Внутренняя бухгалтерская управленческая отчетность

Введение

Роль информации в современном  деловом мире неуклонно возрастает. В предпринимательской деятельности от качества экономической информации зависит деловой успех, выражающийся в получении прибыли и росте  капитала. Для принятия инвестиционных решений, выбора клиентов, поставщиков, прочих деловых партнеров, необходима полнота и достоверность сведений. Под отчетом понимается получаемая информация, представленная в приемлемом для пользователя виде. Как правило, отчет представляется на бумажном носителе, но может и в электронном виде или в любом другом. Важен не носитель, а обращенность отчета к  пользователю. Человек заведомо не в состоянии воспринимать и перерабатывать всю информацию, присутствующую в  информационных системах управления, поэтому вынужден потреблять ее порциями. Порция информации, содержащая только требуемые пользователю сведения и  сгруппированная максимально удобным  для него образом, и представляет собой отчет.

Отчетность - это система  взаимосвязанных показателей, характеризующих  условия и результаты деятельности предприятия или составляющих его  элементов за истекший период [25,с. 97].

Составление отчетности - завершающий  этап учетного процесса, поэтому она  состоит из обобщающих итоговых показателей, которые получают в конце отчетного  периода с помощью соответствующей  обработки данных текущего учета. Отчетность может содержать как количественные, так и качественные показатели, как  в стоимостном, так и в натуральном  выражениях. Таким образом, отчетность представляет собой источник информации для анализа и принятия решений.

Целью курсового проекта  является изучение внутренней бухгалтерской  управленческой отчетности в ООО  «КАМТЕНТ», г.Кореновск за 2008-2010 года.

Задачами данного курсового  проекта являются:

• изучение целей создания внутренней бухгалтерской управленческой отчетности;
• изучение видов внутренней бухгалтерской управленческой отчетности;
• изучение требований к внутренней бухгалтерской управленческой отчетности;
• анализ управленческой информации.

Предметом исследования является управленческая отчетность ООО«КАМТЕНТ».

Объект исследования —  общество с ограниченной ответственностью «КАМТЕНТ».

При написании проекта  использована учебная и периодическая  литература, нормативные документы, а также первичная документация и отчетность рассматриваемой организации.  

1 Теоретические основы  внутренней бухгалтерской управленческой  отчетности

В настоящее время осуществление  эффективного управления организациями, в том числе организациями  малого и среднего бизнеса, невозможно без качественного информационного  обеспечения менеджеров. Информация, которая используется менеджерами  при принятии управленческих решений, формируется в системе управленческого  учета и представляется в виде внутренней бухгалтерской управленческой отчетности. При этом каждая организация  разрабатывает собственную систему  внутренней отчетности, зачастую игнорируя  общие теоретические рекомендации, которые существуют при определении  ее состава и структуры, формата  и порядка формирования показателей.

Формирование качественной информации во внутренней бухгалтерской  управленческой отчетности обеспечивается существованием научной основы ее построения. В этом контексте можно говорить о методе, то есть о совокупности приемов исследования в какой–либо науке или области знаний, применительно  к процессу формирования показателей  внутренней бухгалтерской управленческой отчетности.

В настоящее время существует развитая теория бухгалтерского учета, теория экономического анализа и  финансового менеджмента, экономическая  теория, на основных положениях которых, безусловно, и необходимо строить  внутреннюю управленческую отчетность. Однако систематизацию показателей, сформировавшихся в бухгалтерском учете, и в  том числе во внутреннем управленческом учете, следует рассматривать также  как отдельную область знаний, которая соответственно должна быть основана на своем методе.

Метод формирования показателей  внутренней бухгалтерской управленческой отчетности можно представить как  совокупность трех составляющих:

• принципы формирования показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности;
• категории, то есть наиболее общие понятия, используемые при формировании внутренней бухгалтерской управленческой отчетности;
• инструментарий, то есть способы, приемы и средства, которые в разных комбинациях используются при формировании показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности.

В настоящее время при  рассмотрении теоретических основ  бухгалтерского учета, как в российской, так и в международной практике используются сразу несколько терминов, определяющих исходные положения по ведению и организации бухгалтерского учета, в том числе правила, допущения, требования, принципы. Толковый экономический  словарь указывает, что «принципы  бухгалтерского учета – это исходные положения по ведению и организации  бухгалтерского учета, которыми в РФ являются допущения имущественной  обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной  политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности и требования полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности, в соответствии с  которыми организация должна формировать  свою учетную политику» [28,c. 97].

К принципам бухгалтерского учета относятся также общие  требования к бухгалтерской отчетности (достоверности, существенности, целостности, нейтральности, последовательности, сопоставимости и др.) и правила оценки статей бухгалтерской отчетности (нетто–оценка и др.)»[28,с.54]. Налицо определенное смешение понятий, имеющее место в данном источнике.

Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» № 129–ФЗ от 21 ноября 1996г (в  ред. от 28.09.2010) оперирует понятием требования к ведению бухгалтерского учета. При этом при детализации требований перечисляется то, что толковый экономический  словарь, с одной стороны, называет требованиями, а с другой стороны  допущениями.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 г. № 186н) оперирует  терминами основные правила ведения  бухгалтерского учета и основные правила составления и представления  бухгалтерской отчетности.

Другие нормативные акты также используют перечисленные  выше термины как синонимы. Такая  трактовка, в частности, представлена в Перечне терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (одобрен  Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г.). Там  указывается, что «одним из основных принципов бухгалтерского учета  является допущение непрерывности  деятельности».

Специалисты, занимающиеся вопросами ведения внутреннего  управленческого учета и составления  внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, также оперируют различными терминами. ЛысенкоД. использует понятие  принципы, при определении теоретических  основ формирования внутренней бухгалтерской  управленческой отчетности. Гусева Е.Э. применяет термин требование. Также  термином требование оперирует и  Юдина Л.Н.

Во многом схожие проблемы с применением терминов присутствуют и в международных стандартах финансовой отчетности. В частности, один из основных разделов IAS 1 «Представление финансовой отчетности» называется «Общие соображения», при этом в  тексте используются такие термины  как «правило», «основа», «основание», «допущение».

Толковый словарь русского языка Т.Ф. Ефремовой приводит такое  значение всех этих терминов [27,c. 185]:

• допущение – предположение, гипотеза;
• правило – а) принцип, служащий руководством в чем–либо; б) отправное положение, установка, лежащая в основе чего–либо;
• принцип – основное исходное положение какой–либо научной системы, теории, политического устройства и т.п.;
• требование – правило, условие, обязательное для выполнения.

Из приведенных выше определений  видно, что правило трактуется Т.Ф. Ефремовой, в том числе через  принцип, а требование, через правило.

Толковый словарь живого великорусского языка В. Даля приводит такое значение терминов (допущение  и требование В. Далем не упоминаются) [15,c.187]:

• правило – закон, постановленье или узаконение, основание для действия, в данных случаях, при известных обстоятельствах;
• принцип – научное или нравственное начало, основание, правило, основа, от которой не отступают.

Таким образом, В. Даль в противоположность  Т.Ф. Ефремовой наоборот дает трактовку  принципа через правило.

В соответствии, со словарем русского языка С.И. Ожегова [19,c. 143]:

• принцип – это основное, исходное положение какой-нибудь теории, учения, науки и т.п.; основная особенность в устройстве чего-нибудь;
• требование – это правило, услоие, обязательно для выполнения.

Определение принципа, данное С.И Ожеговым, имеет одно важное уточнение, отсутствующее в других словарях. Это уточнение заключается в  трактовке принципа с позиции  устройства чего-нибудь.

При определении теоретических  основ внутренней бухгалтерской  отчетности, предлагается оперировать  понятием принцип. Это объясняется  тем, что в каждой конкретной организации  выстраивается свой набор форм внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, своя уникальная система ее показателей  и свой порядок их представления. И говорить о требованиях, которые  предполагают обязательность их выполнения, и правилах, которые также обязательны  для соблюдения, представляется некорректным. Следование принципам является, безусловно, желательным, однако степень значимости соответствующего действия здесь ниже. Поэтому в контексте определения  начал составления внутренней бухгалтерской  управленческой отчетности выделение  принципов представляется более  оправданным.

Поскольку существуют определенные отличия качественного характера  между используемыми при определении  правил ведения и организации  учета терминами, предлагается разработка определенной классификации принципов  составления управленческой отчетности, основанной на том, что само понятие  «принцип» имеет сразу несколько  трактовок. В настоящее время, кроме  тех значений, которые уже были приведены, оно трактуется с различных  позиций.

Во–первых, под принципом  понимают основное исходное положение  какой–либо теории, учения, науки, мировоззрения, политической организации, основные правила  деятельности. В этом контексте принцип  составления внутренней бухгалтерской  управленческой отчетности – это  основные правила, в соответствии с  которыми формируется внутренняя бухгалтерская  управленческая отчетность организации. То есть в данном случае принцип  формирования отчетности – это научная  основа внутренней бухгалтерской управленческой отчетности.

Во–вторых, принцип –  это основа устройства или действия какого–либо прибора, машины и т.п. В этом контексте принцип составления  внутренней бухгалтерской управленческой отчетности – это основа ее устройства, то есть принципиальная схема построения, базовое положение, которое может  быть положено в порядок отбора, определения и структурирования показателей внутренней бухгалтерской  управленческой отчетности. То есть в  данном случае принцип формирования отчетности – это принцип, определяющий ее состав и структуру.

В–третьих, под принципом  понимают установившиеся, укоренившиеся, общепринятые, широко распространенны  правила хозяйственных действий и свойства экономических процессов. С этой точки зрения, принцип формирования показателей отчетности – это  собственно правила, касающиеся процесса формирования отчетности. То есть в  данном случае принцип формирования отчетности – это правило, описывающее  сам процесс составления отчетности.

Таким образом, все принципы формирования показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности можно свести в три группы. Следование всем группам принципов, определяющих научную основу внутренней управленческой отчетности, позволит сформировать в  ней и предоставить в распоряжение менеджеров организаций, в том числе  малого и среднего бизнеса, качественную информацию для принятия управленческих решений, что в конечном итоге  повысит обоснованность управленческих решений и будет способствовать повышению экономической эффективности  функционирования организаций. 

2 Экономическая характеристика  ООО «КАМТЕНТ», г.Кореновск

Полное наименование представленной в курсовом проекте организации: Общество с ограниченной ответственностью «КАМТЕНТ».

Юридический адрес: 353155, Краснодарский  край, г. Кореновск, ул. Зеленая, д. 47.

Фактический (почтовый) адрес: 353155, Краснодарский край, г. Кореновск, ул. Зеленая, д. 47.

Дата государственной  регистрации: 26 апреля 2008 г., основной государственный  регистрационный N 1061215073292.

Уставный капитал организации  составляет 10000 руб. Состав учредителей: физические и юридические лица. Доли в уставном капитале оплачены на 31.12.2009 г. полностью.

Организация относится к  субъектам малого предпринимательства.

Основные виды деятельности организации следующие:

• производство каркасно-тентовых конструкций;
• производство текстильных изделий;
• производство автомобильных принадлежностей;
• производство строительных конструкций и изделий;
• ремонт и обслуживание автомобильных принадлежностей;
• ремонт и обслуживание каркасно-тентовых конструкций.

Бухгалтерская отчетность организации  сформирована исходя из действующих  законодательных актов по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет в организации  осуществляется бухгалтерией как самостоятельным  структурным подразделением под  руководством главного бухгалтера. Учет ведется в компьютерном варианте в программе «1С Предприятие 7.7»

Бухгалтерский учет в организации  осуществляется с применением Положения  по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль » ПБУ-18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (в ред.от 25.10.2010 N 132н)

Срок полезного использования  по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные  группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (в ред.от 10.12.2010 N 1011)

Начисление амортизации  по основным средствам ведется линейным способом.

При списании оценка материалов и товаров производится по способу  средней себестоимости.

Организация не создает резервы  по сомнительным долгам и предстоящих  расходов и платежей.

Датой реализации для исчисления НДС является момент определения  налоговой базы по мере отгрузки и  предъявлении покупателю расчетных  документов – день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

В целях признания доходов  и расходов при расчете налога на прибыль организация использует метод начисления.

В целях определения материальных расходов при списании сырья и  материалов применяется метод средней  себестоимости.

По амортизируемому имуществу  амортизация начисляется линейным способом.

Организация формирует регистры налогового учета с использованием компьютерной техники и на основании  регистров бухгалтерского учета.

Основными видами деятельности организации являются: производство тентов, полог, каркасов, ворот автомобильных.

Организация осуществляет деятельность по производству и реализации продукции, работ (услуг) в основном в Краснодарском  крае, сумма реализации за пределы  края незначительна.

Анализ основных технико-экономических  показателей деятельности проведен на основании отчетности ООО «КАМТЕНТ»  за период с 2008 по 2010 гг., представленной в приложениях.

Таблица 2.1 - Основные технико-экономические  показатели в 

ООО «КАМТЕНТ» за период с 2008 по 2010 гг.

Из таблицы 2.1 видно, что  выручка от продажи, прибыль от продажи  продукции и чистая прибыль возросли в период с 2008 по 2010 гг., при этом довольно высокими темпами. Это свидетельствует  о том, что ООО«КАМТЕНТ» находится в стадии развития. В 2009 году по всем параметрам деятельности происходит улучшение. Это связано с тем, что организация проводит эффективную рекламную компанию, выходит на новые рынки и тем самым повышает результативность деятельности – прибыль имеет тенденцию к росту.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом темпы роста выручки  от продажи  (158,51%) были больше темпов роста себестоимости продукции (152%). Данный момент положительно характеризует деятельность рассматриваемой организации.

Но в 2010 году выручка снизилась  по сравнению с 2009 годом на 41,27% или 1098 тыс. руб., что связано, в первую очередь, с кризисными явлениями, происходящими  в экономике и, как следствие, снижением числа заказов.

Себестоимость продукции  снизилась, в свою очередь, менее  значительно – лишь на 18,49%, что  свидетельствует о том, что необходимо разработать ряд мероприятий  по выявлению резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Среднегодовая стоимость  основных средств также имела  тенденцию к росту, но на протяжении рассматриваемого периода в организацию  не

поступали основные средства – они были закуплены в 2008 году и материально-техническая база не изменялась с 2008 по 2010 годы.

Динамика показателей  эффективности использования основных средств (фондовооруженность, фондоотдача  и фондоемкость) в целом за рассматриваемый  период отражает позитивные тенденции, происходящие в организации. Но показатель фондорентабельности имел тенденцию  к снижению в 2010 году по сравнению  с 2008 годом – 1,08 %.

Выработка работников в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась  на 11,647 тыс. руб. / чел., но по сравнению  с 2009 годом данный показатель снизился на 31,27 %.

В целом, деятельность организации  можно охарактеризовать как положительную, так как наблюдается увеличение чистой прибыли на протяжении всего  рассматриваемого периода. 

3 Внутренняя бухгалтерская  управленческая отчетность

ООО «КАМТЕНТ» 

3.1 Обратная связь в  системе оперативного управления  

Обратная связь представляет собой процесс информирования заинтересованных руководителей о соответствии фактических  результатов деятельности ожидаемым  или желаемым [6, c.53]. Информация обратной связи в ООО «КАМТЕНТ» проходит через систему внутренней управленческой отчетности, которая является неотъемлемой частью общей системы внутреннего  контроля ООО «КАМТЕНТ». Значение обратной связи, а, следовательно, внутренней управленческой отчетности подтверждается следующими соображениями, почерпнутыми из практики:

1) чем в большей степени  руководитель ориентирован на  достижение результатов, а в  этом и заключается основная  цель управленческого учета, тем  в большей степени он нуждается  в обратной связи через внутреннюю  отчетность, информирующую его об  эффективности деятельности центра  ответственности;

2) чем в большей степени  руководитель ориентирован на  достижение результатов, тем меньше  времени он уделяет бумажной  рутине, изучению необработанных  или слабо обработанных данных: ему нужен минимальный объем  систематизированных данных, на  основе которых он сможет принимать  правильные решения;

3) чем в большей степени  руководитель пытается осуществить  контроль действий своих подчиненных,  тем более согласованными должны  быть цели и планирование результатов  их работы, так как информации  обратной связи об их фактической  деятельности недостаточно для  контроля, и внутренняя управленческая  отчетность должна отражать отклонения  от ожидаемых результатов;

4) чем меньшей информацией  обладает руководитель, тем меньше  его уверенность в своих силах,  тем большее беспокойство он  ощущает, затрачивая огромные  усилия для достижения более  полного контроля.

Бухгалтерам, составляющим внутреннюю управленческую отчетность, надо об этом знать и понимать требования к ним управленческого персонала. При отсутствии своевременной обратной связи возникает большая вероятность  того, что работа управляющего выйдет из-под контроля, а его цели и  планы утратят актуальность, останутся  на бумаге. Руководитель всегда должен знать, насколько эффективна его  деятельность. Если его планы не выполняются, он должен узнавать об этом как можно раньше. В противном  случае он лишен возможности предпринять  корректирующие меры и внести изменения, которые необходимы для актуализации поставленных задач.

Внутренняя управленческая отчетность в ООО «КАМТЕНТ» составляется, прежде всего, для управляющего, несущего ответственность за достижение целей, и уже во вторую очередь для  его начальника.

Недостатки внутренней отчетности, типичные при традиционных подходах к организации внутреннего контроля, состоят в том, что основной упор делается на ошибки вместо того, чтобы  дать управляющим ориентированную  информацию, позволяющую предпринимать  эффективные действия. В результате обратная связь оказывается направленной на проведение ревизий и поиски упущений, возвращает управляющего к прошлым  событиям и операциям, формирует  данные о том, что уже не поддается  исправлению, ограничивает возможности  действовать с перспективой [17,c.59].

Наиболее распространенные недостатки внутренней отчетности следующие:

1) информация обобщается  главным образом для контроля  объема продаж или определения  издержек и не связана с  потребностями отдельных управляющих,  деятельность которых приносит  доход или требует издержек;

2) информация, обобщаемая  в отчетности, адресуется не тем  лицам, часто даже не управляющему, находящемуся на передовой линии  хозяйственной деятельности, а его  начальнику или руководителю;

3) в отчетности содержится  информация по общим вопросам, что затрудняет принятие решений  на конкретных направлениях;

4) отчетность изобилует  избыточной информацией, в результате  чего управляющий вынужден сортировать  данные в поисках тех, что  ему действительно необходимы  для управления. Многим организациям, оснащенным современным компьютерным  оборудованием, приходится иметь  дело с отсталым, неподготовленным  персоналом, что усугубляет данную  проблему.

Концептуальная структура  управленческого учета ООО «КАМТЕНТ», состоящая из пяти основных элементов (областей), обеспечивающих систему  управления и в то же время требующих  повседневного контроля управляющих  этой организации, упрощает обратную связь, позволяет совершенствовать процесс  принятия решений. К ним относятся: контроль принятых допущений; контроль целей (приоритетных направлений) деятельности, контроль планов; контроль ресурсов, контроль текущей деятельности.

Контроль принятых допущений - одно из наиболее слабых звеньев в  системе управленческого учета  ООО «КАМТЕНТ». Невозможно установить цели на будущие периоды, как по всей организации, так и по центрам  ответственности без априорных  допущений, на основе которых эти  цели вырабатываются и определяются. Допущения, на которых основываются цели и планы, должны быть четко сформулированы, записаны, за ними нужно постоянно  и непрерывно следить в течение  всего периода планирования. Это  необходимо для контроля их обоснованности, корректировки допущений и планов. Например, при планировании объема продаж было принято допущение, что, инфляция сохранится на уровне 10% в  течение планируемого периода (года), но уже к 1 июня темпы инфляции составили 15%. Следовательно, цели основаны на допущении, которое оказалось ошибочным. Было принято новое допущение, скорректированы  значения темпов инфляции, уточнены цели и планы на данный период.

Контроль целей, прежде всего, требует, чтобы устанавливаемые  цели максимально поддавались измерению. Расплывчато сформулированные конкретные цели проконтролировать невозможно. Управленческий учет требует, чтобы  обратная связь была приспособлена  к индивидуальным целям руководителя структурного подразделения. Цель должна быть количественно выражена. Задача управленческого учета состоит  в том, чтобы оказать помощь управляющим  и другим лицам в достижении поставленных целей [29,c.72].

Информация обратной связи  может быть представлена и руководителям  более высокого уровня, но главный  упор делается на потребности управленческого  персонала центров ответственности.

Контроль планов состоит  из двух самостоятельных этапов: преобразование установленных целей в плановые задания; контроль фактических отклонений от плановых заданий [29,c. 86].

Поэтапные планы в ООО  «КАМТЕНТ» составляются руководителями структурных подразделений и  утверждаются вышестоящим руководством. На первой стадии контролю подвергаются обоснованность планов, их соответствие целям, значимость отдельных плановых этапов, оптимальность сроков их выполнения. Если руководители не разбивают свои планы на конкретные этапы, то в течение  планового периода они, соответственно, не смогут получать в управленческом учете необходимую промежуточную  информацию, а в конце данного  периода, уже обладая нужными  сведениями, поздно предпринимать какие-либо корректирующие действия.

В ООО «КАМТЕНТ» контроль ресурсов обеспечивается составлением смет расходования ресурсов и учета  фактического их исполнения. К ресурсам относятся и людские (трудовые) ресурсы. Они планируются через сметы (издержки на оплату труда) или непосредственно  в балансах рабочей силы и рабочего времени. Управленческий учет обеспечивает отражение информации об издержках, выявление отклонений по статьям  сметы, представление соответствующих внутренних отчетов в первую очередь ответственным за достижение целей и выполнение планов.

Контроль текущей деятельности обеспечивается информацией об обычной  деятельности, не относящейся к планированию целей и ресурсов, ведь цели охватывают наиболее важные (приоритетные) направления  работы на планируемый период. Обратная связь обеспечивает информацию, необходимую  для решения текущих вопросов по достижению поставленных целей.

В одних организациях считают  необходимым контролировать лишь достижение установленных целей, оставляя текущую  деятельность на усмотрение руководителя центра ответственности; в других устанавливают  нормативы эффективной работы и  осуществляют достаточно жесткий контроль над их выполнением; в третьих, установив  вышеупомянутые нормативы, контролируют их "методом исключения", т.е. только по отклонениям от нормативов.

Информация о текущей  деятельности центра ответственности  представляет интерес для управленческого  персонала, но содержит избыточные показатели, отвлекающие внимание на несущественные детали. Контроль "методом исключения" представляется наиболее оптимальным  вариантом.

Иерархия обратной связи  в управленческом учете выстраивается  таким образом, что оперативные  управленческие решения принимаются  на низших уровнях по максимуму представляемых данных, на высших уровнях управления объем информации сокращается, а  ответственность за принимаемые  решения (их значимость) увеличивается.