Влияние налоговой нагрузки на развитие предпринимательства. 3

ВВЕДЕНИЕ

Темой курсовой работы является: «Влияние налоговой нагрузки на развитие предпринимательства ».

Предметом исследования является налогообложение предпринимательства, его структура в Беларуси и  особенности его развития.

Объектом исследования является предпринимательство Республики Беларусь.

Актуальность данной темы связана с тем, что в последнее время в законодательстве Республики Беларусь происходит ряд значительных изменений относительно системы деятельности и налогообложения предпринимателей.

Законодательное определение  предпринимательства впервые в  Республике Беларусь появилось в  законе «О предпринимательстве в  Республике Беларусь». В соответствии с ним, предпринимательством (предпринимательской  деятельностью) считается самостоятельная, инициативная деятельность граждан, направленная на получение прибыли или личного  дохода и осуществляемая от своего имени, на свой риск и под свою имущественную  ответственность или от имени  и под имущественную ответственность  юридического лица (предприятия).

Предпринимательство занимает особое место в экономической системе любой страны, не только обеспечивает рост занятости и снижение социальной напряженности, но и является важнейшим фактором обеспечения устойчивости и инновационного характера экономического роста. Развитие малого и среднего бизнеса повышает гибкость и адаптивность экономики, обеспечивает основу для формирования массового среднего класса.

Большое влияние на развитие предпринимательства оказывает налогообложение. Определяя объём взимаемых налогов с субъектов предпринимательства, государство оказывает воздействие на объем финансовых ресурсов, используемых субъектами предпринимательства, на простое или расширенное воспроизводство, на уровень занятости, а также на уровень поступлений налогов в бюджет.

Рассмотрение налогообложения  как средства регулирования предпри-нимательской активности требует тщательного  рассмотрения элементов налоговой  системы для нахождения баланса  интересов государства и предпринимательства.

Итак, налогообложение предпринимательства - это система распределения доходов между субъектами предпринимательства (юридическими или физическими лицами) и государством.

Налогообложение предпринимателя оказывает влияние на формирование некоторых налогово-правовых институтов, определяет основные направления совершенствования механизма налогообложения в целом, включающие выявление специфики правовой природы налоговых платежей, взаимоотношения элементов налоговой системы, ключевые направления развития государственного регулирования налоговой сферы. Так, в зависимости от направленности действий и смысла решаемых задач, налогообложение предпринимателей обеспечивает реализацию, а также соблюдение:

- основ конституционного  строя государства (публичности  взимания налогов и сборов, приоритета  финансовой цели, ограничения и  специализации налогов и сборов, установления, изменения, отмены  налогов и сборов законами, установления  налогов и сборов в должной  процедуре и т.п.);

- прав и свобод налогоплательщиков (юридического равенства, всеобщности  налогообложения, равного налогового  бремени, соразмерности);

Система налогообложения  предпринимательства регламентируется Налоговым кодексом Республики Беларусь, указами и декретами Президентами РБ, постановлениями Министерства Финансов РБ и Совета Министров РБ.

Цель данной курсовой работы заключается в изучении динамики развития налогообложения предпринимательской деятельности, анализе особенностей налогообложения предпринимательской деятельности Республики Беларусь.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• раскрыть понятие, сущность налогообложения предпринимательства;
• рассмотреть его структуру;
• определить факторы, с помощью которых налогообложение влияет на предпринимательство;
• проанализировать динамику и уровень развития налогообложения субъектов предпринимательской деятельности;

В первой главе рассматриваются понятие, сущность налогообложения предпринимательства, классификация налогов.

Во второй главе описываются  все основные системы налогообложения,  используемые предпринимателями в  РБ, а также анализируется динамика изменения налогообложения предпринимательства  в 2008-2010 годах.

В третьей главе освещены перспективы развития налогообложения в РБ.

При написании  курсовой работы были использованы следующие  источники литературы: учебная литература, научные экономические издания, нормативные и законодательные акты Республики Беларусь, статьи интернет-источников, статистические материалы.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Сущность и  виды налогообложения предпринимательской  деятельности

Одна из основных функций  государства — экономическая  — заключается в формировании необходимых условий для устойчивого  развития экономических отношений, в том числе общих правил деятельности основных участников этих отношений. Объективная необходимость государственного регулирования рыночных отношений основывается на ограниченности возможности рыночной экономики в производстве общественных товаров, что и является основным побудительным мотивом в деятельности государства в сфере экономики.

Под государственным регулированием налогообложения предпринимательской деятельности следует понимать деятельность государства в лице его органов, направленную на реализацию государственной фискальной политики в сфере осуществления предпринимательской деятельности [2].

Выделяют следующие виды налогов на предпринимательскую деятельность:

1) Подоходный налог

Основной  нормативный акт — Закон Республики Беларусь от 21.12.1991 г. в редакции от 24.07.2002 г. с последующими изменениями и дополнениями «О подоходно налоге с физических лиц».

Объект  налогообложения:

доходы, получаемые ИП от осуществления  ими предпринимательской деятельности.

Доход определяется как разница  между выручкой (в денежной и натуральной  форме) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая  основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных  операций и документально подтвержденными  расходами, связанными с извлечением  этих доходов.

Состав расходов и порядок  их исключения из выручки утверждаются Правительством Республики Беларусь или  уполномоченным им органом [5].

2) Налог на добавленную стоимость

Основной  нормативный акт — Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 г. в редакции от 16.11.1999 г. с последующими изменениями и дополнениями «О налоге на добавленную стоимость».

Объект  налогообложения:

обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности  на территории Республики Беларусь и  за ее пределы, товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница  между общей суммой налога, исчисленной  по итогам налогового периода, и суммами  налоговых вычетов (суммами НДС, предъявленными продавцами плательщику  налога-ИП при приобретении им товаров (работ, услуг) [6].

Плательщики:

при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь —  все ИП;

при производстве и реализации товаров, работ, услуг:

ИП, если обороты по реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40.000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее  число последнего из таких месяцев;

ИП, которые по собственном инициативе осуществляют выделение налога в расчетных и первичных учетных документах, применяемых при реализации товаров (работ, услуг) другим плательщикам налога.

ИП, которые изъявили желание уплачивать налог по собственной инициативе.

3) Налог на недвижимость

Основной  нормативный акт — Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 г. в редакции от 04.07.2004 г. «О налоге на недвижимость».

Объект обложения — стоимость зданий и строений, используемых ИП для осуществления своей предпринимательской деятельности [7].

4) Земельный налог

Основной  нормативный акт — Закон Республики Беларусь от 18.12.1991 г. в редакции от 17.05.2004 г. «О платежах за землю».

Плательщик — физические лица, являющиеся ИП, которым земельные участки предоставлены во владение, пользование для ведения хозяйственной деятельности.

Объект  налогообложения — земельный участок, который находится во владении, пользовании физического лица-ИП в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Размер платы за землю  — зависит от качества и местоположения земельного участка, не зависит от результатов  хозяйственной деятельности. Плата  за землю взимается ежегодно в  формах земельного налога или арендной платы [8].

5) Экологический налог

Основные  нормативные акты — Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 г. в редакции от 01.01.2004 г. «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)», постановление Совета Министров Республики Беларусь от 05.02.2002 г. № 146 в редакции от 30.06.2004 г. «О ставках экологического налога, лимитах используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов и допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ».

Плательщики: индивидуальные предприниматели, которые при осуществлении хозяйственной деятельности имеют объект обложения экологическим налогом.

Объекты налогообложения:

объемы используемых (изымаемых, добываемых) природных ресурсов;

объемы переработанных нефти  и нефтепродуктов;

объемы выводимых в  окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ (например, топлива  от использования ИП в предпринимательской  деятельности автомобиля) [9].

6) Акцизный налог

Основной  нормативный акт — Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 г. в редакции от 01.01.2004 г. «Об акцизах».

Плательщики — индивидуальные предприниматели:

• производящие подакцизные товары;
• ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

К подакцизным товарам  относятся: спирт и спиртосодержащие растворы, табачная, алкогольная продукция  и пиво, нефть сырая, автомобильные  бензины и дизельное топливо, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, ювелирные  изделия, микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и переоборудованные  в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя [10].

7) Иные обязательные платежи:

• Взносы в Фонд социальной защиты на государственное социальное страхование;
• отчисления в Государственный фонд содействия занятости [11].

Нормативные акты — Декрет Президента Республики Беларусь № 18 от 25.07.2002 г. «О некоторых вопросах социальной защиты граждан», Закон от 31.01.1995 г. в редакции от 05.07.2004 г. «Об основах государственного социального страхования», Закон от 29.02.1996 г. в редакции от 28.07.2003 г. «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь».

Плательщики:

• Индивидуальные предприниматели;
• Работодатели, являющиеся ИП.

8) Местные налоги и сборы

• налог с продаж товаров в розничной торговле;
• налог на услуги, оказываемые объектами сервиса;
• целевые сборы;
• сборы с пользователей;
• сбор с заготовителей дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, сельскохозяйственной продукции в целях их промышленной переработки или реализации;
• налог на приобретение бензина и дизельного топлива.

1.2 Влияние налогообложения  на развитие предпринимательства.  Кривая Лаффера

С одной стороны, чтобы  стимулировать экономический рост, надо для целого комплекса отраслей экономики делать те или иные налоговые  скидки. С другой стороны, чтобы стимулировать  экономический рост, надо эти же отрасли регулярно и в достаточно крупных размерах финансировать. Все  это относится не только к отдельным  отраслям экономики, но и ко всему  народному хозяйству.

Снижая налоги до какого-то минимума, государство создает благоприятный  инвестиционный климат для промышленности, торговли, сельского хозяйства, образования, науки и т.д. Но снижение налогов  делает скудным тот источник, за счет которого финансируются наука  и образование, оказывается финансовая помощь наукоемким отраслям, выделяются дотации в случае необходимости  таким отраслям, как, например, сельское хозяйство. Наконец, если государство  будет расходовать свой бюджет, не считаясь с его доходами, и допускать  большой бюджетный дефицит, то усилится инфляция, что окажет негативное влияние  на экономический рост [12].

Таким образом, в своей  налоговой политике государственные  лидеры должны найти некую «золотую середину», оптимальный уровень  налоговых ставок, который приносил бы государственному бюджету максимально  возможный доход и вместе с  тем обеспечивал бы экономике  наилучшие условия для ее роста. Как определить этот уровень налоговых  ставок? На этот вопрос нам помогает ответить кривая Лаффера.

Научно доказано, что при  увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика (рост количества налогов и увеличение ставок налогов, отмена льгот и преференций) эффективность налоговой системы  сначала повышается и достигает  своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определенная часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает  производство, другая часть находит  как законные, так и незаконные пути минимизации установленных  подлежащих к уплате налогов [13].

Зависимость между усилением  налогового гнета и суммой поступающих  в государственную казну налогов  еще в начале XX века вывел профессор  А.Лаффер, построивший свою знаменитую «кривую Лаффера». Согласно теории Лаффера, увеличение налоговых ставок только до определенного предела  способствует росту налоговых поступлений, при его достижении поступление  налогов начинает постепенно замедляться, а затем при превышении этого  предела произойдёт снижение доходов  бюджета, или их падение. Необоснованное увеличение налогового бремени, согласно Лафферу, является первопричиной развития теневого сектора экономики. Именно А.Лаффер обосновал, что только снижение налоговой нагрузки стимулирует  предпринимательскую деятельность, развивает инициативу и предприимчивость. Рост доходов в бюджет в этом случае осуществляется не за счет нагнетания налогового бремени на товаропроизводителей, а за счет увеличения производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы [13].

Чтобы построить кривую Лаффера, представим себе две крайних ситуации.

Сначала допустим, что государство  установило чрезвычайно высокие  налоги, которые поглощают все  заработанное фирмами. Если фирмы не будут получать прибыль, а наемные  работники - заработную плату, то ни у  тех, ни у других не будет стимула  работать. Последствия для любой  страны будут катастрофичны.

Теперь допустим другую крайнюю  ситуацию: отменяются все виды налогов. В этом случае для фирм будут созданы  наиболее благоприятные условия  для процветания; значительно вырастут располагаемые личные доходы, особенно у высокооплачиваемых категорий населения. Но государство лишится средств, за счет которых оно содержит армию, правоохранительные органы, аппарат управления, учебные заведения, научно-исследовательские институты и т. д.

 
     100 200 300 400 500 600  Поступления в бюджет Т_р (млн. р.)

Рисунок 1.1 - Кривая Лаффера

Источник: [13]

Представленный на рисунке 1.1 график показывает зависимость величины налоговых поступлений (Т_р) в государственный бюджет от ставки налога на прибыль (Т`). Если Т`= 0, то вся прибыль остается фирмам, а в бюджет государства ничего не поступает. Если ставка налога на прибыль будет, например, 10%, то в бюджет поступит 200 млн. р. дохода. Дальнейший рост ставки налога на прибыль будет сопровождаться увеличением дохода государственного бюджета, пока налоговая ставка не достигнет своего «критического уровня».

1.3 Государственное  регулирование налогообложения  предпринимательской деятельности

     Государственное регулирование налогообложения предпринимательской деятельности осуществляется в двух основных направлениях:

   • регулирование  рыночных, товарно-денежных отношений.  Оно состоит главным образом  в определении "правил игры", то есть разработка законов,  нормативных актов, определяющих  взаимоотношения действующих на  рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих.  К ним относятся законы, постановления,  инструкции государственных органов,  регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность  банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых  домов, устанавливающие порядок  проведения аукционов, ярмарок,  правила обращения ценных бумаг  и т.п. Это направление государственного  регулирования рынка непосредственно  с налогами не связано; 

   • регулирование  развития народного хозяйства,  общественного производства в  условиях, когда основным объективным  экономическим законом, действующим  в обществе, является закон стоимости.  Здесь речь идет главным образом  о финансово-экономических методах  воздействия государства на интересы  людей, предпринимателей с целью  направления их деятельности  в нужном, выгодном обществу направлении [1].

      В условиях  рынка сводятся к минимуму  методы административного подчинения  предпринимателей, при этом постепенно  исчезает само понятие "вышестоящей  организации", имеющей право управлять  деятельностью предприятий с  помощью распоряжений, команд и  приказов. Но необходимость подчинять  деятельность предпринимателей  целям сочетания их личных  интересов с общественным не  отпадает. В то же время приказать,  заставить нельзя.

      Адекватной  рыночным отношениям является  лишь одна форма воздействия  на предпринимателей и наемных  рабочих, продавцов и покупателей  - система экономического принуждения  в сочетании с материальной  заинтересованностью, возможностью  заработать практически любую  сумму денег. В рыночной экономике  отмирает привычное нам слово  "получка", там люди не получают, а зарабатывают.

     Развитие рыночной  экономики регулируется финансово-экономическими  методами – путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги [1].

      Маневрируя  налоговыми ставками, льготами и  штрафами, изменяя условия налогообложения,  вводя одни и отменяя другие  налоги, государство создает условия  для ускоренного развития определенных  отраслей и производств, способствует  решению актуальных для общества  проблем.

     Приведенные  положения могут служить примером  использования государством возможностей  налоговой системы для воздействия  на развитие экономики в необходимом  обществу направлении.

     Государство  должно способствовать развитию  малого бизнеса, всемерно поддерживать  его. Формы такой поддержки  разнообразны: создание специальных  фондов финансирования малых  предприятий, льготное кредитование  их деятельности и т.п. Но  главное средство оказания содействия  малому бизнесу - особые льготные  условия налогообложения [13].

Таким образом, в современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения в предпринимательской деятельности, становится налоговая система.

Посредством налогов, льгот  и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство  воздействует на экономическое поведение  предпринимателей, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, где предпринимательство – его неотъемлемая часть.

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ РАЗВИТИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

2.1 Особенности  налогообложения предпринимательской  деятельности в Республике Беларусь  в 2010 году

Общий режим налогообложения  доходов от предпринимательской  деятельности предусматривает уплату налогов, сборов (пошлин) в общеустановленном  порядке. Индивидуальные предприниматели (ИП), применяющие этот порядок налогообложения, являются плательщиками подоходного  налога с доходов от предпринимательской  деятельности [3].

Налогообложение прибыли  от предпринимательской деятельности, осуществляемой с образованием юридического лица, производится в порядке, установленном  для налогообложения предприятий.

Особенности налогообложения  субъектов малого предпринимательства  устанавливаются законодательством  Республики Беларусь.

Налогообложение личного  дохода предпринимателя осуществляется в порядке, установленном для  налогообложения граждан [4].

Однако согласно статье 10 Налогового кодекса существуют и  особые режимы налогообложения. ИП применяют  следующие из них:

• упрощенную систему налогообложения (УСН);
• единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
• налог на игорный бизнес [3].

Отметим, что если ИП осуществляет несколько видов деятельности и  для них предусмотрен различный  порядок налогообложения, то он обязан вести раздельный учет по каждому  такому виду деятельности, а также  уплачивать налоги, предусмотренные  каждой системой налогообложения.

Подробнее каждый из названных  налоговых режимов будет рассмотрен далее.

Прежде чем перейти  к рассмотрению систем налогообложения, отметим, что ИП может быть не только плательщиком налогов (то есть платить  налоги по своей деятельности), но и  налоговым агентом. Определение  этого термина приведено в  статье 23 Налогового кодекса: налоговым  агентом признается юридическое  или физическое лицо, которое является источником выплаты доходов плательщику  и на которое в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин) [11].

Налогообложение индивидуальных предпринимателей –  плательщиков подоходного налога. Порядок исчисления и уплаты подоходного налога индивидуальными предпринимателями установлен статьями 174-179 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции от 29 декабря 2009 г. № 71-3, с изменениями и дополнениями (Закон Республики Беларусь от 15 октября 2010 г. № 174-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2010 г., № 253, 2/1726);Закон Республики Беларусь от 10 января 2011 г. № 241-З (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 8, 2/1793)) [18].

Налоговая база для расчета  подоходного налога определяется нарастающим  итогом с начала налогового периода (календарного года) как разница  между суммой доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав на объекты интеллектуальной собственности  в денежной и натуральной форме (далее - доходы от реализации), и суммой вычетов (стандартных, социальных, имущественных  и профессиональных).

К доходам от осуществления  предпринимательской деятельности относятся доходы от реализации, а  также внереализационные доходы.

Налоги (сборы), которые обязаны  платить ИП, уплачивающие налоги в  общем порядке, наглядно можно представить  в виде следующей схемы [ПРИЛОЖЕНИЕ А].

При определении налоговой  базы для исчисления подоходного  налога принимаются в расчет расходы (профессиональные налоговые вычеты). Состав расходов и порядок их исключения из доходов определены Правилами предоставления налоговых вычетов из подлежащих налогообложению доходов физических лиц, связанных с осуществлением индивидуальными предпринимателями и приравненными к ним для целей налогообложения лицами (частными нотариусами) предпринимательской деятельности, утвержденными Указом от 03.04.2007 № 162 [3].

Если предприниматель  не может документально подтвердить  свои расходы, связанные с извлечением  доходов от предпринимательской  деятельности, он может уменьшить  налоговую базу на 10% общей суммы  доходов, полученных от предпринимательской  деятельности [5].

 Налогообложение индивидуальных предпринимателей – плательщиков единого налога. Порядок исчисления и уплаты единого налога установлены Положением по единому налогу, а также Инструкцией по единому налогу. Перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, и базовых ставок единого налога установлен Указом от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности», с изм. и доп. [17].

ИП самостоятельно исчисляют  причитающийся к уплате единый налог, ставки которого установлены в евро. Ставки единого налога отображены в ПРИЛОЖЕНИИ Б.

Рассчитывая налог, надо помнить 2 правила:

1) единый налог уплачивается  по ставкам того населенного  пункта, в котором ИП осуществляет  деятельность. Исключением из этого  правила являются ИП - перевозчики.  При оказании услуг такси и  прочего пассажирского сухопутного  транспорта в пределах и за  пределами Беларуси, а также автомобильного  грузового транспорта в пределах  Беларуси применяются ставки  того населенного пункта, в котором  ИП поставлен на учет в налоговом  органе (пункт 9 Положения по единому  налогу);