Выбытие основных средств. 2

Содержание

  Введение                                                                                                                                    2

1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств организации                                                                              4                                                                                                               

1.1 Понятие основных  средств. Нормативное регулирование организации   бухгалтерского учета основных средств.                                                                                  4

1.2 Способы поступления  основных средств в организацию                                       6

3. Основные причины выбытия основных средств организации                               12

1.4 Отражение  информации об объектах основных  средств в бухгалтерской отчетности                                                                                                                                    16

2. Организация синтетического учета и документальное оформление поступления основных средств в организацию                                                                    18

2.1. Отражение на счетах бухгалтерского учета основных операций по поступлению основных средств в организацию                                                                                             18

2.2. Проблемные ситуации по поступлению основных средств в организацию       22

3. Организация синтетического учета и документальное оформление выбытия основных средств организации                                                                                24

3.1. Отражение  на счетах бухгалтерского учета  основных операций по выбытию  основных средств организации                                                                                                  24

3.2. Проблемные  ситуации по выбытию основных средств в организацию               29

Заключение                                                                                                                         32

Список литературы                                                                                                         33

Введение

В настоящее время все предприятия, независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Основные средства есть, пожалуй, на каждом предприятии. Именно поэтому у большинства  бухгалтеров вызывает интерес бухгалтерский учет такого имущества.

12 декабря 2005 года Минфин России приказом  № 147н внес кардинальные изменения  в Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) , утвержденное приказом  Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. ПБУ 6/01 должны применять все российские организации за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Основные средства являются важной составной частью производственно-хозяйственной  деятельности организации, наряду с  такими составляющими как материальные, трудовые и финансовые ресурсы. Они имеют большое значение в процессе производства, так как в своей совокупности образуют материально-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия.

Что же представляет собой основные средства?

Основные средства предприятия - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда в сфере материального  производства и в непроизводственной сфере. Они передают свою стоимость  на готовый продукт частями постепенно по мере их изнашивания и используются более одного года.

Одним из важных аспектов учета основных средств  является поступление и выбытие. Поступление основных средств может  производиться не только путем купли –продажи, но и внесение в уставный капитал, приобретение в обмен на другое основное средство и иными способами, также и выбытие, может списываться не только путем реализации, но также передачей объектов основных средств безвозмездно или списываться при чрезвычайных ситуациях. В соответствии с разными способами поступления и выбытия объектов основных средств, производятся различное отражение объектов на счетах бухгалтерского учета.

В данной работе раскрываются вопросы:

что такое основные средства; как принимаются они  к учету; какими способами поступают в организацию; как выбывают из организации; по какой стоимости поступают и выбывают; на основании,  каких документов производится поступление и списание.

Также в работе будет рассмотрены проблемные ситуации, связанные с поступлением и выбытием основных средств, возникающие в бухгалтерском учете организации.

I.Теоретические основы организации бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств организации

1.1 Понятие основных средств.  Нормативное регулирование организации бухгалтерского учета основных средств.

Основными нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский  учет основных средств, являются Положения  по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 30.03. 2001 г. № 26н и «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» , утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 г. №91н.

Для принятия к  бухгалтерскому учету активов в  качестве основных средств необходимо  единовременному выполнение следующих условий:

1. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказание услуг либо для управленческих нужд организаций, а также для сдачи за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. организацией  не предполагается  последующая  перепродажа данных активов;
4. способность приносить организации экономические выгоды в будущем¹

К основным средствам  относятся: здания, сооружения, передаточное устройства, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

К основным средствам  относится не только имущество, которое  используется в производственной или  управленческой деятельности, но и  то, что передается во временное  пользование. Иными словами доходные вложения в материальные ценности признаны основными средствами. Хотя учитывать их по-прежнему нужно на счете 03².

В ПБУ 6/01 особое внимание уделено и основным средствам  некоммерческих организаций. Такие  организации принимают объект к  бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он будет использоваться в деятельности, направленной на достижение уставных целей или для управленческих нужд. А также и при условии, что имущество будет эксплуатироваться в течение длительного времени    (больше 12 месяцев) и некоммерческая организация не собирается его перепродавать.

В составе основных средств можно учитывать и  объекты недвижимости,  по которым  не закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные  документы по приемке- передаче и  начата процедура государственной регистрации. Данные объекты, которые фактически эксплуатируются, принимаются к бухгалтерскому учету как основные средства, но отражаются на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства»³

К основным средствам  не относятся: машины, оборудования и другие предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций- изготовителей, как товары – на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; капитальные вложения и финансовые вложения.

1.2 Способы поступления основных  средств в организацию

Основные средства могут приниматься  к бухгалтерскому учету в случаях: приобретение, сооружения и изготовление за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступление от учредителей в счет вкладов в уставный капитал, паевой фонд; поступление от физических и юридических лиц безвозмездно; получение государственными и муниципальными унитарными предприятиями при формировании уставного фонда; поступление в дочерние общества от головной организации, поступление в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм и в других случаях. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Большая часть  ОС поступает в организацию на основании договоров купли-продажи или договора поставки.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму⁴.

Договор поставки предполагает, что поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары для использования предпринимательской деятельности.

При строительстве  объекта ОС подрядным способом заключается договор подряда, по которому подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его⁵.

Расходы на приобретение, сооружение, изготовление объекта ОС представляют собой капитальные  вложения, вся информация о поступлении  которых в организацию отражается первоначально на счете 08.

Государственной регистрации подлежат все сделки с землёй и недвижимым имуществом, а также сделки с некоторыми видами движимого имущества. В ряде случаев государственной регистрации подлежит и сам договор купли-продажи, на основании которого происходит переход права собственности от одного владельца другому, например, договоры купли-продажи жилых помещений и договоры купли-продажи предприятия как имущественного комплекса.

Государственная регистрационная палата взимает государственную пошлину за регистрацию прав собственности и договоров купли-продажи.⁶

Порядок государственной регистрации недвижимости установлен ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ​ним”.

Если приобретенный объект ОС подлежит государственной регистрации, то к бухгалтерскому учёту он принимается после процедуры государственной регистрации, т.е. в момент появления у организации права собственности на этот объект. ⁷

Однако в  п.52 Методических  указаний по учету  ОС предусмотрена следующая ситуация. Объекты недвижимости, по которым  закончено капитальные строительство, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, допускается принимать к бухгалтерскому учёту в качестве ОС с выделением на отдельном субсчете к счёту 01.

Согласно п.2 ст.149 гл.21 НК регистрационные сборы  и пошлины не облагаются НДС.

В бухгалтерском учёте расходы на регистрацию объектов недвижимости включаются в их первоначальной стоимости в качестве затрат на приведение объектов  ОС в состояние, пригодное для использования по назначению.⁸  

Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная  с учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством  РФ.

При этом первоначальная стоимость основных средств, внесенных в уставный капитал, определяется в общем порядке, в соответствии с пунктом 8. Такие изменения в текст ПБУ 6/01 были внесены приказом Минфина России от 12 декабря 2005г. № 147н.

Если стоимость  имущества, вносимого в уставный капитал, превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, обязательно привлечение независимого оценщика. Предусмотрена ответственность независимого оценщика по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.⁹

 При поступлении  вклада в уставный капитал  организации в виде основных  средств производится запись  по дебету счета учета вложения  во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с учредителями.

Принятие к  бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный капитал, отражаются по дебету счета учета основных средств, в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

В аналогичном  порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.

Следует отметить, что при необходимости монтажа  объектов основных средств расходы  по его приведению включаются в первоначальную стоимость монтируемого объекта, НДС  по монтажу объекта принимается к вычету в месяце следующим за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

  В соответствии с п.1 ст. 572 ГК РФ безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи от одной стороны другой является дарением. Статья 575 ГК РФ гласит, что в отношениях  между коммерческими организациями дарение запрещено. В связи с этим организация может безвозмездно получить основные средства, не нарушая Гражданский кодекс, от физического лица, от некоммерческой организации и по другим законным основаниям.

Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. В первоначальную стоимость включают все фактические затраты, связанные с такой операцией. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей. Сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств публикуются в средствах массовой информации и специальной литературе.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

В соответствие с действующим законодательством  по договору мены каждая сторона обязуется  передать  в собственность другой стороны один товар в обмен  на другой.¹⁰ При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, которой она обязуется принять в обмен.¹¹Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными.¹²

Оценка объектов основных средств, которые приобретаются  по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, определятся положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Первоначальной  стоимостью таких основных средств  признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Последняя величина устанавливается исходя из цены, по которой в сравненных обстоятельствах организация обычно определяется стоимость аналогичных ценностей.

Если стоимость  этих ценностей установить невозможно, то стоимость приобретенных основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравненных обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В первоначальную стоимость объектов основных средств  включаются фактические затраты  организации  по правилам, установленным  пунктом 8 ПБУ 6/01.

Принятие к  бухгалтерскому учету основных средств, поступивших по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

Стоимость основных средств, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускаются в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.¹³

1.3 Основные причины выбытия  основных средств организации

Выбытие основных средств может иметь место  в случаях:

-продажи;

-прекращения  использования в случае морального  или физического износа;

-ликвидации  при авариях, стихийных бедствиях  и иных чрезвычайных ситуациях;

-передачи в  виде вклада  в уставный капитал  других организаций, паевой фонд;

-передачи по  договорам  мены, дарения, внесение  в счет вклада по договору  совместной деятельности;

-недостачи и  порчи, выявления при инвентаризации  активов и обязательств, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

- и в иных  случаях.

Стоимость объекта  основных средств, который выбывает или постоянно не используется для  производства продукции, выполнения работ  и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Доходы и  расходы от выбытия основных средств  подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относятся.

Реализация  основных  средств осуществляется в основном по договорам купли-продажи, по которым одна сторона (продавец) обязуется предать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Цена, по которой  продается основное средство, устанавливается соглашением сторон.¹⁴

Списания стоимости  объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету 01 «Основные средства».

Расходы, связанные  с выбытием объекта основных средств  могут предварительно собираться на счете учета затрат вспомогательного производства или учитываются в качестве прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Вклады в  уставный капитал других организаций  являются долгосрочными инвестициями. В качестве инвестиций могут выступать  денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные  права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта.

В соответствии с ПБУ инвестиции организации  в ценные государственные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные капиталы других организаций принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Планом счетов и Инвестиций по его применению установлено, что финансовые вложения организации  учитывается по дебету счета 58 «  Финансовые вложения».

Выбытие объекта  основных средств, передаваемого имущества в счет вклада в уставный капитал, паевой фонд, в размере его остаточной стоимости отражается по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

Ранее на возникающую  задолженность по вкладу в уставный капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений и кредиту счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта  –  в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки указаний по бухгалтерскому учету.

 Передача  основных средств на безвозмездной  основе может происходить между  взаимозависимыми лицами.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с выбытием основных средств, признаются прочими расходами в размере остаточной стоимости объекта основных средств.

Передача права  собственности на товары ( работы, услуги) на безвозмездной основе принимается  реализацией и подлежит обложению НДС.¹⁵

Также передача имущества безвозмездно может осуществлять в рамках благотворительной помощи.¹⁶

Безвозмездная передача имущества в рамках оказания благотворительной помощи освобождается  от НДС.¹⁷

Выбытие основных средств  может происходить при форс- мажорных  обстоятельствах, например: аварии, стихийные бедствия, пожары и т.д.При выявлении факта хищения, недостачи имущества либо его утери при чрезвычайных ситуациях, в организации должна быть проведена внеплановая инвентаризация имущества.

Для проведения инвентаризации  в организации приказом руководителя создается комиссия , в состав которой  входят соответствующие должностные  лица, в том числе бухгалтер, и  лица, на которые возложена ответственность  за сохранностью объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекции, на которые возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.

В компетенцию комиссии входит также выявления лиц, по вине которой  происходит преждевременное выбытие объекта основных средств,  внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности.

В случае если виновные лица не установлены, объект основных средств, по решению комиссии, списывают с  баланса по остаточной стоимости. Это  решение оформляется актом на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объектов основных средств. Акт на списание основных средств утверждается руководителем организации.

На основе оформленного акта на списание  объектов основных средств  в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие  записи о выбытии объекта основных средств производятся также  в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранится в течение срока, устанавливаемого  руководителем организации в соответствии с правилами организации архивного дела, но не менее пяти лет.

Не менее неприятные ситуации возникают, когда основные средства пропадают в результате хищения и краж. После обнаружения данного факта организации необходимо подать заявление в органы внутренних дел.

В результате инвентаризации составляются акты по формам № ИНВ-1, №ИНВ-18 и № ИНВ – 26 и бухгалтерском  учете на этом основании стоимость  похищенного имущества переносится на счет 94 « Недостачи и потери от порчи имущества» по остаточной стоимости.

Далее, если виновные лица не установлены и следствие приостановлено, следует получить документационное подтверждение этого факта от правоохранительных органов.

4. Отражение информации об объектах основных средств в бухгалтерской отчетности

При составлении  отчетности предварительно проводится подготовительная работа. Важным этапом подготовительной работы является закрытие в конце отчетного периода все операционных счетов. До начала этой работы должно быть произведены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей.

Правила составления, сроки предоставления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских отчетов регламентированы ПБУ и отчетности и указаниями Минфина РФ.

С целью приведения отчетности, составляемой организациями, в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету Приказом Минфина России «  О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. № 67н были:

1. утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности
2. предложены новые образцы форм, которые организациям рекомендовано учитывать при разработке на основе ПБУ 4/99 своих отчетных форм .

  При отражении отдельных показателей в форме №1 « Бухгалтерский баланс» бухгалтер должен учесть некоторые моменты, касающиеся раскрытия информации об основных средствах организации, а именно:

1. в связи с введением в действие ПБУ 16/02 в бухгалтерском учете подлежит раскрытию информация, связанная с прекращением части деятельности. Признания деятельности прекращаемой может потребовать уточнения стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности , исходя из возможного снижения стоимости. В бухгалтерском учете стоимость активов подлежит отражению с учетом возможного снижения стоимости;
2. результаты проведенной переоценки объектов основных средств по состоянию на первое число отчетного года подлежит отражению в бухгалтерском учете в следующем году. Если организация произвела переоценку основных средств по состоянию на 01.01.2007г., то изменения стоимости основных средств при составлении баланса за 2006г. не отражаются . Изменение стоимости основных средств будет отражено при изменении остатка на 01.01.2007г.
3. в бухгалтерском балансе стоимость специальных  инструментов, приспособлений и оборудования подлежит отражению по строке « Основные средства» или « Сырье, материалы и другие аналогические ценности» в зависимости от стоимости и срока службы на основании принятой учетной политики. Стоимость специальной одежды нужно отразить по строке « Сырье, материалы и другие аналогичные ценности».