Внебюджетные фонды. 50

  Введение

        В данной курсовой работе рассмотрена  сущность и значение внебюджетных  фондов, а так же методы их  совершенствования. Эта тема является  очень актуальной, так как внебюджетные  фонды очень многообразны, они  различаются по цели своего  создания, объему ресурсов, концентрированных в них, времени функционирования, механизму формирования и использования средств, и могут быть классифицированы по различным признакам, например по уровням управления, целевому назначению. 

         Переход к рыночной экономике сопровождался формированием принципиально новой финансовой системы, важным звеном которой являлись и являются в настоящее время внебюджетные фонды государства.

       Любое государство, должно выражать  интересы общества в различных  сферах его жизнедеятельности, вырабатывать и осуществлять соответствующую политику для поддержания правопорядка и соответствующего имиджа как внутри страны, так и на мировой арене. Деятельность государства направлена на регулирование следующих важных сфер человеческих взаимоотношений: экономику, политику, социальное обеспечение и защиту, экологию, демографию, культуру, науку и другие. Главной задачей государства при урегулировании этих отношений является ловкое сочетание своих требований с пожеланиями граждан, что на практике получается не всегда.

     Стоит отметить, что с помощью  внебюджетных фондов можно влиять  на процессы производства, путём  финансирования или кредитования  наиболее важных отраслей экономики,  а также решать задачи по  оказанию социальных услуг населению. Перераспределительная функция одна из важнейших задач государственного регулирования, так как стимулирование притока кредитных ресурсов в наиболее перспективные отрасли и производства, способны обеспечить развитие экономики и уровня жизни населения.

         Формирование кредитных ресурсов (ссудного капитала) происходит за счёт: денежных накоплений и сбережений граждан, помещенных ими в виде вкладов в банки; временно свободных денежных средств различных фондов; крупных денежных капиталов, помещенных в банки под проценты и которые обеспечивают комфортные условия жизни; это так называемые рантье; денежных капиталов, временно высвобождаемых в процессе кругооборота промышленного капитала. Причинами высвобождения денежных капиталов являются: необходимость накопления прибыли в денежной форме до размеров необходимых для расширения производства, временной разрыв от момента реализации товаров до момента выдачи заработной платы, несовпадение периодов реализации готовых товаров (работ, услуг) и покупкой сырья для производства новых товаров, постепенный износ основного капитала, т.е. промежуток между частичной амортизацией и полным обновлением основных фондов (речь идёт об амортизационных отчислениях).

     Особенность формирования этих  фондов состоит в том, что  за расходами фондов, имеющих узко целевую направленность, закрепляются соответствующие источники доходов. При использовании внебюджетных фондов не применяется принцип общего покрытия расходов, характерный для бюджетов, при котором средства обезличиваются и нет четкого закрепления видов доходов и направлений их расходования.

     В федеральных внебюджетных фондах  аккумулируются средства, необходимые  для обеспечения социально-экономических  расходов, имеющих общегосударственное  значение, региональные внебюджетные  фонды создаются для финансирования части расходов региональных органов власти в соответствии с возложенными на их полномочиями из местных внебюджетных фондов финансируются некоторые потребности местных сообществ.

     Все внебюджетные фонды помимо  общих, черт характерных для любого финансового фонда, обладают своими собственными признаками, позволяющими отделить их от других фондов.

     Целью работы будет показать  недостаток в деятельности внебюджетных  фондов.

     Для этого необходимо будет  решить следующие задачи: проанализировать механизм функционирования, соответствие задач и функций данных фондов с действительностью, описать перспективу развития, исходя из состояния на сегодняшний момент.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Социально-экономическая  сущность внебюджетных фондов и их общественное назначение.

           1.1 Понятие и правовые основы образования внебюджетных фондов.

     Финансовая система РФ включает  следующие звенья финансовых  отношений: государственный бюджет, внебюджетные фонды, государственный  кредит, фонды страхования, финансы предприятий различных форм собственности.

      Государственный внебюджетный фонд  — это фонд денежных средств,  образуемый вне федерального  бюджета и бюджетов субъектов  Федерации и предназначенный  для реализации конституционных прав граждан и удовлетворения некоторых потребностей социального и экономического характера. [12]

     Внебюджетные фонды — одна  из форм перераспределения и  использования национального дохода  государства на определенные  социальные и экономические цели. [12]

     Необходимость образования государственных  внебюджетных фондов заключается  в следующем: создание государственных  внебюджетных фондов необходимо  государству, прежде всего, для  более эффективного использования  финансовых ресурсов, а также  для успешного решения социальной политики.

     Перевод экономики на рыночные  отношения в стране сопровождается  негативными явлениями: спадом  промышленного и сельскохозяйственного  производства, инфляцией, снижением  реальных доходов населения. За 90-е годы объем промышленного производства упал более чем в 2 раза, объем ВВП сократился почти в 2 раза. Продолжает оставаться в значительных размерах внутренний и внешний долг страны.

     Задача общества – поддержать  существование граждан, нуждающихся   в помощи. В связи с этим существует реальная потребность в целевых финансовых ресурсах и целесообразность их концентрации на государственном и территориальном уровнях. 

    Правовой основой образования  государственных социальных внебюджетных  фондов является, прежде всего,  Конституция РФ (1993 г.) и БК РФ.

     Право на социальное обеспечение  граждан России записано в  конституции РФ: «Каждому гарантируется  социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания  детей и в иных случаях, установленных законом».[1]

     В  БК РФ нашли отражение  общие принципы, правовой статус  и назначение государственных  внебюджетных фондов, суть которых  состоит в следующем: государственные  внебюджетные формы образуются  на основание соответствующих  актов органов государственной власти. Внебюджетные фонды имеют обособленные бюджеты и источники формировании доходов.

     Бюджетном кодексом РФ установлено,  что вне федерального бюджета  образуются государственные фонды  денежных средств, управляемые  органами государственной власти РФ и предназначенные для реализации конституционных прав граждан:

- на  социальное обеспечение в случае  безработицы

- на  охрану здоровья и получение  бесплатной медицинской помощи

     Средство государственных внебюджетных  фондов находятся в государственной собственности, они не входят в состав бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и не подлежат изъятию на цели, непредусмотренные законодательством.

      Доходы государственных внебюджетных  фондов формируются за счет:

- обязательных платежей, установленных законодательством РФ;

- налоговых  доходов, предусмотренных специальными  налоговыми режимами;

- добровольных  взносов физических и юридических  лиц;

- других  доходов, предусмотренных законодательством  РФ.

       Проекты бюджетов государственных внебюджетных фондов составляются органами управления этих фондов, представляются на рассмотрении органу исполнительной власти и на утверждение в Федеративное Собрание. Утверждаются бюджетом государственных внебюджетных фондов в форме законов одновременно с принятием федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год.

       Исполнение бюджетов государственных  внебюджетных фондов осуществляется  Федеральным казначейством РФ.

 В  БКРФ определен состав государственных  внебюджетных фондов России:

- Пенсионный  фонд РФ;

- Фонд  социального страхования РФ;

- Федеральный  фонд обязательного медицинского  образования.

     На схеме, приведены ниже показы  состав внебюджетных фондов Российской  Федерации (рис.1)

       Все эти фонды называются внебюджетными социальными фондами, потому что они созданы в целях эффективной реализации социальных программ РФ. Они образуют самостоятельную финансово-правовую базу федеральных и местных внебюджетных средств. Самостоятельность внебюджетных фондов как части бюджетной системе заключается в том , что утверждение их бюджетов осуществляется представительными органами, а исполнение бюджетов фондов - органами исполнительной власти совместно с органами управление фондов самостоятельно на основе Закона о бюджете и действующего механизма бюджетного регулирования.

     Государственные внебюджетные социальные фонды имеют целевое назначение, их формирования, т.е.  исполнение их бюджетов, находится под контролем финансовых органов. Министерство финансов РФ, согласно положению о нем, осуществляет финансовый контроль за рациональным и целевым расходованием средств внебюджетных фондов. 

Рис.1 Состав внебюджетных фондов РФ 

      В России с 1996 года создавались и целевые  бюджетные фонды, образуемые в составе федерального консолидированного бюджета Российской Федерации за счет целевых источников средств для финансирования целевых общегосударственных или территориальных расходов. Так, в РФ  до 2001 года создавались федеральные территориальные и дорожные фонды; Фонд развития таможенной системы РФ; Государственный фонд борьбы с преступностью; Федеральный фонд Министерства по налогам и сборам РФ; Фонд Федеральной службы налоговой полиции РФ и др. Однако они просуществовали в основном до 2001 года.

1.2 Единый социальный налог, его сущность и порядок уплаты во внебюджетные фонды.

    Единый социальный налог является  серьезным новаторством, включенным  во вторую часть Налогового  кодекса. Введенный в действие  с 1 января 2001 г., этот налог заменил  собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда. Но замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут поступать не в бюджеты всех уровней, а во внебюджетные фонды. Основное предназначение этого налога именно в том и состоит, чтобы обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

     В связи с этим возникает неизбежный вопрос о необходимости и экономической целесообразности преобразования производимых предприятиями, учреждениями и организациями отчислений в социальные фонды в единый налог.

     Определение налогоплательщиков единого социального налога имеет особо важное значение, поскольку в отличие от большинства других видов налогов, входящих в российскую налоговую систему, ставки уплаты этого налога в значительной мере зависят от категорий налогоплательщиков.

     В первую очередь налогоплательщиками этого налога являются работодатели, которые производят выплаты наемным работникам. В их число входят организации, индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства, а также физические лица. В дальнейшем эту группу будем именовать как налогоплательщики - работодатели.

     Ко второй категории относятся индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, а также адвокаты. В отличие от первой группы, входящие во вторую группу налогоплательщики выступают таковыми как индивидуальные получатели доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности. В дальнейшем их будем именовать как налогоплательщики - предприниматели.

     На практике нередки случаи, когда один и тот же налогоплательщик одновременно может относиться к нескольким категориям налогоплательщиков. В этом случае он является отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

     Одновременно с этим организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с действующим законодательством на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются налогоплательщиками единого социального налога в части доходов, которые они получают от осуществления этих видов деятельности.

     Объект налогообложения для исчисления единого социального налога зависит от того, к какой группе принадлежат налогоплательщики.

     Для налогоплательщиков - работодателей объектом налогообложения определены начисляемые им выплаты, вознаграждения и другие доходы, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, связанные с выполнением работ или оказанием услуг, и по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты. Исключение в этой группе сделано лишь для налогоплательщиков - физических лиц, производящих в отдельных случаях выплаты в пользу других физических лиц. Не являются в частности объектом

обложения выплаты, если они оформлены с  налогоплательщиком трудовым договором  либо договором гражданско-правового  характера, предметом

которого  является выполнение работ или оказание услуг, авторским или лицензионным до-говором. Вместе с тем все перечисленные выше выплаты, до-ходы и вознаграждения могут и не являться объектом налогообложения, если они произведены из прибыли, остающейся в распоряжении организации.

    Объектом обложения для налогоплательщиков - предпринимателей являются доходы от предпринимательской или другой профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих установленную законом упрощенную систему налогообложения, объект обложения представляет собой доход, определяемый исходя из стоимости патента.

     Исходя из установленного законодательством объекта обложения, соответственно определяется и налоговая база. Для налогоплательщиков - работодателей, которые выплачивают вознаграждения или по трудовому договору, или по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам, она определяется как сумма доходов, являющихся объектом обложения, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников. При этом следует подчеркнуть, что по данному налогу налоговый период определен в один календарный год.

     При определении налоговой базы учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде предоставленных работникам материальных, социальных или других благ или в виде иной материальной выгоды, за исключением не подлежащих обложению доходов, перечень которых будет рассмотрен отдельно.

     В отличие от ранее существовавшего порядка отчислений во внебюджетные фонды, налогоплательщики - работодатели при исчислении единого социального налога должны определять налоговую базу отдельно по каждому работнику в течение всего налогового периода с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При этом следует подчеркнуть, что при определении налоговой базы не должны учитываться доходы, полученные работниками от других работодателей.

     В этом случае возникает вопрос, как быть в том случае, когда работник получает налогооблагаемые доходы от нескольких работодателей и совокупная налоговая база, исчисленная по нескольким местам работы, по итогам за год подпадает под иную ставку единого социального налога. Законодательство дает четкий ответ на этот вопрос: в этом случае право на перерасчет не возникает и, естественно, не должен производиться зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога.

     Налоговая база налогоплательщиков - предпринимателей определяется как сумма доходов, являющихся объектом обложения, которые ими получены за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской или другой профессиональной деятельности в России, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

     Перечень, порядок применения и размеры этих вычетов полностью совпадают с перечнем, порядком и размером профессиональных налоговых вычетов, осуществляемых при исчислении налога на доходы физических лиц.

Доходы, полученные работниками в натуральной форме в виде товаров, работ или услуг должны быть учтены в составе налогооблагаемых доходов в стоимостном выражении. Их стоимость определяется на день получения данных доходов исходя из их рыночных цен или тарифов, а при государственном регулировании цен или тарифов на эти товары, работы и услуги  исходя из государственных регулируемых розничных цен.

     При этом в стоимость товаров, работ и услуг должна быть включена соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.

      В составе облагаемых доходов должна также учитываться дополнительная материальная выгода, получаемая работниками или членами их семей за счет работодателя.

     К такой дополнительной материальной выгоде относится, в частности, дополнительная выгода от оплаты (полностью или частично) работодателем приобретаемых для работника или членов его семьи товаров, работ, услуг или прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника.

     Включается в налоговую базу и дополнительная выгода от приобретения работником или членами его семьи у работодателя товаров, работ и услуг на условиях, более выгодных по сравнению с предоставляемыми в обычных условиях их продавцами, не являющимися взаимозависимыми с покупателями.

      Материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях также включается в налоговую базу. В этом случае в налоговую базу включается сумма превышения процентов за пользование заемными средствами в рублях, исчисленная исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату получения средств, над суммой процентов исходя из условий их получения от работодателя. Если ссуда получена в иностранной валюте, то доход определяется в виде разницы суммы процентов, исчисленной из 9 % годовых, и суммы процентов исходя из условий получения заемных средств.

     Подлежит налогообложению и, следовательно, должна включаться в налоговую базу материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования за исключением тех случаев, когда эти взносы осуществляются за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.

      Не должны включаться в облагаемый доход перечисленные виды материальной выгоды лишь в том случае, если она образуется в результате получения услуг или сумм взамен этих услуг на основании законодательства Российской Федерации, законодательства субъектов Российской Федерации или решений органов местного самоуправления.

     Налоговые базы налогоплательщиков - работодателей и налогоплательщиков - предпринимателей в соответствии с налоговым Кодексом определяются независимо друг от друга. Одновременно с этим. Налоговый кодекс России определил широкий перечень доходов, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом и соответственно не подлежат налогообложению.

     В частности, не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с российским законодательством, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам.

     Не включаются в налоговую базу большинство установленных федеральным законодательством, законодательными актами субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат.

      В первую очередь это выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия. К указанным компенсационным выплатам относятся также оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

     Не являются объектом обложения и компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск, их трудоустройством в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.

     Не подлежат включению в налоговую базу и компенсационные выплаты, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей, в том числе переездом на работу в другую местность, возмещением командировочных и иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

      При оплате работодателем расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных федеральным законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за получение и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за получение виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с федеральным законодательством.

     Все эти выплаты не включаются в налоговую базу в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Не включаются в налоговую базу суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями в следующих случаях.

     Материальная помощь работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью не подпадает под обложение только в том случае, если она оказана на основании решений органов законодательной или исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления.

     Не подлежит обложению единовременная материальная помощь, оказанная работодателем членам семьи умершего работника или наемным работникам в связи со смертью членов семьи, а также оказанная работникам, пострадавшим от террористических актов на российской территории.

     Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не включаются в налоговую базу, если они не превышают в налоговом периоде 2000 руб.

      В налоговую базу не включаются суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) в расположенные на российской территории санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые работодателями своим работникам или членам их семей, за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций.

      Суммы, уплаченные работодателями из средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей, при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также при наличии документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание также не подпадают под налогообложение.

     При этом следует иметь в виду, что указанные средства освобождаются от налогообложения не только в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям этих расходов, но и при выдаче денежных средств на эти цели непосредственно работнику или членам его семьи, а также при зачислении предназначенных на указанные цели средств на счета работников или членов их семей в учреждениях банков.