Выбор и проектирование системы учета затрат на производство продукции в организации

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

«Комсомольский – на - Амуре государственный

технический университет»

 

 

 

 

Факультет экономики  и менеджмента

Кафедра  «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»

ВЫБОР И ПРОЕКТИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА  ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В  ОРГАНИЗАЦИИ

 

 

 

 

 

 

 

 

Студент группы 0 - БУ                             В.А. Потапыч

 

Руководитель  работ                                     Н.С.Потапова

 

Н. контр.                                                                             Н.С.Потапова

 

 

 

 

 

2011

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………………...3                                                                                                                

1 Теоретические основы проектирования системы учета затрат на производство продукции…………………………………………………………………………….5

1.1. Понятие   классификация затрат на производство продукции………..5   

1.2 Системы учета затрат на производство продукции…………………….8

1.3 Прогрессивные  системы учета затрат………………………………….14

2 Бюджетирование хозяйственной деятельности организации…………………17

2.1 Формирование  бюджета продаж предприятия………………………...18

2.2 Бюджет  производства…………………………………………………...23

2.3 Бюджет  потребности в материала………………………………………24

2.4 Бюджет  закупок………………………………………………………….25

2.5 Бюджет  прямых затрат на оплату труда……………………………….26

2.6 Бюджет  постоянных расходов…………………………………………..26

2.7 Бюджет  цеховой себестоимости..............................................................28

2.8 Бюджет  прибылей и убытков…………………………………………...30

3 Оценка  экономической эффективности бюджетирования…………………….31

Заключение………………………………………………………………………….34                                                                                                           

Список использованной литературы……………………………………………...35   

Приложение А «Исходные данные для варианта № 10»…………..……………36

                                                             

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Бухгалтерский управленческий учет один из новых  и перспективных направлений  бухгалтерской практики. Бухгалтерский  управленческий учет обеспечивает управленческий персонал организаций информацией  необходимой для планирования, контроля и управления. Объектом управленческого  учета являются издержки (текущие  и капитальные) предприятия и  его отдельных структурных подразделений  – центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности, как  всего предприятия, так и отдельных  центров ответственности; внутреннее ценообразование, бюджеттирование и внутренняя отчетность. Для принятия оптимальных и рациональных управленческих решений необходимо знать о составе своих затрат и разбираться в информации о производственных расходах.

Подробно  описывается система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат. А также излагается информация о системе «директ-костинг» которая, является модификацией системы учета неполной себестоимости.

Также описывается  эволюция методов учета затрат, организация  учета производственных затрат, основные методы учета затрат: попроцессный, попередельный и позаказный, а также фактический и нормативный методы учета затрат.

Целью работы является описание прогрессивных методов учета затрат и выявление наиболее альтернативных из них и  построение различных бюджетов хозяйственной деятельности предприятия.

Для осуществления  этой цели необходимо выполнить следующие  задачи:

• определить  сущность затрат на производстве продукции;
• рассмотреть существующие системы учета затрат на производстве;
• рассчитать некоторые бюджеты хозяйственной деятельности и построить их.

1 Теоретические основы проектирования системы учета затрат

на производство продукции  

 

1.1. Понятие   классификация затрат  на производство продукции

 

Затраты организации на производство продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для  характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Затраты  – это стоимость ресурсов используемых на конкретные цели. Затраты на производство продукции являются основным изучаемым объектом управленческого учета.

Затраты на производство группируются по месту  их возникновения, носителям затрат и видам расходов. 

По месту  возникновения затраты группируются по производствам, цехам, участкам и  другим производственным подразделениям предприятия. Места возникновения  затрат являются объектами аналитического учета затрат. Учет издержек по местам возникновения позволяет руководству  предприятия обеспечить:  контроль, как в структурных подразделениях организации, так и всего предприятия  в целом, а также обеспечить распределение  издержек между отдельными видами продукции. Такая группировка необходима для  организации учета по центрам  ответственности для определения  производственной себестоимости продукции (работ, услуг). 

Носителям затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия предназначенные  к реализации. Эта группировка  необходима для  определения себестоимости продукции.

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и статьям калькуляции.

В бухгалтерском  учете затраты учитываются на следующих счетах (согласно плана  счетов бухгалтерского учета): 10 «Материалы»- предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Затраты на выплату заработной платы отражаются на счете 70 «Расчеты по оплате труда». Накопление затрат происходит на счетах: 20 «Основное производство» и 40 «Готовая продукция» и не списываются пока продукция, работы и услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. В момент реализации предприятием признаются доходы и связанные с ними часть затрат - расходы, которые отражаются по дебету и кредиту счетов 46, 47, 48, 80.     

Основным  видом затрат являются - производственные так как в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета  для оценки запасов произведенной  продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость  продукции. Производственные затраты  состоят из следующих элементов:

• прямые материальные затраты;
• прямые затраты на оплату труда;
• общепроизводственные затраты.

На организацию  учета производственных затрат оказывают  влияние такие факторы как: род  деятельности предприятия, правовая форма  и т.п. Учитывая данные факторы и  учетную политику на будущий отчетный период, предприятие определяет, какие синтетические счета будут включены в рабочий план счетов и какие следует открыть субсчета. Степень детализации рабочего плана счетов зависит от необходимости руководителям той или иной информации. Действующий в настоящее время план счетов не содержит специального раздела счетов для учета затрат, но они встречаются во всех его частях.

Общепринятой  классификации методов учета  затрат не существует, но тем не менее  их можно сгруппировать по 3 признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами (рисунок 1.1).

Рисунок 1 Классификация методов учета затрат

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  

 

 

 

 

Рисунок 1.1 - Классификация методов учета затрат

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Системы учета затрат на  производство продукции

 

Попроцессный метод чаще всего применяют в отраслях добывающей промышленности (газовой, нефтяной, угольной и т.д.) и энергетики. Предприятия данных отраслей характеризуются массовым типом производства, непродолжительным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, а также единой единицей измерения и отсутствием незавершенного производства. В этих отраслях выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования.

В связи  с этим среднюю себестоимость  продукции определяют, используя  одноступенчатую калькуляцию, и  рассчитывают по формуле (1.1):

                                                 С=З/Х,                                                     (1.1)

где, С - себестоимость единицы продукции, р.; 

З – совокупные затраты за отчетный период, р.;

Х – количество произведенной за отчетный период продукции  в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).

Расчет  себестоимости проводится в три  этапа:

  На  первом этапе рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, а затем производственные затраты делят на количество произведенных изделий производится определение себестоимости единицы продукции.

   На втором этапе сумма управленческих  и сбытовых издержек делится  на количество реализованной  за отчетный период продукции.

  На  заключительном третьем этапе  суммируют показатели, рассчитанные  на первом и втором этапах.

На предприятиях с простейшей системой учета затрат по местам их возникновения себестоимость может определяться по методу простой двухступенчатой калькуляции. Калькуляция по названному методу рассчитывается по формуле (1.2):

                                   

С=Зпр/Хпр+Зупр/Хупр,                                               (1.2)

где, С – полная себестоимость единицы продукции, р.;

Зпр – совокупные производственные затраты отчетного периода, р.;

Хпр – количество продукции, произведенной в данном отчетном периоде;       Хупр – количество единиц, реализованной в отчетном периоде.

     Данный метод позволяет выделить  издержки производства, административные  и сбытовые. А также оценить  запасы и готовую продукцию  по производственной себестоимости,  отнести на количество произведенной  продукции издержки по управлению  предприятием и сбыту продукции.

В случае если производственный процесс состоит  из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный  склад полу-фабрикатов, и запасы полуфабрикатов от передела к переделу меняются, ис-  пользуют метод многоступенчатой простой калькуляции. Учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов производят по каждому переделу и используют формулу(1.3):

                С=Зпр1/Х1+Зпр2/Х2+Зпр3/Х3+…Зпр/Xn+Зупр/Хупр,            (1.3)

где, С – полная себестоимость единицы продукции, р.;

Зпр1, Зпр2,…Зпрn - совокупные издержки каждого передела, р.;

 Зупр – управленческо-сбытовые издержки отчетного года р.;

 Х1, Х2, …, Хn - количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;

Хупр - количество реализованных ед. продукции в отчетном периоде, шт.

Попередельный метод калькулирования применяется в отраслях с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Передел – это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

Объектом  калькулирования попередельного метода является продукт каждого законченного передела, включая переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов. Сущность данного метода заключается в том, что в текущем учете затраты отражают не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе получают продукцию разных видов.

Отличительными  особенностями попередельного метода учета от позаказного калькулирования, являются:

 - обобщение затрат по переделам, без отнесения к отдельным заказам - это позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

- списание  затрат производится за календарный  период, а не за период изготовления  заказа;

 - организуется аналитический учет к синтетическому счету 20 «Основное производство» по каждому переделу;

- метод  отличается простотой и дешевизной. Нет необходимости в заведении  карточек учета заказов, нет  необходимости распределять косвенные  расходы между отдельными заказами.

Применяется попередельное калькулирование в отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства. Примером таких отраслей являются: химическая, целюлознобумажная, хлопчатобумажная, металлургическая и др. При применении попередельного метода учет организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов на производстве. На практике наиболее частым является применение балансов исходного сырья, расчетов выхода продукта или полуфабриката, отходов, брака.

На предприятиях с массовым производством, когда  номенклатура выпускаемой продукции  строго ограничена, предприятие специализируется на выпуске одного-двух изделий, также  применяется попередельный метод учета.

К особенностям массового типа производства относятся: неизменный выпуск небольшой номенклатуры изделий в больших количествах, специализированные рабочие места  для постоянного выполнения закрепленной за ними операциями, малый объем  ручных работ и повышенный удельный вес механизированных и автоматизированных процессов, труд рабочих специализируется на выполнении однотипных работ.

В случае серийного производства, т.е. производства продукции сериями, партиями, как  правило, существенны остатки незавершенного производства на конец отчетного  периода. В таких случаях существует необходимость в разделении затрат, накопленных в течение отчетного  периода по дебету счета 20 «Основное  производство», между готовой продукцией и остатками незавершенного производства. В данной ситуации калькуляция составляется с пересчетом полуфабрикатов в условно  готовые изделия с применением  метода усреднения, для списания затрат на готовую продукцию. При этом накопленные  затраты на счете 20 «Основное производство», делятся на условные единицы готовой  продукции.

Недостаток  метода повторение одних и тех  же затрат в составе себестоимости. Эта цикличность называется внутризаводским  оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по всему  предприятию в целом. Достоинствами  являются: возможность определения  себестоимости отдельных фаз  обработки полуфабриката, выявление  причин отклонения от плановых или  нормативных значений; учитывать  незавершенное производство в местах нахождения, т.е. по отдельным переделам; нет необходимости проводить  периодическую инвентаризацию для  контроля за внутренним передвижением полуфабрикатов.

Позаказный  метод. Используется метод при изготовлении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия. Примером отраслей служат: машиностроение пошив одежды, мебель изготовляемая на заказ. Полностью отсутствует незавершенное производство, т.к. учет осуществляется по заказам. Заказ – это заявка клиента на изготовление определенного количества изделий, оформленная договором.

Сущность  данного метода заключается в  том, что прямые затраты учитываются  в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются  по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов  в соответствии с установленной  базой распределения. Объектом учета  является отдельный заказ. До момента  сдачи заказа затраты по его изготовлению считаются незавершенным производством. Если заказ является единичным изделием, его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат. В  случаях когда заказ представляет собой партию изделий, то себестоимость  рассчитывается путем суммирования затрат по изготовлению всей партии. Если необходимо рассчитать себестоимость  одной единицы изделия общие  производственные затраты делят  на количество единиц в партии. 

Учет  издержек по каждому заказу начинается с открытия заказа. «Открыть заказ» - значит, заполнить соответствующий  бланк заказа (или наряд на выполнение заказа). Этот документ хранится в бухгалтерии.

Наряд - заказ в зависимости от потребностей предприятия имеет различный вид. Базовой информацией, которая обычно содержится в заказе-наряде является: тип заказа, номер заказа (индивидуальный код), характеристика заказа (краткое описание работ по изготовлению заказа), исполнитель, срок исполнения заказа, месяц в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу.

После того как заказ - наряд составлен, в бухгалтерию начинают поступать первичные документы на расход материалов, заработной платы, о потерях от брака, износе специальных приспособлений и инструментов, связанных с изготовлением данного заказа, т.е. о прямых издержках. В каждом документе проставляется номер заказа.

Для каждого  заказа бухгалтерия открывает карточку (ведомость). В карточке накапливается  информация о затратах по прямым материалам, прямым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным с его изготовлением. Таким образом, карточка заказа является основным учетным регистром в случае использования позаказного метода калькулирования.

В развитие счета 20 «Основное производство»  организуется аналитический учет по каждому заказу, т.е. количеству аналитических  счетов должно соответствовать количество заказов. Регистром для ведения  аналитического учета является карточка заказов.

В соответствии с полученными первичными документами  прямые затраты материалов списываются  на соответствующие заказы и отражаются по дебету счета 20 «Основное производство».

На практике косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых  косвенных расходов.

Расчет  бюджетной ставки распределения  косвенных расходов выполняется  бухгалтерией накануне наступающего отчетного  периода в три этапа:

• оцениваются косвенные расходы предстоящего периода;
• выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина. Базу распределения каждое предприятие выбирает самостоятельно, исходя из специфических особенностей своей деятельности, характера выполняемых заказов, их размера, количества и т.д. База распределения косвенных расходов записывается в учетной политике предприятия и не изменяется в течение всего отчетного периода;
• производится расчет бюджетной ставки путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя.

 

 

1.3 Прогрессивные системы учета  затрат

 

Система «директ-костинг» - модификация системы калькулирования себестоимости по переменным издержкам.

Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только расходов непосредственно связанных с производством продукции, даже если они косвенные. Сущность системы учета неполной себестоимости заключается в том, что некоторые издержки не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки.

Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Смысл заключается в том, что планирование и учет себестоимости осуществляется только в части переменных затрат, т.е. только переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные затраты) собирают на отдельном счете и в калькуляцию не включают, их периодически списывают на финансовые результаты т.е. учитывают при расчете прибыли и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

На первых этапах практического применения в  себестоимость включались лишь прямые расходы, а косвенные расходы  списывались на финансовые результаты. Отсюда и название системы – директ-костинг (система учета прямых затрат).

Со временем по методу «директ-костинг» себестоимость стала рассчитываться не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.

Таким образом, принципиальное отличие системы  «директ-костинг» от калькуляции полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам – это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.

Также общехозяйственные  расходы исключаются их калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой. В конце отчетного периода эти расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:

Дебет сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

Кредит  сч. 26 «Общехозяйственные расходы».  

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерской  отчетности метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он используется для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.

Порядок отражения операций на бухгалтерских  счетах в условиях «директ-костинг» следующий: прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20, 23. Затраты, используя какую либо базу распределения, в дальнейшем относятся на соответствующие носители затрат т.е. будут участвовать в калькулировании.

Постоянная  часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, не включаются в себестоимость, а списываются на уменьшение выручки  от реализации продукции.

Таким образом  система «директ-костинг» подразумевает деление затрат на постоянные и переменные к которым открываются специальные субсчета к счету 25. В конце отчетного периода затраты со счета 25-1 списываются на счет 20, а счет 25-2 закрывается счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Составляемая форма отчета о доходах в рамках данного метода содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный  доход-это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального  дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия.

Система «стандарт-кост» как продолжение нормативного метода учета затрат.

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом ХХ в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Он считал, что традиционная бухгалтерия «имеет тот недостаток, что ни какого отношения между тем, что есть и тем, что должно было быть, не устанавливают». Есть еще один, связанный с тем, что бухгалтерия игнорирует качественную оборону объектов. «Мы знаем их цену, но не ценность». Это значит, что если какие-либо ценности, например, уголь имеют одну и тоже цену, то независимо от качества этого угля его калорийности, он будет учитываться по цене, качественно обезличено.

Смысл системы  «стандарт-кост» заключается в том, что учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.

Метод «стандарт-кост» заключается в разработке стандартов (норм), предварительном составлении стандартных калькуляций, управленческом учете фактических издержек и отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Принципиальным моментом применения является также то, что в его рамках не проводится полное распределение всех накладных издержек на себестоимость произведенной продукции. Стандарт представляет собой твердую норму расхода ресурсов для изготовления калькуляционной единицы.

В рамках «стандарт-кост» нормативные затраты на производство единицы продукции состоят из следующих элементов:

• нормативная цена единицы материалов;
• нормативное количество (норма расхода) материала;
• норматив времени (затраты труда) на единицу продукции;
• нормативная ставка оплаты труда;
• нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
• нормативная величина (нормативный коэффициент) постоянных общепроизводственных расходов.

Метод «стандарт-кост» предполагает определение фактической себестоимости на основе оценки издержек, установленных стандартами, а не на основе учета фактических издержек. Его основная цель заключается в определении отклонений по элементам стандартных издержек, проведении анализа причин их возникновения с целью использования инструментов управленческого учета для их минимизации и корректировки применяемых стандартов.