Внутренний контроль. 6

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

“допустить к защите”

зав.кафедрой,профессор

____________Ивашкевич В.Б.

“___”__________2002г.

Дипломная работа  

“Внутренний контроль на предприятии.

Внедрение системы  внутреннего контроля

бухгалтерского  учета экономического субъекта”

(по материалам  ООО “Транссервис ЛТД”)

Автор                                                                                              Кулиш С.М.

Группа                                                                   509

Специальность                                                            060500

Бухгалтерский учет и аудит            

Научный руководитель                                                          Семенова И.М.                                 

Казань - 2002

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………..4

1.   Теоретические основы внутреннего контроля.

1.1.      Внутренний контроль, его цели, задачи,

предмет, методы и объекты  исследования……………………………..8

1.2.      Взаимоотношение внешнего и внутреннего контроля……………….11

1.3.      Законодательные основы организации внутреннего контроля………17

2.   Система бухгалтерского учета как составная часть системы

внутреннего контроля

2.1.     Цели и средства внутреннего контроля

системы бухгалтерского учета………………………………………….24

2.2.     Функциональные области контроля……………………………………28

2.3.     Информационные потоки в бухгалтерии предприятия

и подготовка отчетности для  внутренних целей………………………30

3.   Процедуры и методы внутреннего контроля

как составная часть системы  внутреннего контроля.

3.1.      Классификация процедур и методов внутреннего контроля……...37

3.2.      Разделение обязанностей…………………………………………….41

3.3.      Система подтверждения полномочий……………………………….42

3.4.      Документальный контроль……………...…………………………...45

3.5.      Физические способы контроля………………………………………51

3.6.      Система независимых проверок…………………………………….60

Заключение…………………………………………………………………………63

Список литературы…………………...……………………………………………69

Приложение………………………………………………………………………...70

Введение

Каждый из нас практически  ежедневно применяет самоконтроль или, другими словами, внутренний контроль. Это происходит, когда мы закрываем дверь перед уходом из дома (сохранение наших активов – того, что находится в квартире), проверяем счет в ресторане (сохранение денежных средств – не платить же больше, чем должен – и, одновременно, проверка правильности учетных записей в виде оформленного счета), покупаем страховку (желание обезопасить себя от возможной потери активов в будущем), выбираем оптимальный маршрут движения (эффективное использование ресурсов, в данном случае – времени и денег). И подобные примеры можно продолжать.

А вот некоторые примеры  недостаточного контроля, но уже касающиеся крупнейших компаний. Хакеры проникают  в систему электронных расчетов банка и крадут несколько сотен  тысяч долларов; компания-производитель  тратит несколько миллионов долларов на устранение неисправности в тормозной  системе проданных автомобилей  – престиж дороже денег; самолет  попадает в катастрофу по причине  некачественного топлива. Все эти  негативные,  порой трагичные, события стали возможны, прежде всего, из-за недостаточно эффективной системы внутреннего контроля или системы контроля качества, которая по смыслу близка системе внутреннего контроля.

Любая деятельность в организации  происходит в рамках двух систем. Одна – это операционная (организационная) система, построенная для достижения заданных целей. Другая система –  это система контроля, пронизывающая  операционную систему. Она состоит, в общем виде, из политики, процедур, правил, инструкций, бюджетов, системы учета и отчетности. Эта система направлена, в конечном итоге, на создание необходимых предпосылок и повышение вероятности того, что компания в целом и менеджеры в частности достигнут поставленных целей.

Понятие внутреннего контроля отнюдь не новое. Появившись в лексиконе  еще в начале XVIII века, оно эволюционировало со временем. Как система контроля деятельности предприятия это понятие  сформировалось к началу XX столетия в виде совокупности трех элементов: разделение полномочий, ротация персонала, использование и анализ учетных  записей. Позже функции внутреннего  контроля значительно расширились, преобразовавшись в организацию  и координирование действий, направленных на обеспечение сохранности активов, проверку надежности учетной информации, повышение эффективности операций,  следование предписанной политике и процедурам компании. Таким образом, новые функции вывели понятие внутреннего контроля за рамки круга вопросов, относящихся к обычному бухгалтерскому учету. Эволюционируя и расширяя сферу своего приложения, внутренний контроль к концу XX века превратился в инструмент контроля за рисками, где его функции тесно переплетаются с функцией управления рисками - риск-менеджментом.

Внутренний контроль есть процесс, направленный на достижение целей  компании, и являющийся результатом  действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании в целом и ее отдельных  подразделений.

Менеджеры компании должны, во-первых, поставить цели и определить задачи компании и отдельных подразделений  и построить соответствующую  этому структуру организации. И, во-вторых, обеспечить функционирование эффективной системы документирования и отчетности, разделения полномочий, авторизации, мониторинга для достижения поставленных целей и решения  стоящих задач.

Определение внутреннего  контроля с точки зрения его бухгалтерского понимания звучит следующим образом: внутренний контроль есть структура, политика, правила, процедуры по обеспечению  сохранности активов организации  и надежности бухгалтерских записей, что дает достаточную уверенность  в том, что:

1.транзакции должным образом  авторизованы

2.транзакции своевременно  и точно отражают в отчетности  в соответствии со стандартами  учета

3.доступ к активам компании  осуществляется на основании  соответствующей авторизации

4.физическое наличие активов  периодически сверяется с бухгалтерскими  записями

Чем внутренний контроль отличается от контроля вообще? Внутренний контроль – это контроль изнутри компании, в противоположность внешним  видам контроля, таким как законодательное  регулирование, контроль со стороны  внешних контролирующих организаций  и т.п. в данном контексте понятие  внутреннего контроля синонимично  понятиям управленческого контроля, операционного контроля.

Необходимо также отметить такую важную деталь, что внутренний контроль полезен только в том  случае, если направлен на достижение конкретных целей и, прежде чем оценивать  результаты контроля, необходимо определить эти цели.

Данный дипломный проект рассматривает существующую систему  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля ООО “Транссервис ЛТД”.

Основными направлениями  деятельности ООО “Транссервис ЛТД” являются строительство и ремонт железнодорожных путей, прокладка и теплоизоляция трубопроводов холодного и горячего водоснабжения.

Необходимо отметить, что  внутренний контроль на данном предприятии, в части бухгалтерского учета  не применяется. Тем не менее, система  бухгалтерского учета на наш взгляд требует внедрения внутреннего  контроля, поэтому рассмотрение отмеченной темы является весьма актуальным в  данный период времени на ООО “Транссервис ЛТД”. Отметим, что внутренний контроль должен стать дополнительным фактором, способствующим лучшей производственной деятельности предприятия в части бухгалтерского учета.

1.  Теоретические основы внутреннего контроля. 

1.1.            Внутренний контроль, его цели, задачи, предмет, методы и объекты исследования.

Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия. Это первое и основное отличие внутреннего контроля от прочих видов контроля. Независимый аудит проводится независимым аудитором, формы, и виды контрольных действий также определяются аудитором (п. 9 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации и п. Закона “Об аудиторской деятельности”). Ревизия проводится штатным ревизором какого-либо ведомства, формы, и виды контрольных действий также определяются этим ведомством.

Внутренний контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

Целями организации  системы внутреннего контроля на предприятии являются:

1) осуществление упорядоченной  и эффективной деятельности предприятия;

2) обеспечение соблюдения  политики руководства каждым  работником предприятия;

3) обеспечение сохранности  имущества предприятия.

Для достижения вышеперечисленных  целей необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета (более широко — Учета) и  системы внутреннего контроля, так  как система двойной записи, лежащая  в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.

Для достижения целей организации  системы внутреннего контроля необходимо решение отдельных задач. Руководство предприятия обязано обеспечить организацию и поддержание на должном уровне такой системы внутреннею контроля, которая являлась бы достаточной для того, чтобы:

*  в бухгалтерскую (финансовую) отчетность было включено все, что должно быть в нее включено, и не включено ничего из того, что не должно быть в нее включено, а то, что включено в отчетность, было бы правильно определено, классифицировано, оценено и зарегистрировано;

* бухгалтерская (финансовая) отчетность давала верное и  объективное представление о предприятии в целом;

* компьютерные программы,  контролирующие функционирование  учетной системы, включающие формирование  первичных документов, их анализ  и разноску по счетам, не могли  быть сфальсифицированы;

* средства предприятия  не могли быть незаконно присвоены  или неэффективно использованы;

* все отклонения от  планов своевременно выявлялись, анализировались, а виновные несли ответственность;

* внутренняя отчетность  оперативно передавалась лицам,  уполномоченным принимать управленческие решения, для ее оптимального использования.

Из перечисленных выше задач руководства предприятия  по организации внутреннего контроля видна неразрывная связь системы внутреннего контроля с двумя видами бухгалтерского учета; бухгалтерским финансовым и бухгалтерским управленческим учетом.

Первые три задачи обеспечиваются связью системы внутреннего контроля с системой бухгалтерского финансового учета, а три последние с системой бухгалтерского управленческого учета.

Именно поэтому в дальнейшем мы будем различать две системы:

*   систему внутреннего финансового контроля;

*   систему внутреннего управленческого контроля.

Как видно из содержания поставленных задач, создание системы  внутреннего контроля — это достаточно сложный процесс, а сама система внутреннего контроля — это очень сложный и тонкий организм, неотъемлемыми частями которого являются абсолютно все подразделения предприятия, все сферы его деятельности и деятельность каждого работника-предприятия. Система внутреннего контроля — это своеобразная организация внутри организации (предприятия).

Степень сложности внутреннего  контроля должна соответствовать организационной  структуре предприятия, численности  персонала, разветвленности сети филиалов и подразделений, степени централизации бухгалтерского учета и другим характеристикам предприятия в целом.

Объектами внутреннего  контроля являются циклы деятельности организации — циклы снабжения, производства и реализации.

Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей,

Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:

* бухгалтерский финансовый  учет (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);

* бухгалтерский управленческий  учет (выделение центров ответственности, нормирование издержек);

* ревизия, контроль, аудит  (проверка документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание);

*   теория управления.

Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему  и используются в целях управления предприятием.

В современных условиях в  жизнь предприятий постепенно входит новое понятие, называемое “эккаунтингом” (accounting). Это чрезвычайно емкое экономическое понятие, в основе которого лежит счетоводство - ведение бухгалтерского учета в соответствии с общепринятыми нормами. Однако счетоводство — это лишь основополагающий элемент эккаунтинга. Посредством счетоводства создается информационная база, необходимая для управления предприятием. Профессиональная деятельность, связанная с формированием этой информационной базы, и называется эккаунтингом.

В это понятие входит работа:

*   плановая;

*   по составлению отчетности;

*   контрольная;

*   аналитическая.        

Таким образом, контроль является неотъемлемой частью эккаунтинга.

1.2.       Взаимодействие внешнего и внутреннего контроля

Внешний и внутренний виды контроля объединяются общей целью, заключающейся в правильном и  своевременном отражении хозяйственных  операций в бухгалтерском учете  и отчетности, законности хозяйственных операций и их целесообразности для предприятия, Так, данные внутреннего контроля помогают руководству предприятия и иному управленческому персоналу получать оперативную информацию об отклонениях от нормальных условий совершения хозяйственных операций, а данные внешнего контроля обеспечивают руководство информацией как о допущенных в течение отчетного периода ошибках и нарушениях, так и о недостатках организации самого внутреннего контроля₌

Степень взаимосвязи между  внутренним и внешним контролем  во многом зависит от особенностей функционирования конкретного предприятия. Так, некоторые предприятия могут вообще не подвергаться внешнему контролю, например, если они не подлежат обязательному внешнему аудиту; инициативные аудиторские проверки такие предприятия не проводят и не являются участниками финансово-промышленной группы.

Внешний и внутренний контроль являют собой взаимозависимые и  взаимообусловленные компоненты единой системы контроля. Но наряду с этим между внешним и внутренним контролем имеются существенные различия по ниже перечисленным аспектам.

1. Обязательность  контроля

В соответствии со ст. 13 Закона РФ “О бухгалтерском учете” включение в состав годовой бухгалтерской отчетности аудиторского заключения необходимо только для тех организаций, которые подлежат обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами,

В остальных случаях аудиторская  проверка как форма внешнего контроля является добровольной. Она осуществляется по решению руководства предприятия.

Внутренний контроль обязателен для каждого предприятия, независимо от его организационно-правовой формы, формы собственности, величины и отраслевой принадлежности, На крупных предприятиях могут быть организованы специальные подразделения внутреннего контроля — отделы внутреннего аудита.

2. Цели организации  контроля

Цель внешнего независимого аудита — подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Как только аудиторская проверка закончена, и аудитор выдал аудиторское заключение, цель считается достигнутой.

Цель внутреннего контроля (аудита) — обеспечение соблюдения всеми сотрудниками предприятия своих должностных обязанностей в соответствии с целями организации. Цель внутреннего контроля во времени непрерывна, перманентна и достигается только на короткое время,

3. Пользователи  информации

Потребителями информации, являющейся результатом независимого внешнего аудита, являются внешние  пользователи.

Информация, являющаяся результатом  осуществления внутреннего контроля, готовится для внутренних пользователей, в частности, — для руководителей  и менеджеров организации,

4. Свобода выбора

Независимый внешний аудит  основан на общепринятых нормах —  стандартах (правилах) аудиторской  деятельности, которые регулируют основные принципы, цели, правила поведения, порядок исследования и сбора  аудиторских доказательств, оформления результатов, взаимодействия с третьими лицами и руководством проверяемой организации. Таким образом, внешний контроль до определенной степени централизован и регламентирован.

Внутренний контроль (аудит) организуется исходя из целей и задач  управления предприятием. Государством регламентируются только основные направления внутреннего контроля — порядок проведения инвентаризации, правила организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных обязанностей управленческого персонала и некоторые другие. Кроме того, государство регламентирует организацию внутреннего аудита в некоторых областях хозяйственной жизни, в частности в банковской сфере. В настоящее время порядок организации внутреннего аудита в банках устанавливается в соответствии с приказом ЦБ РФ от 28 августа 1997 г, № 02-372 “О введении в действие Положения “Об организации внутреннего контроля в банках”.