Выбор и проектирование систем учета и контроля затрат в организации

СОДЕРЖАНИЕ

Введение ……………………………………………………………….……......   3

1. Основные методы учета затрат……………………………………………..   6

2. Учет затрат на основе  полной или сокращенной себестоимости.

Достоинства и недостатки……………………………………………………..   11

3. Методы учета затрат по объектам  учета. Сравнительная 

характеристика, достоинства и  недостатки………………………………….   17

4. Учет затрат на основе фактических  или нормативных затрат.

Достоинства и недостатки……………………………………………………..   23

5. Особенности выбора и применения методов учета затрат на примере

ОПХ «Агроном»……………………………………………………………….   30

Заключение …………………………………………………..…………………  40

Список  использованной литературы…………………………..…………….  41

Практическая часть…………………………………………………………….  43

Введение

Экономическая наука приходит к  необходимости формирования эффективной  системы учета затрат в связи  со значительными изменениями, происходящими  в технологии производства. Целью  такой системы в XXI веке является повышение эффективности использования  всех видов ресурсов, вовлекаемых  в производство: материальных, трудовых, финансовых. Это возможно через управление экономическим субъектом путем  планирования, контроля, регулирования  управленческой деятельности и процесса принятия решений. Управленческой деятельности необходим такой учет затрат, который  способен формировать и передавать информацию о хозяйственных процессах  для эффективного управления затратами  предприятия. Управлять затратами - значит управлять предприятием с  целью повышения эффективности  производственной деятельности, извлекая максимум возможностей из имеющихся  ресурсов. Результаты работы предприятия  зависят от непрерывной последовательности принимаемых решений, которые оказывают  воздействие на финансово-экономическое  состояние предприятия. В процессе принятия управленческих решений важна  информация о затратах, которая приводит к выбору вариантов действия для  извлечения прибыли. Эти проблемы решает управленческий учет, цель которого состоит  в обеспечении своевременной, достоверной, необходимой информацией руководителей  всех уровней для принятия эффективных  решений. Управленческий учет является основным источником информации о деятельности отдельных структурных подразделений  и функциональных служб и оценки их вклада в результаты деятельности предприятий.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости является  сегодня одним из центральных участков работы бухгалтерии. Под организацией учета затрат понимается совокупность приемов организации документооборота, систем используемых компанией счетов и применяемых подходов к накоплению и обобщению затрат на производство.

Содержание учета затрат на производство можно проследить, проанализировав реализуемые посредством него функции. К основным из них относятся:

• своевременное и правильное отражение фактических затрат по соответствующим статьям;
• предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и соблюдением установленных смет;
• выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь;
• калькулирование себестоимости продукции и т. д.

При этом организация учета затрат на производство должна основываться на таких принципах, как:

• Неизменность принятой методологии учета затрат и калькулирования себестоимости в течение года.
• Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций и документальное подтверждение произведенных расходов надлежащим образом оформленными документами.
• Правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам.
• Разграничение в учете текущих затрат и капитальных вложений.
• Возможность подтвердить производственную направленность затрат, и принадлежность их к деятельности самой организации.
• Группировка и отражение затрат по структурным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов.
• Регламентация состава себестоимости продукции.

Соблюдение этих принципов  необходимо для получения полной, достоверной и своевременной  информации о себестоимости продукции.

Актуальность данной темы заключается в том, что формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства. Взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Целью курсовой работы является выбор  и проектирование системы учета и контроля затрат в ОПХ «Агроном». Для осуществления поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• систематизировать классификацию затрат, проанализировав их поведение в условиях автономной и интегрированной системы;
• рассмотреть различные модели учета и контроля затрат на предприятии;
• определить факторы, которые могут повлиять на выбор системы управленческого учета;
• предложить возможные пути совершенствования учета и контроля затрат на предполагаемом предприятии.

1. Основные методы учета затрат.

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, которые обеспечивают исчисление фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иначе говоря, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц.

Существует множество  различных методов учета затрат. Их применение обуславливается особенностями  производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, способом обработки и рядом других факторов.

Общепринятая классификация методов учета затрат в отечественной практике пока не выработана. Тем не менее, их можно сгруппировать по трем основным признакам (таблица 1): по полноте включения затрат в себестоимость продукции, по отношению затрат к технологическому процессу производства (или по объектам учета затрат), по степени нормирования.[5. С. 68]

Таблица 1

Методы учета затрат на производство

Метод учета затрат выбирается каждой организацией самостоятельно, исходя из отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т. п., то есть в зависимости  от индивидуальных особенностей организации. Кроме того, на практике эти методы могут применяться в различных  сочетаниях. Например, можно использовать позаказный метод, исчисляя при этом неполную себестоимость заказов, или  же, применяя попередельное калькулирование, использовать либо нормы расхода материальных ресурсов, либо их фактическое потребление.

Основная цель, которую  должна преследовать организация при  выборе метода учета затрат, состоит  в необходимости обеспечения  возможности группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами, а также возможности  реализации одного из важнейших принципов  управленческого учета – управления себестоимостью по отклонениям. Рассмотрим кратко каждый из перечисленных методов.

Традиционным для отечественного учета является метод учета полных затрат, в соответствии с которым в себестоимость включаются все затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, независимо от их деления  на постоянные и переменные, прямые и косвенные. Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию, распределяют сначала по центрам ответственности, а затем переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе распределения.

Метод учета затрат по полной себестоимости позволяет получить представление обо всех затратах, которые несет организация в  связи с производством и реализацией  одного изделия. Однако себестоимость  исчисляется только в конце отчетного  периода, и поэтому применение этого  метода не позволяет осуществлять эффективное  и своевременное управление себестоимостью.

Следует отметить, что названный  метод широко распространен в  нашей стране и соответствует  сложившимся в России традициям  и требованиям законодательства по бухгалтерскому учету и налогообложению. Однако он не учитывает, что себестоимость единицы изделия не остается постоянной при изменении объема выпуска продукции. Если организация расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции снижается, и наоборот. В связи с этим, в современных условиях преимущество необходимо отдать методу учета затрат по ограниченной себестоимости, или маржинальному методу. Он основан на том, что на продукцию списывают не все издержки организации, а только их часть – переменные затраты. В свою очередь, постоянные затраты исключают при определении производственной себестоимости, относя их на финансовый результат того периода, в котором они возникли. Это предоставляет руководителю возможность сконцентрироваться на главных элементах затрат, находя пути их снижения, не отвлекаясь при этом на то, что не подлежит изменению в текущее время.

Система неполного, ограниченного  включения затрат в себестоимость  по признаку их зависимости от динамики объемов производства и разделения на постоянные и переменные получила за рубежом широкое распространение и носит название «директ-костинг».[6. С. 124]

По отношению к технологическому процессу учет затрат можно организовать попередельным, попроцессным и позаказным методами.

Попередельный и попроцессный методы учета затрат применяются в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологических прерывных стадиях. Сущность этих методов состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них – по статьям калькуляции и видам продукции. При использовании этого метода прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а учитывают по каждому переделу, а косвенные – по цеху, производству, предприятию в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения.

Особенности попередельного метода учета состоят в том, что  осуществляются:

• организация аналитического учета к счету 20 для каждого передела;
• обобщение затрат по переделам, предусматривающее калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;
• списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

Попередельное калькулирование  применяется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется  наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией  и организацией производства. Например, в химической, нефтеперерабатывающей, консервной и других отраслях. Поскольку  перечисленные производства достаточно материалоемки, производственный учет организуется так, чтобы обеспечить контроль за использованием сырья и материалов в производстве.

Существуют два вида попередельного метода учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. В первом варианте продукция каждого предыдущего передела или является полуфабрикатом для последующих переделов, или реализуется на сторону. В бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом, только затраты на обработку.

Наиболее эффективно попередельный  метод может применяться в  таких отраслях промышленности, как  колбасная, консервная, производство безалкогольной продукции, пива и т. п.

Позаказный метод учета  затрат применяется при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия, мелкосерийных производствах и на ремонтных работах. Сущность его заключается в том, что учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Косвенные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Объектом учета в этом методе является отдельный производственный заказ, полная фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.

Метод учета фактических  затрат и калькулирования фактической себестоимости, также является традиционным и наиболее распространенным методом для отечественных организаций. Для успешной реализации нормативного учета в организациях необходимо соблюдение определенных принципов, к которым относятся: 

• полное отражение первичных затрат на производство на счетах бухгалтерского учета и их документальное оформление;
• группировка затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат и отнесение фактически понесенных затрат на объекты их учета и калькулирования;
• сравнение фактических и плановых показателей.

Применение метода учета  затрат по фактической себестоимости  определяет расчет величины фактических  затрат отчетного периода как  произведение фактического количества использованных ресурсов на их фактическую  цену.

Таким образом, учет фактических  затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода  и недостатков в организации  производства, нарушений технологических  процессов, поиска и мобилизации  внутрипроизводственных резервов.

Нормативный метод учета  затрат основан на том, что в организации по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т. е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Нормативный метод учета затрат позволяет оценить не только затраты, уже понесенные в ходе финансово-хозяйственной деятельности, но и определить, какими они должны быть.

При организации учета  по нормативному методу все текущие  затраты следует подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Информация о выявленных отклонениях позволяет управлять себестоимостью изделия и в то же время калькулировать фактическую себестоимость, производя корректировки нормативной себестоимости на соответствующую долю отклонений от норм по каждой статье. Учет, систематизация и документирование отклонений от норм позволяют устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при использовании большинства альтернативных методов причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.[2. С. 193]

2. Учет затрат на основе полной или сокращенной себестоимости. Достоинства и недостатки.

Полнота включения затрат в себестоимость - один из признаков классификации систем учёта, применяемых на практике. Существует система учёта полных затрат и система учёта частичных затрат. Это — два варианта, отвечающие в управленческом учёте различным целям.  
Вариант учёта полных затрат представлен традиционным учётом затрат на производство и калькулирования себестоимости. Основной группировкой затрат является их деление на прямые и косвенные. 

Под вариантом частичных  затрат понимается такой подход когда  производится подбор отдельных элементов  затрат, которые имеют прямой характер и прямо включаются в себестоимость  отдельных видов продукции. При  этой системе затраты зависят  от объемов производства и потому их называют переменными. Калькуляция  частичных затрат включает в себя только производственные расходы, связанные  с выпуском калькулируемого продукта. Часть затрат, которые имеют косвенный характер, относятся ко всей продукции. Такого рода затраты возмещаются из общей суммы выручки.

Калькуляция с полным распределением затрат» или «полная» калькуляция  затрат является методом управленческого  учета, применяемым для расчета  себестоимости производства (или  предоставления услуг) за период времени, оценки запасов готовых изделий  и незавершенного производства, а  также определения прибыли, получаемой предприятием за этот период.  
Метод калькуляции с полным распределением затрат заключается в оценке продукции или услуг путем прибавления приемлемой доли производственных накладных расходов (косвенных затрат) к прямым затратам производства продукции или услуги для получения полных или суммарных затрат на единицу продукции. Если предприятие принимает калькуляцию с полным распределением затрат в качестве своего метода отчетности, то ему необходимо готовить отчет прибылей и убытков и баланс на этой основе.[2. С. 169]

Процесс формирования полной себестоимости показан на рис.1

Рис. 1 - Система калькуляции себестоимости  с полным распределением затрат. 

Калькуляция с полным распределением затрат имеет свои достоинства и  недостатки, а именно:

Достоинства:

• калькуляция с полным распределением затрат дает возможность получить полную калькуляцию, содержащую все затраты. Предполагает включение всех расходов на производство единицы продукции или услуг в калькуляцию затрат в расчете на единицу продукции. Никакой другой метод калькуляции затрат такую цель перед собой не ставит;
• позволяет точно оценить стоимость незавершенного производства. Соответствует требованиям SSAP 9 к оценке запасов и незавершенного производства, которые включены в финансовые отчеты предприятия;
• метод полного распределения является оптимальным для внешней отчетности. При определенных соотношениях продаж и производства он позволяет минимизировать налог на прибыль, показывает предприятие в более выгодном свете по финансовым показателям, зависящим от прибыли;
• счета прибылей и убытков, подготовленные по методу калькуляции с полным распределением затрат, оценивают "прибыль" предприятия на той же самой основе, на которой производится оценка запасов (т.е. и производственные затраты и стоимость запасов учитываются по полной себестоимости);
• полное распределение затрат позволяет избежать отражения в отчетности фиктивных убытков.

Недостатки:

• распределение постоянной части расходов по видам продукции производится обычно пропорционально какой-либо базовой величине, что допускает определенные погрешности и снижает точность расчета себестоимости. Цены на продукцию, как правило, получаются необоснованными, а это ведет к снижению ее конкурентоспособности;
• информации, содержащейся в калькуляции, составленной с помощью только этого метода, недостаточно для принятия решения о снижении или увеличении объемов производства, так как в себестоимость единицы изделия входят постоянные затраты, не зависящие от объема выпуска;
• прибыль, запланированная по этому методу, больше зависит не от уровня продаж, а от уровня производства. Ведь при превышении уровня производства над уровнем реализации часть постоянных затрат, приходящаяся на готовую продукцию, остающуюся на складе, будет переноситься на будущие периоды;
• калькуляция с полным распределением затрат зависит от ряда оценок, допущений и прогнозов при расчете "полной" себестоимости изделия. Наилучшие оценки получаются в ходе распределения и перераспределения накладных расходов и при расчете ставки поглощения накладных расходов (которая основывается на предварительно определенных накладных расходах и объемах производства). Если любая из этих оценок окажется ошибочной, тогда получаемая в результате расчетов величина "полных затрат" будет неточной;
• калькуляция с полным распределением затрат и отчеты по методу калькуляции с полным распределением затрат являются более сложными и трудными в понимании. 

В бухгалтерском управленческом учете  одним из альтернативных традиционному  отечественному подходу к калькулированию  является подход, когда по носителям  затрат планируется и учитывается  неполная, ограниченная себестоимость, то есть калькулирование себестоимости по переменным расходам. Эта себестоимость может включать только прямые затраты, она может калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций данной системы  является система «директ-костинг», которая может применяться в любых организациях различных отраслей для управления себестоимостью продукции. В результате его применения на предприятии рассчитываются два финансовых показателя - маржинальный доход и чистая прибыль.

Суть системы «директ-костинг» состоит в том, что себестоимость  учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть  издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию  не включают и периодически списывают  на финансовые результаты, т.е. учитывают  при расчете прибылей и убытков  за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Таким образом, принципиальное отличие  системы «директ-костинг» от калькулирования  полной себестоимости состоит в  отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.

Общехозяйственные расходы также  исключаются из калькулирования. Они  являются периодическими и полностью  включаются в себестоимость реализованной  продукции общей суммой без подразделения  на виды изделий. В конце отчетного  периода такие расходы списываются  непосредственно на уменьшение выручки от продаж.

 Достоинство метода «директ-костинга» на предприятиях с массовым и серийным типами организации производства состоит в том, что в результате его применения появляется возможность управлять объемами производства товаров с помощью изучения и оценки рынка на основе использования приемов маркетинга. С этой целью исчисляется критический объем производства, т. е. величина выручки от продажи продукции, при которой предприятие будет в состоянии покрыть все свои издержки производства без получения прибыли.[12. С. 30.] Директ-костинг с его достоинствами и недостатками целесообразно применять на отечественных предприятиях наряду с методами, с помощью которых определяется полная себестоимость продукции.

Однако, в соответствии с Международными стандартами, метод «директ-костинг» не используется для составления  внешней отчетности и расчета  налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения управленческого  анализа и для принятия оперативных  управленческих решений.

Практическое использование системы  «директ-костинг» позволяет:

• оперативно изучать взаимосвязь между объемом производства, затратами и ценой на единицу продукции;
• прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов затрат при изменении деловой активности предприятия;
• определять нижнюю границу цены продукции;
• существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль затрат;
• исключить трудоемкую работу по распределению косвенных затрат;
• определить критический объем производства и реализации (при котором прибыль равна нулю), а также запас финансовой прочности предприятия (разность между фактической и критической выручкой от реализации продукции);
• контролировать постоянные затраты.

Из вышеуказанного можно выявить недостатки данной системы:

• себестоимость запасов незаверенной и готовой продукции оказывается заниженной;
• отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно действующему налоговому законодательству;
• сложность разделения затрат на переменные и постоянные.

3. Методы учета затрат по объектам  учета. Сравнительная характеристика, достоинства и недостатки.

По отношению к технологическому процессу (по объектам) учет затрат  можно организовать попередельным, попроцессным и позаказным методами.

Организация системы позаказного  учета производственных затрат возможна при определенных условиях производства, главное из которых возможность  выделить и индивидуализировать  изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия или небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости единицы продукции. К производствам с такими условиями относят: строительство, самолето- и судостроение, турбостроение, полиграфию, производство мебели, выполнение научно-исследовательских, конструкторских, ремонтных работ, оказание аудиторских и консультационных услуг и другие производства мелкосерийного и индивидуального типа.

Индивидуальное производство характеризуется длительным циклом производства с подразделением на узкоспециализированное и широкоспециализированное по отношению к выпускаемой продукции. При этом выпускаются неповторяющиеся или повторяющиеся изделия различных размеров – крупные, средние, мелкие. Продукция в большинстве случаев сложная, состоящая из большого числа наименований деталей, которые проходят в результате своей обработки значительное количество (от 100 и более) операций. Кроме того, к числу особенностей данного типа производства относится различие в трудоемкости изготовления и обработки деталей, поэтому нарастание объема выпущенной продукции будет происходить в течение отчетного периода интервалами. [2. С. 198]