свидетеля от дачи показаний  или дачу заведомо ложных показаний  предусмотрена ст. 128 НК РФ.

      Неявка  либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, наказывается штрафом в размере 1000 руб.

      Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний, наказывается штрафом в размере 3000 руб.

11. отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;

      Объект правонарушений - публичный порядок в сфере осуществления налоговыми органами налогового контроля.

      Субъектами правонарушений выступают:

      - эксперт;

      - переводчик;

      - специалист.

      Объективная сторона правонарушения заключается в отказе эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки либо даче экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода в ходе налоговой проверки.