Внутренний контроль

Содержание

Введение…………………………………………………………………..……….3

1. Сущность внутреннего контроля. Понятие, цели, задачи и права службы внутреннего аудита……………………………………………….5
2. Организация службы внутреннего аудита………………………………10
3. Планирование внутреннего аудита и подготовка рабочей

         документации………………………………………………………………11

4. Методика проведения внутреннего аудита……………………………..17
5. Формирование результатов внутреннего аудита и их значение.

         Порядок составления отчета внутреннего аудита, его согласование и                   представление руководству……………………………………………………..19

6. Принятие мер к устранению  выявленных  аудитором  недостатков  и  нарушений…………………………………………………………………22

Заключение……………………………………………………………………….24

Список  использованной литературы…………………………………………...25

Введение. 

      Возникновение  аудита  связано   с  разделением  интересов   тех,  кто

непосредственно    занимается    управлением    экономического    субъекта

(административное  руководство, менеджмент) и тех  кто вкладывает  деньги  в его деятельность  (акционеры, собственники, инвесторы).

      Собственники не захотели полагаться  на  ту  финансовую  информацию,

которую  предоставляла  им  администрация.  Это  было  связано  с   частым

банкротством  экономических субъектов, обманом  со  стороны  администрации, что существенно повышало риск финансовых вложений, т.е.  акционеры  хотели быть  уверенны  в  том,  что  финансовая  отчетность   представляемая   им администрацией  отражает  истинное  финансовое  положение   экономического субъекта.

      Для проверки  правильности  финансовой  информации  и  подтверждения

финансовой  отчетности  собственники  стали  приглашать  людей  со  стороны, которым по их мнению можно было доверять. Главными требованиями к ним были независимость и честность.  С  усложнением  ведения  бухгалтерского  учета необходимым  условием  стало   -   хорошая   профессиональная   подготовка проверяющих.

      В  России  впервые  звание  аудитора  было  введено  Петром  I.  Эта

должность в те времена совмещала  в  себе  обязанности  делопроизводителя,

секретаря  и   прокурора.   Аудиторов   в   России   называли   присяжными

бухгалтерами. В последствии  было  несколько  попыток  создания  института аудита 1889, 1912, 1928 гг. однако все они были неудачными. И лишь в конце восьмидесятых начале девяностых годов  становление  рыночной  экономики  в России  привело  к  появлению  значительного  числа  предприятий,  форм  и организаций акционерного типа, что потребовало в свою очередь возрождения, по аналогии с мировым опытом, аудиторского дела, связанного с  проведением независимого   финансового   контроля   их   деятельности   и    оказанием консультативных услуг по улучшению финансового состояния.

      Со  временем  система  контроля  стала  не  только  внешней,  но   и

внутренней, включающая в себя внутренний аудит. Однако  деятельность  была затруднена из-за отсутствия положений о службе внутреннего аудита, а также финансовых    трудностей      в     содержании     целого     отдела     с

высококвалифицированными  специалистами,  требующими   адекватной   оплаты своего  труда.  Тем  не  менее   затраты  на  организацию   и   проведение внутрихозяйственного  контроля  относительно  небольшие.  Это  достигается привлечением к контролю  специалистов  самой  фирмы,  которые  в  процессе проведения проверок не только выявляют  недостатки,  но  и  повышают  свою профессиональную  подготовку,  большей  частью  это  относится   к   малым предприятиям, в крупных и средних организациях все чаще служба внутреннего контроля представлена отдельной штатной единицей.

      Функционирование   предприятий   в   условиях    предпринимательства

объективно  обусловило создание в аппарате  управления  службы  внутреннего аудита. В задачи внутреннего аудита входит  создание  системы  внутреннего контроля,   необходимой   для   осуществления    компетенции,    прав    и ответственности органов управления  и  должностных  лиц,  а  также  четкой системы  экономической  ответственности  должностных  лиц  и  специалистов предприятия. 
 
 
 

1. Сущность  внутреннего контроля.

Понятие, цели, задачи и права  службы внутреннего  аудита. 

     Внутренний аудит – это регламентированная  внутренними документами

организации  деятельность  по  контролю  звеньев  управления  и  различных

аспектов  функционирования  организации,  осуществляемая   представителями специального  контрольного  органа  в  рамках  помощи  органам  управления организации в  установлении  законности проводимых  работниками  хозяйственных   операций   и   их   экономической

целесообразности  для  предприятия,  в  соблюдении  установленного  порядка ведения бухгалтерского учета.

      Внутренний аудит есть деятельность  по предоставлению  независимых   и

объективных гарантий и  консультаций,  направленных  на  совершенствование хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации,  достичь, поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и  системы корпоративного управления.

     Организация, цели, роль и функции    внутреннего аудита, определяются руководством  и  (или)  собственником  экономического субъекта в зависимости  от  организационно-правовой  формы  и  сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово- экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.

      Целями  организации  системы   внутреннего  контроля  на  предприятии

являются:

     - осуществление  упорядоченной  и  эффективной  деятельности  предприятия включая рентабельность и защищенность от убытков;

     - обеспечение  соблюдения   политики   руководства   каждым  работником предприятия;

     -  обеспечение сохранности имущества;

     -  поддержание хороших отношений с регулирующими органами.

      Так как внешний и внутренний  контроль, представлявляют собой взаимозависимые, взаимообусловленные компоненты единой системы  контроля,  при  разработке задач, стоящих перед внутренними аудиторами, а  также  исполнении  функций необходимо учесть важную  роль  детализировано  отраженных  в  Федеральном законе №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» сопутствующих  аудиту  услуг, что позволит более конкретно,  с  законодательным  обоснованием  оценивать возможность осуществления подобных услуг внутреннего аудита, под  которыми следует понимать:

     - бухгалтерское и налоговое консультирование;

     -анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, экономическое и финансовое консультирование;

     -  управленческое   консультирование,   в   том   числе   связанное   с

реструктуризацией организации;

     - правовое  консультирование,  а также представительство в судебных  и

налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

     -автоматизацию   бухгалтерского   учета   и   внедрение   информационных технологий;

     -оценку  стоимости  имущества,  оценку  предприятий  как   имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

     - разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

     - проведение маркетинговых исследований;

     - оказание других услуг связанных с аудиторской деятельностью.

      Для   достижения   вышеперечисленных   целей   организации   системы

внутреннего контроля необходимо решение следующих  задач:

     - периодический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью головной организации и её филиалов;

     - анализ хозяйственной и финансовой деятельности и оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем  бухгалтерского учета и внутреннего контроля головной организации и её  филиалов;

     - проведение  семинаров,  повышение квалификации  и обучение  персонала, оказание помощи кадровой службе в подборе  и  тестировании  бухгалтерского персонала головной организации и её филиалов;

     -  следить  за   тем, чтобы   компьютерные   программы,   контролирующие функционирование  учетной  системы,  включающие   формирование   первичных документов,  их   анализ   и   разноску   по   счетам,   не   могли   быть сфольсифицированы;

     -  средства  предприятия не  должны  быть  незаконно присвоены или   не эффективно использованы;

     -   внутренняя   отчетность   должна   оперативно   передаваться    лицам,

уполномоченным  принимать управленческие  решения,  для её  оптимального использования.

     - научная разработка,  издание методических  пособий и рекомендаций  по бухгалтерскому  учету,  налогообложению,  анализу  финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву, и информационное  обслуживание головной организации и её филиалов;

     - консультирование по  вопросам  финансового,  налогового,  банковского и иного  хозяйственного   законодательства,   инвестиционной   деятельности,

менеджменту,   маркетингу,   оптимизации   налогообложения,   регистрации,

реорганизации и ликвидации предприятий. Бухгалтеру  занимающемуся  текущей работой, может понадобиться  профессиональная  помощь  при  необычных  или редко встречающихся экономических  ситуациях,  а  также  при  существенных изменениях законодательства.

     - взаимодействие с внешними аудиторами, представителями налоговых органов и других контролирующих органов.

      Для решения задач служба внутреннего  аудита  наделена  определенными

правами:

     - проверка бухгалтерских регистров и первичных документов, наличия денег, ценностей и ценных бумаг в  кассе,  исследование  смет,  планов  и  других документов финансово-хозяйственной деятельности;

     - знакомство с приказами, распоряжениями руководителя, решениями собраний учредителей, акционеров, правления и должностных лиц, уже  заключенными  и проектами (незаключенных) договоров с организациями и другими документами;

     - обследование объектов строительства, территорий, складов,  мастерских  и других  производственных,  хозяйственных  и  служебных   помещений,   мест хранения готовой продукции, оборудования и др.;

     -  проверка  наличия,  состояния   и   сохранности   имущества,   товарно-

материальных  ценностей у материально-ответственных  лиц;

     - требование проведения полной или частичной инвентаризации  имущества и обязательств организации либо инвентаризации непосредственно  аудитором  с участием  привлеченных  к  этому  работников  организации,  в  необходимых случаях- опечатывание сейфов, касс, складов, кладовых,  архивов  и  других мест хранения средств;

     -  наблюдение  за  правильностью отражения   хозяйственных   операций   в бухгалтерском учете, проверка правильности начисления  налогов,  сборов  и платежей, а также своевременности их уплаты в бюджет и внебюджетные фонды;

     - проверка  достоверности  показателей  бухгалтерской  и   статистической

отчетности, правильности составления расчетов по  налогам  и  обязательным

платежам;

     - право получения от руководителей структурных подразделений, специалистов организации необходимых  для  аудиторской  проверки  документов,  справок, расчетов, заверенных  копий  документов  для  приложения  их  к  акту  или заключению, устных и письменных объяснений по вопросам, возникающим в ходе проверки;

     -  экспертиза  эффективности системы управления  сегментами   и   анализ производственно-хозяйственной   деятельности, финансового состояния, платежеспособности и ликвидации организации;

     - подготовка организации к внешнему аудиту и налоговому контролю;

     - представление  имущественных  интересов  организации  при  хозяйственных спорах на суде и в арбитражном суде;

     - оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

     - специальные расследования отдельных случаев,  например  подозрений  в злоупотреблениях;

     -  разработку  и представление предложений по   устранению   выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

      Ответственность службы внутреннего  аудита  определяют  три  основных

момента:

     - Обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского учета и отчетности, соответствии учредительных документов, внутрихозяйственных регламентов действующему законодательству и правовому статусу организации, а также заключений о достигнутом уровне и факторах эффективности производственно-хозяйственной и финансовой деятельности.

     - Обоснованность  представленных  предложений  по  улучшению  организации системы  контроля,  бухгалтерского  учета,  материальной   ответственности должностных  лиц,   программ   развития   видов   деятельности, проектов оптимизации производственных затрат, налогооблагаемых  баз,  распределения прибыли, создания и использования средств фондов и другим вопросам.

     -Правильность   консультаций,  оказанных   учредителям,   руководителям подразделений, специалистам и работникам аппарата управления  по  вопросам организации  производства,  системы  управления  по  вопросам  организации производства, системы управления, ведения  бухгалтерского  учета,  методам анализа хозяйственно-финансовой деятельности, правовым и другим вопросам.

      Объективность  внутреннего   аудита   обеспечивается   степенью   его

независимости   в  структуре  управления  экономического   субъекта.   Это

требование  к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем,  что  он

подчиняется  и  обязан  представлять  отчеты   только   назначившему   его

руководству   и  (или)  собственникам  и  независимым   от   руководителей

проверяемых филиалов  экономического субъекта, структурных  подразделений, органов внутреннего контроля и т.п. 
 
 

2. Организация службы внутреннего аудита.

Структура и состав подразделения  службы внутреннего  аудита. 

      Структура службы внутреннего  аудита во многом зависит   от  специфики

организации, её величины и конкретных целей её администрации и включает  в себя    совокупность    подразделений,     укомплектованных     персоналом

соответствующей квалификации и полномочий,  осуществляющих  информационное взаимодействие в виде прямых и обратных  связей,  имеющих  соответствующее материально-техническое  и  информационное  обеспечение  и   подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

      Основным объектом деятельности  службы  внутреннего  аудита  является

финансово-хозяйственная  деятельность организации. Целесообразно  сохранить в отдельных случаях прежний порядок, сформировавшийся при функционировании контрольно-ревизионной службы, и  при  необходимости  привлекать  опытного специалиста, как представителя службы внутреннего аудита. Однако служба внутреннего аудита решает более широкий  спектр  задач,  чем контрольно-ревизионная служба. Поэтому в её составе должны быть не  только специалисты по проверке финансово-хозяйственной деятельности  организаций, но  и  другие  специалисты   (по   налогообложению,   правовым   вопросам, финансовому анализу и т.д.) осуществляющих информационное взаимодействие в виде  прямых  и  обратных  связей,  имеющих  соответствующее  материально- техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся  соответствующему

исполнительному органу. 
 

3. Планирование  внутреннего аудита и подготовка рабочей

документации. 

       Аудиторский   процесс- это ряд последовательных  этапов,  включающий  в  себя  подготовку   к   проверке, составление ее программы,  организацию  работы  на  объекте,  обследование хозяйства и документальную проверку операций и учетных данных. Программа  аудита  представляет  собой  детальный   перечень   аудиторских процедур,  необходимых  для   практической   реализации   плана   проверки предприятия. Программа служит подробной инструкцией для участников  аудита и средством контроля качества их работы.

      Деятельность  службы  внутреннего   аудита  должна  осуществляться  в

соответствии  с  планом  внутреннего  аудита (в котором будут содержаться сведения о порядке проверки  филиалов, сроках  проверок,  объемах  проверяемой  информации),  разработанным руководителем службы и утвержденным  руководителем  организации.  Выполнение  конкретной работы по  контролю  того  или  иного  объекта  осуществляется  внутренней аудиторской группой или аудитором в соответствии с программой  внутреннего аудита.  Программа  разрабатывается  ведущими  специалистами   аудиторской службы  на  основании  плана  внутреннего   аудита,   затем   утверждаются руководителем  службы  (отдела)  внутреннего  аудита  в   соответствии   с внутренними документами юридического лица.

     При  планировании  аудиторской  проверки  необходимо  решить,  какие

документы  должны  быть  подготовлены  для  проверки,  определить  порядок тестирования системы внутреннего контроля с целью установления возможности и объема выборки, порядок использования материалов постоянного досье.  При подготовке  этого  раздела  могут  быть  использовано  не  только  правило (стандарт) «Планирование аудита», но и «Аудиторская выборка».

      Необходимо отметить,  что   планирование  работы  службы  внутреннего

аудита  должно проводиться в соответствие с  общими  принципами  проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

     - комплексность планирования, принцип, который мы смогли бы использовать в том  же  виде,  в  каком  он  содержится  в  стандарте:  как  «обеспечение взаимосвязанности  и  согласованности  всех  этапов  планирования   -   от предварительного планирования до  составления  общего  плана  и  программы аудита».

     -   непрерывность   планирования,   принцип   равномерного   распределения спланированной  нагрузки между всеми работниками  службы,  для  выполнения всех поставленных перед службой внутреннего аудита задач.

     - оптимальность планирования, как возможность варьирования при составлении программы аудита на основе критериев,  определенных  в  положениях  службы внутреннего  аудита  и  мнения  аудиторской  бригады  с  учетом   рейтинга неблагополучия.

      Особенность этапов планирования  при внутреннем аудите заключается   в

том, что  общий план аудита разрабатывается  службой  внутреннего  аудита  в

целях координации в централизованном порядке, что  оптимизирует  работу  в особенности при  проверке  однотипных  филиалов.  Хотя  типовая  программа аудита может  быть,  и  скорректирована  после  выезде  бригады  по  месту нахождения конкретного филиала при ознакомлении с его спецификой финансово- хозяйственной  деятельности.  Также  в  процессе   самого   аудита   могут возникнуть основания для  пересмотра  отдельных  положений  общего  плана. Вносимые при этом в план  изменения,  а  также  причины  изменений  должны подробно документироваться.

      В общем плане рекомендуется  предусмотреть:

    - формирование аудиторской группы, ее  численность,  включая специалистов других подразделений, привлекаемых к проведению аудита;

     -  распределение проверяющих в соответствии  с   их   профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

     - инструктирование  всех  членов  группы  об  их  обязанностях  и правах,

доведение информации о проверяемом объекте;

     - ведение рабочей документации;

     - документальное оформление проведенной работы и порядок её согласования с должностными лицами проверяемого объекта.

     Перед проведением и в ходе аудита аудитор должен:

     - получить информацию об организационной структуре проверяемого  объекта, системе снабжения и сбыта, ценовой политике и т.д.;

     - выявить юридические обязательства управления, ознакомиться с регистрами, документами, протоколами, контрактами, договорами и соглашениями,  уберечь предприятие от лишних доходов (это касается внеплановых налогов);

     -  аудитору  необходимо  исследовать контрольные процедуры,  такие как: наличие внутренних инструкций,  руководств  и  реальность  их  применения, разделение обязанностей, методы составления документации и записей,  схемы документооборота (желательно обобщить побольше оправдательных документов), обеспечение физической сохранности активов  (ноу-хау,  деловой  репутации, прав и имущества);

     -  определить  объем   аудиторской   выборки   и   подготовить   следующую документацию:

      а) информацию об организационной  структуре подразделения;

      б) выдержки  из  юридической   документации  (соглашений,  протоколов

собраний  и т.д.);

      в) анализ сделок и остатков  по счетам;

      г) анализ важнейших показателей  и трендов характеризующих   тенденции

развития;

      д)  заключения,  разъяснения   представленные  внутренним   аудитором касающиеся наиболее  важных  аспектов  хозяйственной   деятельности  в т.ч. различные необычные вопросы и исключения;

      е) копии финансовой отчетности  за  предыдущие  отчетные  периоды,  а также  копии  аудиторских   заключений,  справок,  актов   в   т.   ч.

ревизионных проверок по этой отчетности.

     -  ознакомиться  с имеющимися  аудиторскими   документами   в   следующей последовательности:

      а) ознакомление с организацией  бухгалтерского  учета  и   состоянием

системы внутреннего контроля;

      б)  ознакомление  с  организацией   работы   бухгалтерии,   проверка  укомплектованности   штата,   распределение    обязанностей    между

работниками бухгалтерии, наличие должностных  инструкций,  текучести

кадров  работников бухгалтерии и т.д.;

      в)ознакомление  с  обеспечением   бухгалтерии   законодательными   и

нормативными  документами по учету и отчетности;

      г)  ознакомление  с  применяемыми  формами   бухгалтерского   учета,

автоматизации учетно-вычислительных работ;