Виды налогов, уплачиваемых в сфере туристской деятельности

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Туристическая деятельность, как одна из сфер предпринимательства

1.1 Понятие туристской деятельности и основы ее организации

1.2 Сущность предпринимательской деятельности в РФ

1.3 Виды предпринимательской деятельности в туризме

2 Налогообложение в туристской деятельности

2.1 Общие начала налогообложения в РФ

2.2 Особенности налогообложения, подлежащие отражению в учетной политике туристских фирм

3 Виды налогов, уплачиваемых в сфере туристской деятельности

3.1 Налог на добавленную стоимость

3.2 Земельный налог

3.3 Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и налог на пользователей автомобильных дорог

Заключение

Список использованных источников

Введение

Туризм уже давно рассматривается  как одна из наиболее доходных и  интенсивно развивающихся отраслей мирового хозяйства. Об этом свидетельствует  тот факт, что на долю туризма  приходится около 10 процентов мирового валового национального дохода.

К началу третьего тысячелетия  на долю международного туризма приходилось 8 процентов общего объема мирового экспорта и 30-35 процентов мировой  торговли услугами. Общие расходы  на внутренний и международный туризм составляют 12 процентов мирового валового национального продукта.

Данная тема актуальна  поскольку, предпринимательство в  сфере туризма и гостиничного бизнеса оказывает огромное влияние  на такие ключевые отрасли экономики, как транспорт и связь, строительство, сельское хозяйство, производство товаров  народного потребления и другие, т.е. выступает своеобразным стабилизатором социально-экономического развития. В  свою очередь, на развитие туризма воздействуют различные факторы: демографические, природно-географические, социально-экономические, исторические, религиозные и политико-правовые.

Актуальность темы подтверждается тем, что новые условия организации  и ведения бизнеса требуют  внедрения принципиально новых  способов экономической политики, изменения  взглядов на сущность и содержание основных рисков в сфере туризма  и гостиничного хозяйства.

Предметом исследования является предпринимательство в туризме  на территории Российской Федерации.

Целью данной работы является изучение состояния и перспектив развития предпринимательства на рынке  туризма и рисков, оказывающих  на него влияние.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты развития предпринимательства в России.

2. Рассмотреть предпринимательство как элемент бизнеса и тип хозяйствования.

3. Выявить особенности предпринимательской деятельности в сфере СКСТ

4. Рассмотреть виды предпринимательской деятельности в туризме.

5. Исследовать предпринимательство: сущность и субъекты.

Курсовой проект на тему "Налогообложение туристической  деятельности" состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

1 Туристическая деятельность, как одна из сфер предпринимательства

1.1 Понятие туристской деятельности и основы ее организации

В материалах Всемирной конференции  по туризму (1981 г., Мадрид) туризм определен  как "один из видов активного отдыха, представляющий собой путешествия, совершаемые с целью познания тех или иных районов новых  стран и сочетаемые в ряде стран  с элементами спорта". В Гаагской декларации по туризму (1989 г.) туризмом называют "свободное перемещение  людей от места их проживания и  работы, а также сферу услуг, созданную  для удовлетворения потребностей, возникающих  в результате этих перемещений". По определению, принятому Организацией Объединенных Наций, туризм трактуется как активный отдых, влияющий на укрепление здоровья, физическое развитие человека, связанный с передвижением его  за пределы постоянного места  жительства. Манильская декларация по мировому туризму объявила туризм видом деятельности, имеющим важное значение в жизни народов в силу непосредственного воздействия на социальную, культурную, образовательную и экономическую области жизни государств и их международные отношения. Статистической комиссией Организации Объединенных Наций было принято более широкое определение туризма: "Туризм - это деятельность лиц, которые путешествуют и осуществляют пребывание в местах, находящихся за пределами их обычной среды, в течение периода, не превышающего одного года подряд, с целью отдыха, деловыми и прочими целями".

В законе Российской Федерации "Об основах туристской деятельности" туризм определяется как временные  выезды (путешествия) граждан Российской Федерации, иностранных граждан  и лиц без гражданства с  постоянного места жительства в  оздоровительных, познавательных профессионально-деловых, спортивных, религиозных и иных целях  без занятий оплачиваемой деятельностью  в стране (месте) временного пребывания.

В научной литературе подход того или иного автора к определению  туризма зависит от сферы его  научных интересов. Так, например, с  юридической точки зрения туризм - это "совокупность взаимоотношений  и услуг, связанных с временной  и добровольной сменой путешественником места жительства по некоммерческим или непрофессиональным причинам. В  социально-культурной плоскости туризм предстает как "особого рода межличностная  деятельность, ... средство межличностных  связей в процессе политических, экономических  и культурных контактов,... один из факторов, определяющих качество жизни"; с точки зрения индустрии - это деятельность по организации въезда - выезда путешественников и обеспечения их соответствующими услугами в месте временного пребывания.

По мнению М.Фигеролы, туризм представляет собой "деятельность, предполагающую перемещение лиц, связанное с тратой доходов, целью которой является использование услуг по отдыху и развлечениям, предлагаемые предприятиями, в которые вложены определенные средства для получения прибыли". Такая концепция туризма логично входит в экономические структуры как современная производственная и коммерческая деятельность, которая производит товары и услуги, потребляемые сразу или частями иностранными или национальными туристами.

Данные определения не исчерпывают всего многообразия рассматриваемого феномена, который  синтезирует деятельность как государственных  и общественных организаций, коммерческих и некоммерческих структур, так и  различных социальных групп и  отдельных граждан. Более того, сам  феномен туризма обнаруживает устойчивую тенденцию к расширению своих  границ и обогащению функций. Вышеприведенные  определения туризма лишь отражают различные стороны одного социально-экономического явления.

Говоря о многогранности и сложности туризма как системы, необходимо отметить, что основными  действующими звеньями в ней выступают: субъект туризма - турист и объект туризма - центр туристского притяжения (местность, населенный пункт), без которых  данное явление не может существовать.

В этой связи необходимо разграничить два понятия: "путешественник" и "турист", т.к. последний может  называться и путешественником, а  первого туристом назовешь не всегда.

Всемирная туристская организация (ВТО) делит путешественников на две  группы: временные посетители и лица, не включенные в статистику туризма. Временные посетители, в свою очередь, делятся на две группы:

• туристы (ночующие посетители), т.е. люди, пребывание которых в посещаемой стране длится не менее 24 часов, но не более  года;

• однодневные посетители - лица, временно пребывающие в стране вне места своего постоянного  проживания не более 24 часов (в том  числе - экскурсанты).

Федеральный закон РФ № 132-ФЗ от 24 ноября 1996 года устанавливает, что  туристом является гражданин, посещающий страну временного пребывания в оздоровительных, познавательных, профессионально-деловых, спортивных, религиозных и иных целях  без занятия оплачиваемой деятельностью  в период от 24 часов до 6 месяцев  подряд или осуществляющий не менее  одной ночевки.

В предложенных определениях, не учитываются путешественники, деловая  миссия которых за пределами постоянного  места проживания может длиться  более одного года и является неоплачиваемой в стране пребывания. Например, археологи, биологи, географы и т.д. Тем не менее, данная категория путешественников использует туристскую инфраструктуру и ресурсы страны пребывания, принося тем самым, доход в ее казну.

Исходя из вышеизложенного, целесообразно рассматривать туризм как явление, характеризующееся  процессом перемещения человека за пределы постоянного места  жительства с целью, реализация которой  ограничена временными рамками, не включает оплачиваемую деятельность на месте  пребывания и предполагает использование  туристских ресурсов и инфраструктуры территориального туристского объекта.

1.2 Сущность предпринимательской деятельности в РФ

Предпринимательство - это  непосредственная самостоятельная, систематическая, на собственный риск деятельность по производству продукции, выполнению работ, предоставлению услуг с целью  получения прибыли, которая осуществляется физическими и юридическими лицами, зарегистрированными как субъекты предпринимательской деятельности в порядке, установленном законодательством. Создание (учреждение) субъекта предпринимательской  деятельности - юридического лица, а  также владение корпоративными правами  не являются предпринимательской деятельностью, кроме случаев, предусмотренных  законодательством.

Предпринимательство - это  особый вид экономической активности (под которой мы понимаем целесообразную деятельность, направленную на извлечение прибыли), которая основана на самостоятельной  инициативе, ответственности и инновационной  предпринимательской идее.

Экономическая активность представляет собой форму участия индивида в общественном производстве и способ получения финансовых средств для обеспечения жизнедеятельности его самого и членов его семьи. Такой формой участия индивида в общественном производстве является одна общественная функциональная обязанность или их комбинация, когда он выступает в качестве:

собственника каких-либо объектов, недвижимости и т.д., приносящих ему постоянный и гарантированный  доход (собственник предприятия  или дома, сдаваемого в аренду, и  т.д.);

наемного работника, продающего свою рабочую силу (токарь на заводе, учитель в школе и т.д.);

индивидуального производителя ("свободный" художник, живущий  на доходы от реализации своих произведений, или водитель, использующий автомобиль в качестве такси и живущий  на доходы от такой деятельности, и  т.д.);

государственного или  муниципального служащего;

менеджера (управляющий чужим  предприятием);

пенсионера (пассивная форма  участия в общественном производстве как следствие прошлой активности);

учащегося или студента (как  подготовительный этап к участию  в будущем общественном производстве в какой-либо конкретной форме);

безработного (как вынужденная  форма неучастия или приостановки участия в общественном производстве);

занятого оборонно-охранной деятельностью (армия, милиция, госбезопасность);

вовлеченного в экономически преступную деятельность (рэкет, воровство и др.).

Предпринимательство выступает  в качестве особого вида экономической  активности, ибо его начальный  этап связан, как правило, лишь с  идеей - результатом мыслительной деятельности, впоследствии принимающей материализованную форму.

Основным субъектом предпринимательской  активности выступает предприниматель. Однако предприниматель - не единственный субъект, в любом случае он вынужден взаимодействовать с потребителем как основным его контрагентом, а  также с государством, которое  в различных ситуациях может  выступать в качестве помощника  или противника. И потребитель  и государство также относятся  к категории субъектов предпринимательской  активности, как и наемный работник (если, конечно, предприниматель работает не в одиночку), и партнеры по бизнесу (если производство не носит изолированного от общественных связей характера).

Во взаимоотношениях предпринимателя  и потребителя предприниматель  относится к категории активного  субъекта, а потребителю свойственна прежде всего пассивная роль. При анализе стороны этих взаимоотношений потребитель выполняет роль индикатора предпринимательского процесса. Это понятно, поэтому все то, что составляет предмет деятельности предпринимателя, имеет право на реализацию только в случае позитивной (положительной) экспертной оценки потребителя. Такая оценка осуществляется потребителем и выступает как готовность последнего приобрести тот или иной товар. Предприниматель, при планировании и организации своей деятельности никоим образом не может игнорировать настроения, желания, интересы, ожидания, оценки потребителя.

Основными средствами воздействия  предпринимателя на потребителя  выступают следующие факторы:

новизна товара и его соответствие интересу потребителя;

качество;

цена, доступность товара;

степень универсальности  товара;

внешний вид и упаковка;

позитивные отличительные  характеристики товара от товаров других производителей и возможность потребителя  ознакомиться с такими отличиями;

возможность воспользоваться  услугами послепродажного сервиса;

соответствие общепринятым или государственным стандартам;

престижность и привлекательность  рекламы товара и т.д.

Роль государства как  субъекта предпринимательского процесса может быть различной в зависимости  от общественных условий, ситуации, складывающейся в сфере деловой активности, и  тех целей, какие ставит перед  собой государство.

В зависимости от конкретной ситуации государство может быть:

тормозом развития предпринимательства, когда оно создает крайне неблагоприятную  обстановку для развития предпринимательства  или даже запрещает его;

посторонним наблюдателем, когда государство прямо не противодействует развитию предпринимательства, но в  то же время и не способствует этому  развитию;

ускорителем предпринимательского процесса, когда государство ведет  постоянный и активный поиск мер  по вовлечению в предпринимательский  процесс новых экономических  агентов (нередко такая целенаправленная деятельность государства вызывает "взрыв" предпринимательской активности и приводит к "буму" предпринимательства).

1.3 Виды предпринимательской деятельности в туризме

В общепринятой классификации  предпринимательской деятельности выделяют следующие виды предпринимательства:

1) производительное (производственное) – непосредственное создание  услуг и другой продукции;

2) коммерческое – посредническая деятельность по продвижению созданной продукции от производителя к потребителю;

3) финансовое – особый вид деятельности по образованию и использованию денежных средств на цели воспроизводства услуг и продукции;

4) консультативное – деятельность, связанная с предоставлением советов (консультаций) и помощи по вопросам общего управления, оценки возможностей производителей, управления финансами, маркетинга и так далее.

В связи с особенностями  туруслуг предпринимательская деятельность туристских организаций может быть лишь условно отнесена к определенному виду.

Деятельность туроператоров  в большинстве случаев создает  организационную подготовку туристского  продукта и его частичное производство, и продвижение к потребителю. Поэтому деятельность туроператоров  можно условно отнести к производительному  предпринимательству.

Турагенты выполняют функции посредников – продавцов туров. Кроме того, они выполняют отдельные виды услуг, например страхование, консульское обслуживание и др. Это смешанный вид деятельности.

Контрагенты – исполнители  туристских услуг (гостиницы, рестораны, перевозчики, экскурсионные бюро и  другие), которые оказывают услуги потребителям туристского продукта, то есть активно участвуют в производстве услуг и на этом основании могут  быть отнесены к производительным предпринимателям.

Туристские организации  могут совмещать организационную  подготовку, продажу (в том числе  и розничную) и исполнение услуг. В этом случае фирма выполняет  одновременно несколько видов предпринимательской  деятельности.

Консультационная предпринимательская  деятельность широко используется в  сфере туризма. Чем сложнее состав и выше качество туристских услуг, тем  большее число специалистов-консультантов  вовлечено в процесс создания и реализации туристских услуг. Так, клубный отдых (таймшер) использует следующих участников: промоутеров (разработчиков проектов), специалистов по продажам, управляющих курортами, специалистов по обмену места клубного отдыха.

Предпринимательская идея –  это выявленная предпринимателем новая  форма экономической активности, в которой совмещаются потенциальные  или реальные потребности рынка  в определенных услугах (или товарах) с возможностями предпринимателя  произвести эти услуги (товары) и  получить дополнительный доход от нововведения (инновации).

Деятельность предпринимателя  предполагает создание банка идей, которые могли бы составить основной или дополнительный профиль производства услуг или посредничества. Накопление идей может иметь как текущий, так и перспективный характер. По каждой идее предприниматель принимает  решение – приступать или не приступать к ее практической реализации.

Процесс принятия решения  каждым предпринимателем ведется по собственной индивидуальной технологии, обеспечивающей выбор одного варианта из имеющихся альтернатив, но общие этапы и последовательность их выполнения следующие:

1) первая экспертная оценка  идеи самим предпринимателем  реальности практического воплощения;

2) сбор информации о  ситуации на рынке для оценки  идеи с практических позиций;

3) проведение предпринимательских  расчетов с целью выявления:  объектов спроса и предложения  на туристском рынке на услуги (товар), предполагаемые к производству;

4) вторая экспертная оценка  осуществляется привлеченными специалистами  и имеет цель установить совместимость  идеи с возможностями предпринимателя;

5) принятие решения предпринимателем  продолжить работу над идеей  или же ее отбросить и перейти  к осмыслению другой предпринимательской  идеи.

Реализация принятой идеи также имеет несколько этапов:

1) бизнес-планирование, сущность  которого состоит в детальном  изложении с точными расчетами  реализации проекта. В бизнес-плане  также указываются организационная  форма предпринимательства и  источники формирования денежных  средств, необходимых для начального  этапа реализации идеи;

2) привлечение заемных  денежных средств и партнеров  (участников);

3) государственная регистрация  собственной фирмы (предприятия), если она создается впервые;

4) организационно-техническая  подготовка фирмы к производству  товаров (услуг);

5) управление функционирующей  фирмой и партнерскими связями.

Реализация предпринимательской  идеи считается успешной, если достигнут (или почти достигнут) результат, планируемый в начале реализации предпринимательской идеи. Цивилизованное понимание предпринимательского успеха связывается в первую очередь  с идеей самоутверждения или  со стремлением изменить ход событий. Коммерческий успех (дополнительный доход, прибыль) сопровождает предпринимательский  успех, но в самой предпринимательской  деятельности не выступает как самоцель. Это понятие успеха предпринимательства  опирается на культуру предпринимательства  как на систему совместно вынашиваемых и реальных убеждений и представлений  о ценностях, что обеспечивает высокий  престиж и способствует увеличению эффективности производства товаров (услуг) и доходов.

По мере стабилизации социально-экономической  жизни общества интерес к культуре предпринимательства как к системе  норм нравственного поведения деловых  людей, их обязанностей по отношению  друг к другу и обществу в целом  будет возрастать.

Туризм охватывает все  сферы жизнедеятельности человека, а в туристскую индустрию включаются самые разнообразные виды экономической  активности. На развитие туризма воздействует множество различных факторов, в  том числе, политические, экономические, природные и другие. Важное значение приобретает инфраструктурное обеспечение туризма, которое непосредственно влияет на объемы туристских потоков и экономические показатели туризма.

Современный этап развития предпринимательской деятельности в туризме, который начался в  конце прошлого века, характеризуется  ростом туристских потоков, созданием  большого количества новых туристских предприятий, формированием туристской инфраструктуры. Развитие предпринимательской  деятельности в туризме тесно связано с политическим и экономическим развитием страны в целом. Рост массового туризма вызывает серьезные инфраструктурные изменения в регионах, принимающих туристов. В связи с этим, предпринимательская деятельность в туризме требует глубокого научного изучения, раскрытия закономерностей развития и выявления основных тенденций. Особое значение имеет исследование инфраструктурного обеспечения предпринимательской деятельности в туризме, т.к. оно является необходимым условием успешного развития туризма и определяющим фактором роста туристских потоков.

2 Налогообложение в туристской  деятельности

2.1  Общие начала налогообложения в РФ

В настоящем Федеральном  законе используются следующие основные понятия:

туризм - временные выезды (путешествия) граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц  без гражданства (далее - лица) с постоянного  места жительства в лечебно-оздоровительных, рекреационных, познавательных, физкультурно-спортивных, профессионально-деловых, религиозных  и иных целях без занятия деятельностью, связанной с получением дохода от источников в стране (месте) временного пребывания;

туристская деятельность - туроператорская и турагентская деятельность, а также иная деятельность по организации путешествий;

туризм внутренний - туризм в пределах территории Российской Федерации  лиц, постоянно проживающих в  Российской Федерации;

туризм выездной - туризм лиц, постоянно проживающих в  Российской Федерации, в другую страну;

туризм въездной - туризм в пределах территории Российской Федерации  лиц, не проживающих постоянно в  Российской Федерации;

туризм международный - туризм выездной или въездной;

туризм социальный - туризм, полностью или частично осуществляемый за счет бюджетных средств, средств  государственных внебюджетных фондов (в том числе средств, выделяемых в рамках государственной социальной помощи), а также средств работодателей;

туризм самодеятельный - туризм, организуемый туристами самостоятельно;

турист - лицо, посещающее страну (место) временного пребывания в лечебно-оздоровительных, рекреационных, познавательных, физкультурно-спортивных, профессионально-деловых, религиозных  и иных целях без занятия деятельностью, связанной с получением дохода от источников в стране (месте) временного пребывания, на период от 24 часов до 6 месяцев подряд или осуществляющее не менее одной ночевки в стране (месте) временного пребывания;

туристские ресурсы - природные, исторические, социально-культурные объекты, включающие объекты туристского  показа, а также иные объекты, способные  удовлетворить духовные и иные потребности  туристов, содействовать поддержанию  их жизнедеятельности, восстановлению и развитию их физических сил;

туристская индустрия - совокупность гостиниц и иных средств размещения, средств транспорта, объектов санаторно-курортного лечения и отдыха, объектов общественного  питания, объектов и средств развлечения, объектов познавательного, делового, лечебно-оздоровительного, физкультурно-спортивного и иного  назначения, организаций, осуществляющих туроператорскую и турагентскую деятельность, операторов туристских информационных систем, а также организаций, предоставляющих услуги экскурсоводов (гидов), гидов-переводчиков и инструкторов-проводников;

туристский продукт - комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости  экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского  продукта;

туроператорская деятельность - деятельность по формированию, продвижению  и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом (далее - туроператор);

турагентская деятельность - деятельность по продвижению и  реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее - турагент);

заказчик туристского  продукта - турист или иное лицо, заказывающее туристский продукт от имени туриста, в том числе законный представитель  несовершеннолетнего туриста;

формирование туристского  продукта - деятельность туроператора по заключению и исполнению договоров  с третьими лицами, оказывающими отдельные  услуги, входящие в туристский продукт (гостиницы, перевозчики, экскурсоводы (гиды) и другие);

продвижение туристского  продукта - комплекс мер, направленных на реализацию туристского продукта (реклама, участие в специализированных выставках, ярмарках, организация туристских информационных центров, издание каталогов, буклетов и другое);

реализация туристского  продукта - деятельность туроператора или турагента по заключению договора о реализации туристского продукта с туристом или иным заказчиком туристского продукта, а также деятельность туроператора и (или) третьих лиц по оказанию туристу услуг в соответствии с данным договором;

экскурсант - лицо, посещающее страну (место) временного пребывания в познавательных целях на период менее 24 часов без ночевки в  стране (месте) временного пребывания и использующее услуги экскурсовода (гида), гида-переводчика;

экскурсовод (гид) - профессионально  подготовленное лицо, осуществляющее деятельность по ознакомлению экскурсантов (туристов) с объектами показа в  стране (месте) временного пребывания;

гид-переводчик - профессионально  подготовленное лицо, свободно владеющее  иностранным языком, знание которого необходимо для перевода и осуществления  деятельности по ознакомлению экскурсантов (туристов) с объектами показа в  стране (месте) временного пребывания;

инструктор-проводник - профессионально  подготовленное лицо, сопровождающее туристов и обеспечивающее их безопасность при прохождении туристских маршрутов;

туристская путевка - документ, содержащий условия путешествия, подтверждающий факт оплаты туристского продукта и  являющийся бланком строгой отчетности.

2.2 Особенности налогообложения, подлежащие отражению в учетной политике туристских фирм

Согласно действующему законодательству в настоящее время туристские фирмы используют следующие налоговые  льготы:

1. Льгота по НДС, впервые определена статьей 5, пунктом 1у) Закона РСФСР от 06.12.91 № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции от 22.05.92), уточнена в пункте 12у) инструкции ГНС РФ от 11.10.95 № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», действует с 01.04.92 с учетом последующих изменений и дополнений.

2. Льгота по размеру  относимых на себестоимость услуг  расходов на рекламу, определена письмом Минфина РФ от 06.10.92 № 94 «Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения», действует, начиная с 01.01.94 и в настоящее время. Для турфирм действует льготный порядок применения норм расходов на рекламу. Турфирмам разрешено увеличивать предельную, возмещаемую за счет себестоимости туру слуг норму расходов на рекламу в три раза.