Внутренняя управленческая отчетность и ее роль в организации управленческого учета. Использование отчетности на различных уровнях управ

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

СТЕРЛИТАМАКСКИЙ ФИЛИАЛ

ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО

ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

«Башкирский государственный  университет»

 

 

Кафедра бухгалтерского учета  и аудита

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему: «Внутренняя управленческая отчетность и ее роль в организации  управленческого учета. Использование  отчетности на различных уровнях  управления»

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

студентка БУАиА ОДО 4 курс 42 группа

Романова К.И.

Проверила: ст.пр. Хабибуллина  Л.Р.

 

 

 

 

 

 

 

 

Стерлитамак 2012

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….5

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА  И ФОРМИРОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1. Управленческий учет: сущность и значение……………………………8
2. Понятие, содержание и принципы управленческой отчетности………15

ГЛАВА 2. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА РАЗЛИЧНЫХ УРОВНЯХ  УПРАВЛЕНИЯ

2.1. Роль внутренней управленческой отчетности в принятии управленческих решений……………………………………………………….21

2.2.  Формы внутренних отчетов………………………………………………26

ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ………………………………………….31

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….34

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………38

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Роль информации в современном  деловом мире неуклонно возрастает. В предпринимательской деятельности от качества экономической информации зависит деловой успех, выражающийся в получении прибыли и росте капитала.

Отчетность предприятий является основным источником информации об их деятельности, она необходима, прежде всего, самому предприятию для оперативного управления хозяйством и как исходная база при последующем планировании. В качестве основной цели составления управленческой отчетности указывают необходимость обеспечения информацией управленческого персонала всех уровней, ответственных за принятие управленческих решений.¹

Внутренние пользователи используют информацию для оценки выполнения плана, анализа имущественного и  финансового положения организации, планирования и прогнозирования ее деятельности.

Внутренняя управленческая отчетность – это форма представления сведений, существенных для выбора определенного варианта действий из множества альтернативных. Она может содержать данные, характеризующие фактические результаты производственной, инвестиционной и финансовой деятельности организации в целом и в разрезе отдельных структурных подразделений как за прошедший период, так и на определенный момент времени. Наряду с этим внутренняя управленческая отчетность может включать в себя результаты анализа внутренних и внешних факторов, влияющих на достижение поставленных целей, а также плановые и прогнозные показатели деятельности предприятия на предстоящий период.²

В управленческом учете информация формируется и составляется отчетность по различным структурным подразделениям, центрам ответственности, видам деятельности, отдельным изделиям, новым технологическим решениям и другим позициям. Управленческая отчетность позволяет подробно раскрывать различные показатели отчетности, в частности формирование доходов по видам деятельности, по центрам ответственности. Правильно построенная система управленческой отчетности также дает возможность проводить более глубокую детализацию затрат, что, в свою очередь, позволяет руководству реализовывать различные мероприятия, направленные на повышение эффективности работы организации.

Данные управленческой отчетности являются одним из важнейших элементов информационной базы оценки бизнеса. В частности, становятся возможными оценка эффективности функционирования различных сегментов и участков

Актуальность данной работы заключается в том, что именно управленческий учет называют сегодня одним из наиболее эффективных инструментов, помогающих принимать правильные управленческие решения. Внутренняя управленческая отчетность является одним из системообразующих элементов управленческого учета. На основе внутренней управленческой отчетности принимаются решения на всех уровнях управления организацией. Изучение экономической литературы по управленческой отчетности показало, что проблемам ее формирования уделяется незначительное внимание по сравнению с другими видами отчетности.

 Целью курсовой работы является изучение роли внутренней управленческой отчетности в организации управленческого учета, а также ее использования на различных уровнях управления.

Задачи курсовой работы заключаются в изучении сущности и значения управленческого учета, определении понятия, содержания и принципов управленческой отчетности, изучении роли внутренней управленческой отчетности в принятии управленческих решений, изучении различных форм внутренних отчетов.

Предметом исследования является управленческая отчетность организации.

Методологической и методической основой написания курсовой работы являются федеральные законы Российской Федерации, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), учебная и справочная литература.

Структуру работы составляют: содержание, введение, три главы, заключение. В первой главе рассматриваются  сущность и значение управленческого учета, содержание и принципы управленческой отчетности. Вторая глава включает в себя роль внутренней управленческой отчетности в принятии управленческих решений, а также различные формы внутренних отчетов. В третьей главе представлены практические расчеты.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА  И ФОРМИРОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

1. Управленческий учет: сущность и значение.

 

Бухгалтерский учет представляет собой систему, в которой собирается, измеряется, регистрируется, обрабатывается и передается информация, необходимая  для принятия соответствующих управленческих решений или решений, связанных  со стратегией организации на рынке.³

Как показало изучение и  обобщение зарубежной и отечественной  теории и практики, в системе бухгалтерского учета различают управленческий и финансовый учет.

Учет производственных затрат и калькуляция себестоимости  продукции обособлены в составе  бухгалтерского управленческого (производственного) учета. Данные управленческого учета  обеспечивают администрацию информацией, необходимой для управления организацией, планирования и контроля производственной деятельности.

Основными задачами управленческого  учета являются:

– своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию продукции;

– исчисление показателей себестоимости продукции (плановых, нормативных, фактических);

– контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

– получение оценочных данных по различным моделям хозяйствования;

– определение финансовых результатов деятельности структурных подразделений.⁴

На основе данных управленческого  учета принимаются управленческие решения о внедрении современной  техники и технологии, применении новых форм организации труда, выявлении  резервов экономии материальных и трудовых ресурсов с целью снижения себестоимости  и увеличения рентабельности.

Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая  собирается, измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего  использования руководству и  тем менеджерам, которые могут  выработать и принять обоснованное управленческое решение.

Управленческий учет иногда называют внутренним учетом, который  включает производственный учет. Производственный учет предполагает систему сбора, регистрации, обобщения и обработки систематизированной  по определенным признакам информации в затратах на производство, контроль за их состоянием и калькулирование  себестоимости продукции. Формирование показателей производственно-хозяйственной  деятельности предприятия в системе  управленческого учета является тайной предприятия, секретом фирмы.

Данные управленческого  учета предназначены для внутренних пользователей: руководителей организации, бухгалтерии, а также плановых, производственных и прочих служб организации. Управленческий учет и финансовый учет взаимно дополняют  друг друга: данные управленческого  учета о производственных затратах и себестоимости продукции используются в финансовом учете при оценке незавершенного производства, готовой  продукции и себестоимости реализации. Порядок учета производственных затрат и калькуляции себестоимости  регламентируются отраслевыми инструкциями, но в целом ведение управленческого  учета зависит от внутренних решений руководства. Основой для принятия решений является сравнение стоимости получения информации о фактических затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов с ценностью данной информации для управления.

Управленческий учет представляет собой основную систему коммуникации внутри организации. Основанием этой системы  является учет прямых затрат, а также  учет и распределение накладных  расходов. В рамках управленческого  учета получили развитие направления, связанные с планированием, контролем  и оценкой деятельности. Планирование, заключающееся в составлении  смет расходов, контроль за их выполнением, измерение результатов деятельности необходимы для любой организации  как предпринимательской, так и  бюджетной. В любом виде деятельности, осуществления бизнеса нужно  квалифицированно организовывать управление людскими, материальными и финансовыми  ресурсами. Созданию такого механизма  в значительной степени способствует организация управленческого учета.⁵

Управленческий учет применяется, прежде всего, при осуществлении хозяйственных фактов, внутренних операций предприятия.

Цель организации управленческого  учета – обеспечить соответствующей  информацией менеджеров, ответственных  за достижение конкретных производственных целей. К созданию бухгалтерской  информации, используемой менеджерами  для принятия соответствующих управленческих решений, применяются другие правила, нежели к формированию информации, предназначенной для внешних  пользователей, не работающих на предприятии.

 

 

Управленческий учет характеризуется:

1) отсутствием стандартизации  – способы и формы ведения  управленческого учета не ограничены  нормативным регулированием; формы  представления отчетных данных  могут быть любыми; применяемые  термины могут использоваться  в различных смыслах, удобных  для внутренних целей;

2) конфиденциальностью –  информация управленческого учета  предназначена исключительно для  внутреннего потребления;

3) плановым характером  – управленческий учет призван  давать прогнозы по различным  аспектам деятельности организации  (объему реализации, эксплуатационным  расходам, расходам на персонал  и пр.);

4) измерением показателей  в денежном, в натурально – вещественном выражении, например, измерение количества производственных запасов в штуках, погонных метрах, тоннах и т.д. Подобное измерение применяется и в аналитическом учете;

5) актуальностью предоставленной  информации (за счет использования  приблизительных оценок, неполного  набора данных). Оперативная отчетность  составляется на основе данных  оперативного учета и содержит  сведения по основным показателям  за короткие промежутки времени  – сутки, пятидневку, декаду и  пр. Эти данные используются для  оперативного контроля и управления  процессами производства и реализации  продукции;

6) гибко определяемой, индивидуальной  периодичностью отчетов;

7) расширенным составом  объектов учета – в качестве  объектов учета могут выступать  отдельные изделия, виды деятельности, центры ответственности.⁶

В системе управленческого  учета формируется, прежде всего, информация об издержках производства. Управленческий учет предполагает организацию учета  производственных затрат и калькулирования  себестоимости продукции. Издержки производства являются одним из основных объектов управленческого учета. Затраты группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат – структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление ресурсов (материально-сырьевых, топливно–энергетических, трудовых, финансовых), – рабочие места, участки, бригады, производства, цехи и т.п.

Под носителями затрат понимают виды продукции, выполненные работы, оказываемые услуги данного предприятия, предназначенные как для реализации на рынке, так и для внутренних нужд предприятия.

В системе управленческого  учета обязательно указывается  «центр ответственности». Управление издержками осуществляется через целенаправленную деятельность работников предприятия, организации. Поэтому люди, участвующие  в процессе управления, должны отвечать за целесообразность того или иного  вида расходов.

Центр ответственности –  структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер несет  ответственность за целесообразность понесенных затрат. Администрация предприятия  самостоятельно решает, в каких разрезах классифицировать затраты, осуществлять детализацию мест возникновения  затрат и как их увязать с центрами ответственности.⁷

Объектом управленческого  учета являются, кроме производственных затрат и калькулирования себестоимости  продукции, также результаты деятельности, которые могут учитываться по местам возникновения затрат и по носителям затрат.

Под организацией управленческого  учета понимают систему условий  и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной  и своевременной информации о  хозяйственной деятельности организации, осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и управления производственной деятельностью. Ответственность за организацию управленческого учета в организациях несут руководители организаций. В зависимости от объема учетной работы они могут:

– учредить службу управленческого учета как структурное подразделение, возглавляемое соответствующим руководителем;

– ввести в штат бухгалтерии должности специалистов по управленческому учету (бухгалтеров – аналитиков).

Для обеспечения рациональной организации управленческого учета  большое значение имеет разработка плана его организации.

План организации управленческого  учета состоит из следующих элементов:

– план документации и документооборота;

– план счетов и их корреспонденции;

– план отчетности;

– план технического оформления учета;

– план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации указывается  перечень документов для учета хозяйственных  операций и составляется расчет потребности  в бланках. При этом организации  могут использовать типовые формы  первичные учетных документов или  применять формы документов, разработанные  самостоятельно. После определения  потребности в бланках заказывают их печатание в типографии или  делают заявку на их приобретение.

Основой организации первичного учета в организациях является график документооборота. Под документооборотом  понимают путь, который проходят документы  от момента их выписки до сдачи  на хранение в архив. В графике  документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, и указываются порядок, место, время  прохождения документа с момента  составления до сдачи в архив.

В плане отчетности указываются: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления  отчетности, наименование служб и  подразделений, а также фамилии  должностных лиц, получающих отчеты, способ предоставления отчетов и  фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием выполняемых работ. План отчетности, как правило, состоит  из двух частей. В первой содержатся необходимые сведения для отчетности, представляемой вышестоящим пользователям, во второй – по отчетности, получаемой от нижестоящих подразделений организации.

В плане технического оформления учета указывается, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут  использованы в организации. Помимо использования вычислительных машин  в соответствующих организационных  формах необходимо предусмотреть применение различных вычислительных таблиц и  разного рода средств механизации  изменения и счета: мерной тары, весов, счетчиков (газовых, электрических  и т.п.).

В плане организации труда  работников бухгалтерии определяется структура данной службы, ее штат, дается должностная характеристика каждому  работнику, намечаются мероприятия  по повышению квалификации, сопоставляются графики учетных работ.

Можно сделать вывод, что управленческий учет в организации – это система, обеспечивающая руководящее звено организации информацией, необходимой для принятия решений и эффективного управления. Управленческий учет не регламентируется какими – либо стандартами или иными нормативными документами, но во многом опирается на них. Правильно поставленный управленческий учет позволяет получить информацию, необходимую для расстановки приоритетов в деятельности организации и планирования дальнейшей работы, предоставляет базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабжает механизмами контроля за исполнением принятых решений.

2. Понятие, содержание и принципы управленческой отчетности.

 

Внутреннюю отчетность можно  определить как отчетность, сформированную по отдельным центрам ответственности  организации. Информация внешней финансовой отчетности используется для анализа финансового состояния предприятия, результатов его деятельности, а данные внутренней отчетности позволяют оценить качество работы каждого структурного подразделения, так как центр ответственности представляет собой часть системы управления предприятием.

Внутренняя управленческая отчетность имеет свои особенности:

• у нее особый статус, поскольку, в отличие от бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности, она содержит информацию, формируемую лишь по запросам внутренних пользователей;
• процесс формирования управленческой отчетности не регламентируется законодательными и нормативными актами, в отличие от бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, которые составляются по единым правилам, установленным законом “О бухгалтерском учете”, Налоговым кодексом РФ, постановлениями и инструкциями органов статистики, положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, другими нормативными актами;
• состав и содержание отчетных показателей (натуральных и стоимостных, количественных и качественных), форма и сроки их представления устанавливаются каждой организацией самостоятельно, исходя из ее организационно – правовой формы, вида деятельности, стратегии и тактики управления, квалификации управленческого персонала и других особенностей каждого хозяйствующего субъекта.⁸

Информация внутренней отчетности позволяет администрации организации контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров. 

Кроме того, внутренняя отчетность помогает в работе самим менеджерам. Руководителю любого уровня всегда следует  знать, насколько хорошо он работает. Если его планы не выполняются, он должен узнать об этом как можно раньше. Таким образом, четко налаженный контроль позволит руководителю центра ответственности принимать обоснованные промежуточные решения и пересматривать цели подразделения в период планирования.

Информация внутренней отчетности используется с целью принятия разнообразных  управленческих решений. Для многих российских предприятий вопрос выживания  сегодня напрямую связан с необходимостью разукрупнения (реструктуризации) бизнеса. Как и любое другое управленческое решение, решение о реструктуризации должно основываться на тщательном изучении и анализе имеющейся информации во внутренней отчетности.⁹ 

Внутренняя отчетность —  это совокупность упорядоченных  показателей и другой информации. В ней дается интерпретация отклонений от целей, планов и смет, без чего данные управленческого учета являются непригодными для целей внутреннего  управления.  

К основным функциям, которые выполняет  бухгалтерская управленческая отчетность, можно отнести (рисунок 1):

• информационную, под которой понимается, что бухгалтерская управленческая отчетность – это основной источник информации, используемый менеджерами при принятии решений;
• плановую, под которой подразумевается, что информация бухгалтерской управленческой отчетности используется при осуществлении планирования финансово-хозяйственной деятельности организации;
• систематизирующую, предполагающую, что учетно-аналитическая информация внутренней отчетности систематизирует в себе всю информацию, которая всесторонне характеризует результаты деятельности организации, состояние ее внешней и внутренней среды;
• аналитическую, которая предполагает, что по данным бухгалтерской управленческой отчетности возможно и необходимо провести комплексный внутренний экономический анализ деятельности организации;
• контрольную, которая состоит в том, что содержание внутренней бухгалтерской отчетности позволяет отслеживать основные параметры функционирования организации, а при возникновении отклонений от предполагаемых сценариев развития ситуации подавать о них сигнал пользователям информации;
• организационную, которая предполагает, что не только процесс формирования учетно-аналитической информации требует определенной организации, но и бухгалтерская управленческая отчетность должна способствовать развитию и совершенствованию организационной структуры организации, обеспечивая информационную связь различных уровней управления друг с другом.¹⁰

                  

Рисунок 1 – Функции бухгалтерской  управленческой отчетности

 

Принципы построения внутренней управленческой отчетности:

1) Внутренний отчет должен  быть адресным и конкретным. Он  не принесет желаемых результатов, если будет адресован не конкретному менеджеру, а его более высокому руководителю; будет содержать расплывчатую информацию по общим вопросам. Эффективный управленческий контроль предполагает наличие конкретной отчетной информации.

2) Для принятия управленческих  решений полезна оперативная  информация. Нельзя допустить, чтобы  созданные бухгалтером-аналитиком  отчеты легли на полку. При  составлении внутренних отчетов  следует учитывать психологические  особенности менеджера.

3) Не стоит слишком  углубляться в прошлое; полезнее  искать информацию, использование  которой позволит улучшить дальнейшую  работу центра ответственности.  Нередко при разработке сегментарной  отчетности бухгалтер-аналитик ошибочно  увлекается ретроспективным анализом  в ущерб будущим оценкам. 

4) Не следует слишком  часто менять форматы сегментарных  отчетов.

5) Не следует перегружать  отчетность расчетами. Управляющему  нужен минимальный объем данных, но эти данные должны быть  систематизированы так, чтобы  на основе содержащейся в них  информации руководитель смог принимать оптимальные управленческие решения и осуществлять конкретные действия.

6) Отчеты должны охватывать  главное: то, что приближает всех  работников к выполнению плана.  Отчет, содержащий информацию, не  нужную менеджеру, снижает качество  управленческого контроля.

7) Одних только записей может быть недостаточно. Бухгалтеру – аналитику следует проводить беседы с управляющими всех уровней.¹¹

Требования, предъявляемые  к внутренней отчетности:

1. целесообразность, т. е. информация, обобщаемая во внутренних отчетах, должна отвечать цели, ради которой она была подготовлена;
2. объективность и точность — внутренние отчеты не должны содержать субъективного мнения и предвзятых оценок, степень погрешности в отчетах не должна мешать принятию обоснованных решений;
3. оперативность, быстрота представления отчетности не может не влиять на точность информации, но следует стремиться к минимизации данного фактора;
4. оперативность отчетности заключается в том, что она должна представляться к сроку, когда она является необходимой для принятия решений;
5. краткость — в отчетности не должно быть излишней, избыточной информации. Чем отчет меньшего объема, тем более оперативно можно осмыслить его содержание и принять нужное решение;
6. сопоставимость отчетности заключается в возможности использовать отчетную информацию для работы разных центров ответственности. Отчетность должна быть сопоставима также с планами и сметами;
7. адресность — внутренняя отчетность должна попасть к ответственному руководителю и другим заинтересованным лицам, но при условии соблюдения степени конфиденциальности, установленной в организации;
8. эффективность — издержки на составление внутренней отчетности должны быть составлены с выгодами от полученной управленческой информации.¹²

Управляющие должны разъяснить бухгалтерам и другим исполнителям, составляющим внутреннюю отчетность, какая информация, в каком виде и объеме, в какие сроки им необходима.