Внутренний аудит. 6

Содержание                                                                                                              2

Часть 1. Теоретическая часть                                                                                 3                                                                      

1. Принципы создания внутреннего аудита                                                    3
2. Виды внутреннего аудита                                                                             7

Часть 2. Практическая часть                                                                           13

Задание 1. Дать определения следующим ключевым понятиям: внутренний аудит и внутренний контроль, функции внутреннего аудита, компетентность внутреннего аудита, ответственность внутреннего аудита, отчетность внутреннего аудита                                                                     13

Задание 2. Назвать нормативные документы, регулирующие внутренний аудит в России. Перечислить внутрифирменные документы, регламентирующие деятельность внутренних аудиторов                            15

Задание 3. Составить положение о службе внутреннего аудита открытого акционерного общества, состоящее из следующих разделов:

1. Общие положения.
2. Задачи подразделения.
3. Структура подразделения.
4. Функции подразделения.
5. Компетенция подразделения.
6. Ответственность.
7. Основные взаимоотношения отдела аудита с другими подразделениями                                                                                     16

Задание 4. Разработать должностную инструкцию внутреннего аудитора                                                                                                       26

Заключение                                                                                             33

Список литературы                                                                                   34

Введение

Система внутреннего контроля существует на каждом предприятии. Однако на одних предприятиях она функционирует  эффективно, а на других – нет. Все  зависит от того, что на одних  экономических субъектах к организации  и поддержанию внутреннего контроля руководство подходит сознательно, а на других - данная система складывается независимо от воли и целенаправленности действий руководства. Во втором случае руководитель просто не имеет представления  о значимости внутреннего контроля на его предприятии, хотя оно очень  велико.

Так, к примеру, благодаря  системе внутреннего контроля в  организации осуществляются:

• упорядоченность и эффективность деятельности предприятия;
• обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;
• обеспечение сохранности имущества предприятия.

При этом даже хорошо организованная система внутреннего контроля также  нуждается в оценке своей эффективности  как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки  зрения экономичности. Именно эту задачу успешно решает внутренний аудит.

Цель данной работы рассмотреть  принципы и виды внутреннего аудита, выполнить практическую часть.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить ряд задач:

- рассмотреть принципы внутреннего  аудита;

- изучить виды внутреннего аудита;

- выполнить практическую часть.

Теоретическая часть

1. Принципы проведения  внутреннего аудита

Рост отечественной экономики, развитие российских предприятий, усиление конкуренции и другие факторы  способствуют повышению роли корпоративного управления в компании, одним из инструментов которого является служба внутреннего аудита.

Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющим выявить возможности  повышения эффективности бизнеса, и, следовательно, одним из конкурентных преимуществ компании может стать  внутренний аудит.

Внутренний аудит — организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Особенность внутреннего аудита в том, что он осуществляется в момент совершения и документального оформления хозяйственных операций, что позволяет своевременно обнаруживать недостатки в работе и принимать соответствующие меры к их предупреждению. Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта: ревизионные комиссии, ревизоры, внутренние аудиторы, привлекаемые для целей внутреннего аудита внешние аудиторы, группы внутренних аудиторов.

Принципы для эффективной организации системы внутреннего аудита в компании. Ключевое условие успешного функционирования системы внутреннего аудита в компании — это соблюдение следующих принципов его эффективности:

   1. Принцип ответственности  гласит: каждый внутренний аудитор  (как субъект внутреннего контроля), работающий в организации, за  ненадлежащее выполнение контрольных  функций должен нести экономическую,  административную и дисциплинарную ответственность. Ответственность должна быть формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и формально закрепленной за конкретным субъектом. В противном случае субъект не будет в должной мере осуществлять контроль.

   2. Принцип сбалансированности, неразрывно связанный с предыдущим, означает: аудитору нельзя предписывать  контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения; не должно быть средств, не связанных той или иной функцией. При определении обязанностей субъекта контроля должен быть предписан соответствующий объем прав и возможностей, и наоборот.

   3. Принцип своевременного  сообщения об отклонениях гласит: информация об отклонениях должна быть представлена лицам, уполномоченным принимать решения по соответствующим отклонениям, в максимально короткие сроки. Если сообщение запаздывает, нежелательные последствия отклонений усугубляются; объект переходит уже в другое состояние (действие), что лишает смысла сам проведенный контроль. При предварительном контроле несвоевременное сообщение о возможности возникновения отклонений также лишает смысла проведенный контроль.

   4. Принцип соответствия  контролирующей и контролируемой  систем гласит: степень сложности системы внутреннего аудита должна соответствовать степени сложности подконтрольной системы. Успешно справиться с разнообразием в подконтрольной системе может только такое контролирующее устройство, которое само достаточно разнообразно. Необходимо, чтобы адекватность достигалась в главном, в принципиальном, чтобы звенья системы внутреннего контроля могли гибко настраиваться на изменения соответственных звеньев системы объектов внутреннего аудита компании.

   5. Принцип комплексности гласит: объекты различного типа должны быть охвачены адекватным внутренним аудитом; нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив аудит только над относительно узким кругом объектов.

   6. Принцип разделения  обязанностей гласит: функции между  служащими распределяются таким  образом, чтобы за одним человеком  не были закреплены одновременно следующие функции: санкционирование операций с определенными активами, регистрация данных операций, обеспечение сохранности данных активов, осуществление их инвентаризации. Во избежание злоупотреблений и для эффективности аудита эти функции должны быть распределены между несколькими лицами.

   7. Принцип разрешения  и одобрения гласит: должно быть  обеспечено формальное разрешение  и одобрение всех финансово-хозяйственных  операций ответственными официальными  лицами в пределах их полномочий. Формальное разрешение — это  формальное решение либо относительно  общего типа хозяйственных операций, либо относительно какой-либо  конкретной операции. Формальное одобрение — это конкретный случай использования общего разрешения, выданного администрацией. Без наличия формально установленных процедур санкционирования невозможно считать систему внутреннего контроля организации эффективной.

      Все перечисленные  выше принципы взаимосвязаны,  порядок их сочетания зависит от конкретных обстоятельств.

      Также  выделяют следующие восемь организационных принципов

внутреннего аудита:

   1. Принцип единообразия: каждая аудиторская проверка  осуществляется по

единой официально установленной  процедуре, что обеспечивает ее упорядоченность, однозначность и сопоставимость.

   2. Принцип системности:  планирование и проведение аудиторской  проверки по различным видам деятельности и процессам осуществляется с учетом установленной их структурной взаимосвязи в СМК.

   3. Принцип документированности:  проведение каждой аудиторской  проверки определенным образом документируется с тем, чтобы обеспечить сохранность и сравнимость информации о фактическом состоянии объекта.

   4. Принцип предупредительности:  каждая аудиторская проверка  планируется,

и персонал проверяемого подразделения  заранее уведомляется о цели, объекте, критериях, времени и методах проведения аудиторской проверки с тем, чтобы обеспечить необходимый уровень доверия к аудиторам и исключить возможность уклонения персонала от предоставления и демонстрации всех требуемых данных.

      5. Принцип  регулярности: аудиторские проверки  проводятся с определенной периодичностью с тем, чтобы все процессы системы и все подразделения организации были объектом постоянного анализа и оценивания со стороны руководства организации.

      6. Принцип  независимости: проводящие аудиторские  проверки лица не несут прямой ответственности за проверяемую деятельность и не должны зависеть от руководителя проверяемого подразделения с тем, чтобы исключить возможность необъективных и пристрастных выводов аудиторских проверок.

      7. Принцип  доказательности: процедуры и  методы, используемые в аудиторских  проверках, должны обеспечивать  надежность заключений по результатам   этих проверок.

      8. Принцип  открытости: результаты каждой аудиторской  проверки носят открытый характер, т. е. являются доступным и для ознакомления любым сотрудником проверенного подразделения.

2. Виды внутреннего аудита

Анализ законодательства об аудите показывает, что существуют две формы аудита: обязательный аудит  и инициативная аудиторская проверка.

Обязательный аудит - представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Необходимость обязательного аудита обусловлена спецификой организационно-правовой формы проверяемых лиц, характером их функций (кредитные и страховые организации и др.) либо большим объемом выручки от реализации продукции или значительной суммой активов баланса на конец отчетного года, т.е. такими обстоятельствами, которые - в целях защиты прав и законных интересов других лиц и обеспечения экономической безопасности Российской Федерации - требуют установления повышенных гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц.

Аудит является обязательным для тех  лиц, которые подпадают под установленные  Законом об аудите критерии. Так, обязательный аудит осуществляется в случае, если:

• организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
• организация является кредитной, страховой или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических или юридических лиц;
• объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 раз МРОТ;
• организация является государственным или муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше (в п. 3) критериям;
• обязательный аудит в отношении конкретных организаций или индивидуального предпринимателя предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит может осуществляться только лицами, отвечающими жестким  требованиям закона (прежде всего  требованию о проведении обязательного  аудита лишь аудиторскими организациями). Если финансовая (бухгалтерская) документация аудируемого лица содержит сведения, составляющие государственную тайну, ежегодные обязательные проверки могут проводиться только аудиторскими организациями, созданными без иностранного участия, имеющими допуск к сведениям, составляющим государственную тайну. В том случае, если в уставном (складочном) капитале аудируемого лица доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 %, проведение обязательного аудита осуществляется на основе договора, заключенного по итогам открытого конкурса. Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2008. - 494 с.

Обязательный аудит следует  отличать от аудиторской проверки, осуществляемой по поручению органов  дознания или следователя (при наличии  санкции прокурора), прокурора, суда и арбитражного суда (при наличии в производстве указанных органов возбужденного уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду). Последняя преследует определенные цели и предназначена для конкретных пользователей. При проведении такого аудита используются специальные методы, аналогичные методам судебно-бухгалтерской экспертизы.

Для остальных предпринимателей аудит  проводится по их инициативе на основе договора между аудитором и предпринимателем. Инициативный аудит может проводиться в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления организации или индивидуальным предпринимателем.

К данному виду аудита можно отнести  и так называемые контрольные  аудиторские проверки финансово-промышленных групп, проводимые по инициативе и за счет полномочных органов. Целью  такой проверки является установление реального экономического состояния  деятельности финансово-промышленной группы. Проведение такой проверки может быть вызвано рядом обстоятельств, например обнаружением недостоверной  информации в представленных документах либо уклонением от полного и своевременного представления необходимых документов, злоупотреблением имеющимися правами  и оказываемыми мерами государственной  поддержки, нарушением законодательства Российской Федерации либо законодательства субъектов Российской Федерации. Такой  аудит, как правило, ориентирован на проверку отдельных сфер деятельности конкретного корпоративного объединения. Но не исключается проверка по всему  спектру вопросов, характеризующих  производственно-хозяйственную деятельность группы, в том числе и с позиции  ее оценки на соответствие положениям законодательства Российской Федерации и ее субъектов.

В зависимости от того, кто осуществляет проверку, аудит подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит - выполняют аудиторы и специалисты аудиторской организации, индивидуальный аудитор с целью составления мнения о достоверности информации, предоставленной в финансовых отчетах и отражающей финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономического субъекта в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: АО «ДИС», 2010.

Внутренний аудит - осуществляется служащими организации (аудиторами) с целью оценки ее работы в собственных интересах. Полученная в процессе проверки информация, как правило, предназначается для удовлетворения потребностей управленческого персонала. Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим юридическим лицом (его руководителем, собственником) и зависят от выполняемых видов деятельности, объемов показателей финансово-хозяйственной деятельности, принятой системой управления и др.

Отношения, возникающие при осуществлении  внутреннего аудита, существенно  отличаются от отношений, связанных  с проведением внешнего аудита, и  не регламентируются Законом об аудите. Некоторые авторы видят значительную недоработку законодателя в части регулирования внутреннего аудита и предлагают распространить действие Закона об аудите на внутренний аудит, внеся в этот закон соответствующую поправку о том, что к аудиторской деятельности наряду с независимыми аудиторскими проверками финансовой (бухгалтерской) отчетности и оказанием сопутствующих аудиту услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям относится созданная в рамках организации и действующая в интересах экономического субъекта система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: АО «ДИС», 2010.

Нельзя согласиться с таким  предложением. Хотя по содержанию деятельность внешнего и внутреннего аудита схожа, поскольку в ходе проведения и  внутреннего, и внешнего аудита происходит проверка финансово-хозяйственной  деятельности юридического лица, по характеру  отношения принципиально различны. Аудиторская служба является внутрихозяйственным  субъектом юридического лица, правовое положение которого определяется локальными актами, принимаемыми самим юридическим  лицом. В некоторых случаях в  целях защиты интересов вкладчиков, инвесторов, клиентов нормативными актами предписывается создание аудиторской  службы. Отношения при внутреннем аудите - это вертикальные отношения, возникающие между подразделением юридического лица и юридическим  лицом в целом. Отношения, связанные  с проведением внешнего аудита, являются отношениями горизонтальными и  строятся на основе гражданско-правового  договора, заключаемого аудиторской  организацией с аудируемым лицом. Первые отношения не обладают признаком независимости, на котором настаивает законодатель: именно внешний аудит характеризуется как независимая (в первую очередь в организационном, имущественном плане) проверка. Более того, отношения при внутреннем аудите никак нельзя отнести к предпринимательской деятельности, каковыми являются отношения по поводу внешнего аудита, осуществляемого на коммерческой основе.

Практика аудита свидетельствует  о тесном взаимодействии аудиторских служб предприятий и внешнего аудита. Это проявляется главным образом в предоставлении результатов собственных проверок аудиторами предприятия аудиторским организациям при проведении проверок, что уменьшает объем работы последних, а, следовательно, и стоимость аудиторских услуг. Взаимодействие с аудиторскими службами позволяет аудиторам, осуществляющим внешний аудит, лучше понимать деятельность предприятия. Особенно полезным становится такое сотрудничество при расширении сети филиалов, повышении сложности проводимых хозяйственных и финансовых операций. Эти операции увеличивают потребность организаций в аудите.

Практическая часть

Задание 1. Дать определение следующим ключевым понятиям: внутренний аудит и внутренний контроль, функции внутреннего аудита, компетентность внутреннего аудита, ответственность внутреннего аудита, отчетность внутреннего аудита.

     Внутренний аудит — организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

     Внутренний контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций.

     Функции внутреннего аудита:

      1) Проверка  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, их мониторинг  и разработка рекомендаций по  улучшению этих систем;

      2) Проверка  бухгалтерской и оперативной  информации, включая экспертизу  средств и способов, используемых  для идентификации, оценки, классификации  такой информации и составления  на ее основе отчетности, а  также специальное изучение отдельных  статей отчетности, включая детальные  проверки операций, остатков по  бухгалтерским счетам;

      3) Проверка  соблюдения законов и других  нормативных актов, а также  требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства  и собственников;

     4) Оценка эффективности  механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных  проверок в филиалах, структурных  подразделениях экономического  субъекта;

     5) Специальные  расследования отдельных случаев,  например подозрений в злоупотреблениях; 6) Разработка и представление  предложений по устранению выявленных  недостатков и рекомендаций по  повышению эффективности управления.

     Компетентность внутреннего аудита - это общий термин, относящийся к профессиональной грамотности, которая требуется от внутренних аудиторов для эффективного выполнения своих профессиональных обязанностей. Внутренним аудиторам рекомендуется демонстрировать свой профессионализм путем получения соответствующих профессиональных сертификатов и квалификаций и другие сертификаты, предлагаемые международным Институтом внутренних аудиторов и другими профессиональными организациями.

     Ответственность внутреннего аудита - санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются действующим законодательством и соглашением сторон.

     Отчетность внутреннего аудита - письменная информация аудитора по результатам проведения аудита. Отчет аудитора – документ, адресованный руководителям и/или собственникам экономического субъекта, содержащий подробные сведения:

- о ходе аудиторской  проверки;

- об отмеченных отклонениях  от установленного порядка ведения  бухгалтерского учета;

- о существенных нарушениях  подготовки бухгалтерской отчетности;

- другие данные, полученные  в ходе проведения проверки  и предусмотренные договором  на проведение аудита.

Задание 2. Назвать нормативные документы, регламентирующие внутренний аудит в России. Перечислить внутрифирменные документы, регламентирующие деятельность внутренних аудиторов.

1. Гражданский кодекс РФ.
2. ФЗ «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7. 07. 2001г.
3. Постановление Правительства РФ от 6. 02. 02г. №80, «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ».
4. Постановление Правительства РФ от 29. 10. 00г. №81, «Об аудит проверках федеральных, государственных, унитарных предприятий в РФ».
5. Правило (стандарты) аудиторской деятельности, комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

        6. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

7. ПБУ2/2008 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строитель-ство»

       8. ПБУ  3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выра-жена в иностранной валюте»

9. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская  отчетность организации» 

10. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных  запасов» 

11. ПБУ 6/01 «Учет основных  средств» 

12. ПБУ 7/98 «События после  отчетной даты» 

13. ПБУ 8/01 «Условные факты  хозяйственной деятельности» 

14. ПБУ 8/2010 «Оценочные  обязательства, условные обязательства  и условные активы» 

15. ПБУ 9/99 «Доходы организации» 

16. ПБУ 10/99 «Расходы организации» 

17. ПБУ 11/2008 «Информация  о связанных сторонах» 

18. ПБУ 12/2000 «Информация  по сегментам» 

19. ПБУ 12/2010 «Операционные  сегменты» 

20. ПБУ 13/2000 «Учет государственной  помощи» 

21. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных  активов» 

22.ПБУ 15/2008 «Учет займов  и кредитов и затрат по их  обслуживанию» 

23. ПБУ 16/02 «Информация  по прекращаемой деятельности» 

24. ПБУ 17/02 «Учет расходов  на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические  работы» 

25. ПБУ 18/02 «Учет расчетов  по налогу на прибыль» 

26. ПБУ 19/02 «Учет финансовых  вложений» 

27. ПБУ 20/03 «Информация  об участии в совместной деятельности» 

28. ПБУ 21/2008 «Изменения  оценочных значений» 

29. ПБУ 22 /2010 «Исправление  ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

Задание 3. Составить положение о службе внутреннего аудита открытого акционерного общества, состоящее из следующих разделов:

1. Общее положения. Фиксируется структурная принадлежность подразделения, его подчиненность вышестоящему руководству, какими нормативными документами руководствуются работники службы аудита, кто несет непосредственную ответственность за организацию внутреннего аудита
2. Задачи подразделения. Перечисляются главные и второстепенные задачи, стоящие перед службой аудита по комплексному контролю и оказанию консультационных (сопутствующих) услуг.
3. Структура подразделения. Называются все структурные подразделения 9сектора, бюро, группы), указываются взаимосвязи между ними, распределение обязанностей между работниками, квалификационные требования к начальнику отдела, штат работников и формы оплаты их труда.
4. Функция подразделения. Отмечаются назначение и роль подразделения, работа, производимая им
5. Компетенция подразделения. Указывается совокупность прав и обязанностей работников.
6. Ответственность. Перечисляются льготы работников по законодательству и меры ответственности за нарушения обязанностей.