Выбытие основных средств. 4

Содержание.

Введение…………………………………………………………………………2

1. Понятие, классификация, оценка и переоценка ОС в бухгалтерском и налоговом учете…………………………………………………………………3

2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета выбытия основных средств……………………………………………………………………………9

3. Учет выбытия основных средств……………………………………………11

3.1. Документальное оформление выбытия ОС……………………………..11

3.2. Аналитический учет выбытия ОС………………………………………..11

3.3. Синтетический учет выбытия ОС………………………………………….11

4. Налоговый учет выбытия ОС………………………………………………..11

5. Практическая часть…………………………………………………………..11

Заключение

Список используемых источников

Приложение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Неотъемлемым  условием осуществления хозяйственной  деятельности является обеспечение  предприятия, наряду с материальными и трудовыми ресурсами, необходимыми основными средствами.

Основные средства - это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года).

 Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в  процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Объект основных средств - законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельный конструктивно  обособленный предмет, предназначенный  для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно объединенных предметов одного или различного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс – определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Цель работы заключается в изучении теоретических  и практических аспектов учета выбытия основных средств.

Для этого решим  следующие задачи:

• Ознакомимся с понятием и классификацией основных средств 
• ознакомимся с нормативным регулированием и документальным оформлением выбытия основных средств
• изучим аналитический и синтетический учет выбытия основных средств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Понятие, классификация, оценка и переоценка ОС в бухгалтерском и налоговом учете.

Основные  средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в  действие начиная с бухгалтерской  отчетности 2001 г., при принятии к  бухгалтерскому учету активов в  качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование  их в производстве продукции,  при выполнении работ или оказании  услуг либо для управленческих  нужд организации;

2) использование  в течение длительного времени,  т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией  не предполагается последующая  перепродажа данных активов;

4) способность  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного  использования является период, в  течение которого использование  объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных  групп основных средств срок полезного  использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В организациях применяется единая типовая классификация  основных средств, в соответствии с  которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

По видам  основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени  использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости  от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.

Оценка  основных средств. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском  учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

а) изготовленных  на самом предприятии, а также  приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

б) внесенных  учредителями в счет их вкладов в  уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон;

в) полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;

г) приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных  законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых  при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Остаточная  стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени  первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости  аналогичных основных средств, приобретаемых  или возводимых в современных  условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Переоценка  основных средств. С 1 января 1999 г. организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебетуют счет 01 "Основные средства", кредитуют счет 83 "Добавочный капитал").

Порядок учета  переоценки основных средств определен  ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Сумма  уценки объекта основных средств  в результате переоценки относится  на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) (дебетуют счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", кредитуют счет 01 "Основные средства").

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме  его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают по дебету счета 01 и кредиту счета 84.

Сумма уценки объекта  основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебетуют счет 83 "Добавочный капитал", кредитуют счет 01 "Основные средства").

Превышение  суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (дебетуют счет 84, кредитуют счет 01).

При выбытии  объекта основных средств сумма  его дооценки переносится с добавочного  капитала организации в нераспределенную прибыль организации (кредитуют  счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", дебетуют счет 83 "Добавочный капитал").

Результаты  переоценки основных средств, проведенной  организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения. Сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, для  целей налогообложения учитываться  не будет.

 

 

 

2.Нормативное регулирование бухгалтерского учета выбытия основных средств.

Общее правовое и методологическое руководство  бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством  финансов РФ. В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями:

К первому уровню относят:

• Гражданский кодекс РФ
• Налоговый кодекс РФ, ч.1-2 Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г.

Ко второму  уровню относят:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ №34Н от 29 июля 1998г.)
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001)

Третий уровень  включает в себя:

• Методические указания «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.)
• Методические указания «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.)
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (Приказ Минфина РФ №94н от 31 октября 2000г.)

К четвертому уровню относят:

• Устав организации
• Учетная политика организации.

Закон "О бухгалтерском учете» определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Основными нормативными документами, регулирующими учет основных средств, являются:

1.ФЗ РФ «О бухгалтерском  учете» (подписан Президентом РФ 21.11.96 г. № 129 с учетом изменений  и дополнений).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 03.03.01 г. № 26н)

3.Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  (утверждено приказом Министерства  финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).

4.План счетов бухгалтерского  учета финансово – хозяйственной  деятельности предприятий и Инструкция  по его применению.

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет выбытия основных средств.

3.1. Документальное оформление выбытия ОС.

 

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

Для решения  вопросов оформления необходимой документации на списание основных средств решением руководителя организации создается постоянно действующая комиссия. В состав комиссии обязательно входят лица, ответственные за сохранность объектов основных средств, и главный бухгалтер организации. Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется актами на списание основных средств. Актом по форме № ОС-4 оформляется списание одного объекта основных средств, а актом по форме № ОС-46 — одновременное списание нескольких объектов. Акты на списание оформляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации. Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию организации, которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных карточках (или инвентарной книге). Инвентарные карточки по выбывшим основным средствам продолжают храниться в течение срока, установленного руководителем организации, но не менее пяти лет.

 

3.2. Аналитический учет выбытия ОС.

Основным регистром  аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной  стороне инвентарных карточек указывают  сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и  модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном  экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту  нахождения (эксплуатации) основных средств  для контроля за их сохранностью можно  вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии  инвентарные карточки формируют  в инвентарную картотеку, в которой  они разделены на группы по видам  основных средств. При выбытии основных средств из картотеки изымают  соответствующие карточки.

 

3.3. Синтетический учет выбытия ОС.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

• "Основные средства" (активный); "
• Амортизация основных средств" (пассивный);
• "Прочие доходы и расходы" (активно-пассивный).

Счет 01 "Основные средства" предназначен для получения  информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся  в эксплуатации, запасе, на консервации  или сданных в текущую аренду.

Наиболее частым случаем выбытия объектов основных средств является их списание по окончании срока полезного использования. При этом объект может использоваться и после истечения указанного срока. В этом случае амортизация прекращается начисляться с того момента, когда она становится равной первоначальной или восстановительной (если в процессе эксплуатации объект переоценивался). Схема бухгалтерских проводок, а также налоговые последствия списания не зависят от того, сколько времени после окончания нормативного срока полезной эксплуатации объект продолжал использоваться в запланированных целях.

В случае ликвидации объектов основных средств по окончании  срока их полезного использования  предполагается, что вся сумма  их стоимости (первоначальной или восстановительной) перенесена на текущие затраты. Поэтому после списания сальдо по счету 01 «Основные средства» (в части, относящейся к данному объекту) будет равно нулю. Следовательно, никаких дополнительных проводок (по дальнейшему списанию сумм остаточной стоимости со счета 01) осуществлять не нужно.

Расходы по ликвидации объектов основных средств списываются  со счетов учета производственных затрат в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а полученные материалы  приходуются по соответствующим  субсчетам счета 10 «Материалы» (субсчет «Запасные части», субсчет «Прочие материалы») в корреспонденции с кредитом счета 91.

Схема бухгалтерских  проводок будет следующей:

• дебет счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 (по субсчетам) — на сумму первоначальной или восстановительной стоимости ликвидированных объектов основных средств;
• дебет счета 02 «Амортизация основных средств» кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму начисленной амортизации по ликвидированным объектам;
• дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счетов учета производственных затрат и расчетов — на сумму расходов по ликвидации объекта;
• дебет счета 10 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости материалов и прочих отходов, полученных при ликвидации объектов.

Стоимость материалов и отходов следует определять на уровне рыночных цен. При этом стоимость запасных частей и иных материалов, предназначенных для аналогичного использования, определяется с учетом их фактического состояния (степени изношенности).

В случае ликвидации объектов основных средств до истечения срока полезной эксплуатации сумма первоначальной или восстановительной стоимости будет превышать сумму начисленной амортизации. Следовательно, дебетовый остаток по счету 01 необходимо отнести в дебет счета 91. Сюда же относятся суммы расходов по ликвидации.

Схема бухгалтерских  проводок будет следующей:

• дебет счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 (по субсчетам) — на сумму первоначальной или восстановительной стоимости ликвидированных объектов основных средств;
• дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» на сумму начисленной амортизации по ликвидированным объектам;
• дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости ликвидированных объектов;
• дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» кредит счета счетов учета производственных затрат и расчетов — на сумму расходов по ликвидации объекта;
• дебет счета 10 (по субсчетам) кредит счета 91, « субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости материалов и прочих отходов, полученных при ликвидации объектов.

При утрате объектов основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств правомерность списания объекта должна быть подтверждена документально. К чрезвычайным обстоятельствам относят: крупные землетрясения, извержения вулканов, ураганы, лесные пожары, засуха, эпидемии (приводящие к гибели растений и животных, относящихся к выращиваемым основным фондам) и другие стихийные бедствия; военные действия, мятежи и т.п.; крупные техногенные катастрофы.

Сумма остаточной стоимости незастрахованного имущества  списывается с дебета счета 01 непосредственно  в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Если утраченные объекты были застрахованы, то используется иная схема: после того, как на счете 01 будет сформирована остаточная стоимость (за счет списания амортизации), она относится в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию». По кредиту этого субсчета отражаются страховые выплаты, и только разница относится в дебет или кредит счета 99.

Схема бухгалтерских  проводок в данном случае будет следующей:

При утрате незастрахованных объектов:

• дебет счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 (по субсчетам) — на сумму первоначальной или восстановительной стоимости утраченных объектов основных средств;
• дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму начисленной амортизации по утраченным объектам;
• дебет счета 99, субсчет «Чрезвычайные расходы» кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости утраченного объекта;
• дебет счета 10 кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — на сумму стоимости материалов и прочих отходов, которые могут быть использованы;

При утрате застрахованных объектов:

• дебет счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 (по субсчетам) — на сумму первоначальной или восстановительной стоимости утраченных объектов основных средств;
• дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму начисленной амортизации по утраченным объектам;
• дебет счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости утраченного объекта в части, покрываемой страховым возмещением;
• дебет счета 10 кредит счета 91 — на сумму стоимости материалов и прочих отходов, которые могут быть использованы;
• дебет счета 99, субсчет «Чрезвычайные расходы» кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму убытка в части, не покрываемой страховыми выплатами.

При продаже  основных средств их продажную стоимость  отражают по дебету счета 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" и других счетов.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и  в счет вклада в общее имущество  по договору простого товарищества, списывают  по остаточной стоимости в дебет  счета 58 "Финансовые вложения" с  кредита счета 01 "Основные средства", а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между  согласованной оценкой вклада (которая  должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Выявленные  по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц

Для учета выбытия  основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".