Внешний и внутренний аудит на предприятии

Основные данные о работе

Содержание

Введение

Основная часть

1 Теоретические основы аудита

2 Анализ внешнего и внутреннего аудита в организации

Заключение

Глоссарий

Список использованных источников

Приложения

Введение

В настоящее время организаций со сложной внутренней структурой достаточно много. Это крупные и средние предприятия различных сфер деятельности, организации, имеющие большое количество структурных подразделений, сложные образования типа холдингов.

Существующая система внешнего и внутреннего аудита направлена в первую очередь на подтверждение достоверности отчетности и не решает многих проблем, связанных с совершенствованием системы управления.

Актуальность дипломной работы проявляется в том, что в современной экономической жизни роль аудита, как одного из важнейших инструментов финансового контроля постоянно растет. Сейчас  аудит достаточно востребован обществом и различными участниками экономической жизни: крупными фирмами, холдинговыми компаниями, инвесторами, государственными органами. Сегодня рынок аудита является одной из быстрорастущих сфер отечественного бизнеса.

Аудит крупных корпораций и холдингов - это реальный инструмент повышения эффективности бизнеса и контроля финансовых потоков. Аудиторские проверки необходимы и для успешной организации повседневной работы холдинга, и при процессах реорганизации или любых других изменениях внутри корпорации. Централизация системы управления в холдинге и контроль финансово-хозяйственной деятельности всех отделений - важнейшие задачи, от решения которых зависит эффективность функционирования всей корпорации. Проведение внутреннего и внешнего аудита помогает диагностировать общее состояние компании, выявить динамику всех финансовых показателей. После проведения  аудиторской проверки филиалов холдинга, высшее руководство более точно выстраивает единую финансовую политику компании. Аудит холдингов решает следующие задачи: выявление ошибок финансовой отчетности и расхождений внутренних документов компании с законодательными нормами; анализ соответствия финансовых показателей всех филиалов с установленными свыше плановыми показателями; выработка стратегических решений по движению финансовых потоков холдинга, оптимизация этого процесса; выявление приоритетных направлений использования основных финансовых ресурсов компании; оценка источников формирования финансовых ресурсов с точки зрения соответствия законам; определение рисков неэффективного использования ресурсов, сведение их к минимуму.

Аудит в России прошел сложные этапы развития: от ревизионной работы до независимой экспертизы. В холдинговых компаниях аудит имеет свою специфику, которая отражает особенности деятельности и системы регулирования.

Аудит делится на внутренний и внешний. Внутренний аудит компании является частью системы корпоративного управления, этот непрерывный процесс направлен на повышение эффективности управленческого контроля и повышение эффективности предпринимаемых мер и операций, защиты активов и извлечении прибыли. Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами, основной его целью является подтверждение финансового положения организации. Он позволяет получить достоверное представление о реальности бухгалтерской и финансовой отчетности проверяемой компании в соответствии с налоговым и бухгалтерским учетом, также дает возможность  выявить существенные риски и на основе полученной информации разработать предложения по устранению возможных недостатков, проконтролировать результаты их реализации.

В этой связи внутренний и внешний аудит играет важную роль управленческой стратегии и обеспечивает максимальное снижение рисков холдинговой структуры. В основном, исследования в области аудита направлены на то, чтобы найти различия и противоречия между внутренним и внешним аудитом. В данной работе поставлена противоположная цель - найти сходство в целях, функциях, методах и прочих аспектах внутреннего и внешнего аудита, так как именно оно позволяет внешнему аудитору использовать результаты работы внутреннего аудита.

Цель выпускной квалификационной  работы - оценка особенностей внешнего и внутреннего аудита на примере холдинговой компании ООО «Тула Возрождение».

Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить необходимость системы внутреннего аудита компании;

- исследовать нормативно-правовую базу проведения аудита

- рассмотреть этапы проведения аудита;

- рассмотреть  основные направления по использованию результатов аудиторской проверки;

- оценить эффективность работы внешнего аудита ООО «Тула Возрождение»

Объектом исследования является деятельность ООО «Тула Возрождение».

Предмет исследования - внешний и внутренний аудит на предприятии.

В работе использованы сравнительный анализ, прямой и косвенный методы, схематическая интерпретация рассматриваемых процессов. При написании данной работы использовались законодательные, нормативно-правовые акты, источники специальной литературы, Интернет-ресурсы.  Аналитическая часть работы выполнена на основе данных  финансовой отчетности ООО «Тула Возрождение»  за 2011 - 2012г.

Основная часть

1Теоретические основы аудита

1.1 Сущность и нормативная база аудита и аудиторской деятельности

Слово «аудит» происходит от латинского audio - «слышу».

Потребность в аудите возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Развитие аудита положило свое начало в «допетровской эпохе», так как впервые в России звание аудитора было введено Петром I, эпоха его правления характеризовалась бездефицитностью государственного бюджета. Введение подушной подати, контроля за сбором и расходованием налоговых средств, привело к тому, что доходы государства постоянно росли и несмотря на огромные издержки, Российское государство обходилось собственными доходами. В следствии чего «Петр подчинил административный механизм двойному коронному контролю: тайному над финансами - фискалам и явному над судами - прокуратуре, высшее руководство тем и другим сосредоточилось в руках генерал-прокурора». Аудиторов в России начинали называть присяжными бухгалтерами, но в основном употребляли такое понятие как «ревизор» или «контролер».  В 1987 году в России появились первые аудиторские фирмы, созданные в основном с участием иностранного капитала. Потребность в аудиторских услугах была обусловлена мощнейшим развитием внешнеторговых операций в ходе реализации новой экономической политики.  Для расширения торговли требовался капитал, а в условиях нестабильности денежной политики России и галопирующей инфляции это было возможно лишь с привлечением иностранного капитала. Инвесторы требовали гарантий возврата, а следовательно, и независимой оценки деятельности предпринимательских структур. Кроме того, возникновению аудита немало способствовала необходимость достоверной оценки имущества (основных фондов) в условиях инфляции и приведение его стоимости в соответствие с рыночной. Обычный способ получения надежной информации - это проведение независимого аудита. Таким образом, необходимость аудита стала объективной реальностью.

В 1990 году формируется подлинный аудит, принятие в этом периоде ряда законов способствовало возникновению множества аудиторских фирм. Их деятельность заключалась в проведении проверок коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности предприятий с любой организационно - правовой формы и вида собственности, с целью подтверждения достоверности и реальности отчетности, а также оказание консультационных услуг по вопросам финансовой, правовой и коммерческой деятельности.

Аудит в настоящее время является одним из важнейших элементов развития рыночной экономики. Как особая форма независимого внешнего контроля на коммерческой основе с развитием мировой экономики играет все большую роль для принятия управленческих решений заинтересованными пользователями бухгалтерской  информации организаций. Потребность в услугах аудитора, прежде всего возникают в связи со следующими обстоятельствами:

возможность необъективной информации со стороны ее составителей в случае конфликта между ними и пользователями этой информацией (собственниками, инвесторами, кредиторами);

необходимость специальных знаний для проверки информации;

отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и ряд других причин более двух веков назад привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги аудиторских фирм, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики.

 Аудитор, в соответствии со ст. 4 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»  - специалист проверяющий состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, получивший квалифицированный аттестат аудитора и являющийся членом одной из самостоятельно регулируемых организаций аудиторов.  Для проведения аудита, состоящего из совокупности организационных, методологических, методических приемов и способов независимой проверки бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, необходимы определенные знания, которыми должен обладать специалист, осуществляющий эти процедуры. Такими познаниями должен обладать не только проверяющий, но и экономический субъект, в отношении которого проводится проверка. Специалист, осуществляющий аудиторскую деятельность, должен иметь системное представление о бухгалтерском, налоговом и управленческом учете, анализе хозяйственной деятельности, трудовом и гражданском праве, знать методику и методы, применяемые в бухгалтерском учете и налогообложении, обладать конкретными познаниями о тенденциях и перспективах развития учетной системы.

Деятельность аудиторов регулируется принятым в 2008 году 30 декабря Законом «Об аудиторской деятельности» №307 - ФЗ (в ред. Федеральных законов от 01.07.2010 №136-ФЗ, от 28.12.2010 №400 - ФЗ, с изменениями, внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 №358 - ФЗ)., настоящий федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности. В законе четко разделены понятия аудита и аудиторской деятельности:

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими компаниями;

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Федеральный закон №307-ФЗ под бухгалтерской отчетностью проверяемой организации определяет отчетность, предусмотренную Федеральным законом от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также аналогичную по составу отчетность, предусмотренную иными федеральными законами. Аудиторская деятельность регулируется много уровневой системой стандартов. В соответствии со статьей 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» .

При исследовании видов аудиторских услуг необходимо разграничивать аудит, сопутствующие ему услуги (см. Рисунок 1.1), а также прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, так как их смешение приводит к проблемам при оценке качества аудита и формировании методики аудиторской проверки. Между ответственностью аудитора как автора аудиторского заключения и ответственностью за прочие виды профессиональной деятельности существуют определенные различия. Все оказываемые аудиторские услуги подразделены на сопутствующие услуги, регулируемые федеральными стандартами аудиторской деятельности, и прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью.

Правила (стандарты) основной аудиторской деятельности определяются едиными требованиями, имеют общий подход к проведению аудита, масштабность аудиторской проверки, соответствующие виды отчетов аудиторов, также основные принципы, которым необходимо придерживаться всем представителям профессии «аудитор». Аудиторские стандарты являются основой формирования учебных программ, экзаменационных вопросов и тестов для аттестационной подготовки аудиторов. Правила ( стандарты) создают единые базовые требования, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита, которые при их непосредственном соблюдении, обеспечивают уровень гарантии результатов аудиторской проверки.

По видам аудиторские стандарты различают:

Международные

Российские (национальные)

Внутренние стандарты самостоятельно регулируемых аудиторских организаций и индивидуальных  аудиторов

Можно определить, что значение аудиторских стандартов заключается в следующем:

во-первых, в обеспечении высокого качества аудиторской проверки;

во-вторых, способствует внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

в-третьих, помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки, обеспечивая связь отдельных элементов аудиторского процесса;

в-четвертых, создают общественный имидж профессии.

В соответствии со статьей 15 Федерального закона об аудиторской деятельности функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган - Министерство финансов Российской Федерации.

Рисунок 1.1 - Структура аудиторских услуг

1.2  Цель, задачи и общие принципы  аудита.

Цель аудита сформулирована в определении аудита (статья 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности») и состоит в выражении мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого лица. При этом для целей данного закона под бухгалтерской отчетностью понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом №129-ФЗ от 21 ноября 1996г. Или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами. Начиная с годовой отчетности за 2011 год, объектом аудита выступает бухгалтерская отчетность, утвержденная Министерством финансов Российской Федерации (приказ № 66н от 2 июля  2010г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Детализированная цель аудита приведена в п. 2 Федерального правила (стандарта) №1 «Цель и основные принципы аудита (финансовой) бухгалтерской отчетности»: «…Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации». Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности проверяемой организации в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. В соответствии с основными целями аудиторской проверки мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:

  планирование;

получение аудиторских доказательств;

использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, а также третьими сторонами;

документирование аудита;

обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

В связи с этим выделяют 4 основных этапа аудиторской проверки:

1) подготовительный этап - происходит установление взаимоотношений между аудиторской организацией и клиентом, для чего есть необходимость ознакомления с деятельностью друг друга;

2) планирование аудита - осуществляется после заключения договора. На основе предварительного изучения систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудиторы оценивают аудиторский риск и определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур;

3) выполнение аудиторских процедур - производится сбор аудиторских доказательств и их документирование;

4) оформление результатов аудита - формируется мнение аудиторской организации относительно достоверности бухгалтерского учета и отчетности, составляется информация руководству проверяемого предприятия и аудиторское заключение.

Задачи аудита определяются видом услуг, предоставляемым аудитором клиенту. Основными задачами в процессе проверки являются:

оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность и ее результаты

оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии ориентирование его администрации на будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договоров на оказание аудиторских услуг и касающимся организации бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, хозяйственного права, финансового анализа

Аудиторская профессия относится к контрольной деятельности и имеет основополагающие принципы:

- профессиональный скептизм

- разумная уверенность

- ответственность

- следование нормативно-правовым  актам и этическим принципам.

Как требует п. 4 Федерального правила (стандарта) №1 (далее - ФПСАД №1) «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой отчетности. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят их достоверность под сомнение. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, который относится к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений отчетности, рассматриваемой как единое целое.

Принцип разделения ответственности за финансовую (бухгалтерскую) отчетность в аудите означает, что в то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, ответственность за подготовку и представление отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности. Аудитор несет ответственность за качество оказываемых услуг, сохранение аудиторской тайны, следование правилам действующего законодательства, дисциплинарную ответственность.

При выполнении профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными законодательством и нормативными актами РФ, стандартами, установленными саморегулирующими аудиторскими организациями, а также следующими этическими принципами:

- независимость

- честность

- объективность

- профессиональная компетентность  и добросовестность

- конфиденциальность

- профессиональное поведение.

Вместе с развитием аудиторской профессии менялись цели, задачи, объекты, методы аудита. В связи с этим аудит классифицировать постадийно:

1 стадия - подтверждающий аудит. При  проведении проверки аудитор-бухгалтер  подвергал контролю и подтверждал  практически каждую хозяйственную  операцию, параллельно с бухгалтером создавая собственные альтернативные регистры.

2 стадия - системно-ориентированный  аудит. Такой аудит включает наблюдение  за системами, которые контролируют  операции. Развитие аудита на  этой стадии привело к тому, что аудиторы стали проводить  экспертизу на основе внутреннего контроля, и результаты внутреннего контроля могут быть использованы внешними аудиторами.

3 стадия - аудит, базирующийся на риске. Это вид аудита, когда проверка  проводится выборочно, исходя из  условий работы организации, в  основном «узких мест» систем учета и внутреннего контроля. Построение выборки при риск - ориентированном подходе и квалификация результатов такой проверки являются более эффективными, а расходы на аудит - более рациональными. Риск - ориентированный подход в аудите требует разработки прозрачных аудиторских процедур в ответ на оцененные риски. Такой вид аудита характерен для современного аудиторского законодательства. Другие типы классификации аудита подробно рассмотрены в таблице:

Таблица 1.1 -  Типы классификации и виды аудита

1.3 Понятие внешнего и внутреннего аудита

В практике аудиторской деятельности различают внешний и внутренний, обязательный и инициативный аудит. Внутренний аудит - независимая деятельность в организации по проверке и оценки ее работы в ее интересах и является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля, нормативное регулирование которого - Правило (стандарт) №8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, также оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности (утв. Постановлением Правительством Российской Федерации №863 от 19.11.2008).

Система внутреннего аудита представляет собой процесс организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того, чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативными правовыми актами. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

Система внутреннего контроля включает следующие элементы:

контрольная среда;

процесс оценки рисков аудируемым лицом;

информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

контрольные действия;

мониторинг средств контроля;

Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Приоритет внутреннего аудита - продемонстрировать свою ценность бизнесу, а также  удовлетворить ожиданиям вышестоящего руководства. Среди успешных направлений внутреннего аудита можно выделить следующие:

особое внимание стратегическим рискам и рискам мошенничества;

переоценка роли IT-технологий и активное их использование в своей работе;

инициативы для повышения эффективности и денежной экономии.

Деятельность внутренних аудиторов во многом схожа с деятельность внешних. В перечень услуг внутренних аудиторов могут быть также включены: проверка систем контроля, оценка экономичности и эффективности операций организации, проверка уровня достижения программных целей.  Внешний аудит - предпринимательская деятельность аудиторской фирмы или индивидуального аудитора, проводимая на договорной основе и в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, с целью оказания сопутствующих аудиту услуг. Основная цель внешнего аудита - проверка финансового отчета с целью подтвердить представленные данные или опровергнуть их, составление заключение. Внешний независимый аудит позволяет провести проверку финансово-хозяйственных операций и налоговой отчетности на предмет соответствия их действующему российскому закону. В ходе аудита выявляются все ошибки, связанные с неправильным ведением бухгалтерского учета, а также причины, препятствующие реализации потенциалов компании. Разрабатывается концепция устранения всех недочетов в бухгалтерской и финансовой отчетности.

Для эффективности работы, внешняя аудиторская компания может воспользоваться результатами работы службы внутреннего контроля организации (Правило (стандарт) №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» [утв. Постановлением Правительства Российской Федерации №523 от 25.08.2006]). Стандарт устанавливает единые требования для регулирования работы службы внутреннего и внешнего аудита (МСА 610 «рассмотрение работы внутреннего аудита»).

На начальном этапе проведения внешнего аудита, аудиторам необходимо узнать, имеется ли в организации служба внутреннего аудита, если служба существует аудитору следует  проанализировать вероятность извлечения полезной информации, которую можно получить при их взаимодействии.

Если подразделение внутреннего контроля максимально независимо, возникает большая вероятность извлечения пользы от общения внешних аудиторов с внутренними. Однако при этом, внешний аудитор должен воспринимать результаты службы внутреннего аудита с профессиональным скептицизмом, поскольку внутренний аудитор никогда не будет настольно независим по отношению к проверяемой организации, как внешний аудитор. Задачи внутреннего аудита отличаются от задач внутреннего(пункт 7 ФПСАД №29): внешний аудит дает независимую оценку достоверности финансовой отчетности, а внутренний аудит выполняет контрольные функции , определяемые руководством проверяемой организации, как экономического субъекта.

Результаты работы внутреннего аудита подлежат оценке и тестированию (пункт 18 ФПСАД №29), для этого можно исследовать области, уже проверенные внутренним аудитором или вести наблюдения за выполнением процедур внутреннего аудита. Свои выводы о работе службы внутреннего аудита, внешний аудитор должен документировать, при этом предварительная оценка эффективности работы внутреннего аудитора может быть пересмотрена.