Выработка учетной политики организации и оценка ее эффективности

 

 

Специальность: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях»

 

Отделение:

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине: БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

 

на тему:  «Выработка учетной политики организации и оценка ее эффективности»

 

 

 

 

 

 

 

 

Студентка: 

 

Руководитель: ____________________________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва 2009 год

ПЛАН

 

 

1.ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………………….....3

 

2.ЦЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА …………………………...4

 

3.ОСНОВНЫЕ ДОПУЩЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ………………………….9

 

4.ОТЧЕТНЫЙ ГОД …………………………………………………………………….11

 

5.ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА УЧЕТНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ ………11

 

6.РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ …………………………………………………………13

 

7.ФОРМЫ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ …………………………….14

 

8.ОРГАНИЗАЦИЯ ДОКУМЕНТООБОРОТА ……………………………………….16

 

9.ТЕХНОЛОГИЯ ОБРАБОТКИ ДАННЫХ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ ………...17

 

10.УРОВЕНЬЦЕНТРАЛИЗАЦИИ И ОСНОВНЫЕ ПРИЧИНЫ ОБМЕНА ИНФОРМАЦИЕЙ С ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ ……………...18

 

11.ВЫДАЧА СРЕДСТВ ПОД  ОТЧЕТ.………………………………………………..20

 

12.ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА,  ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ …………………………………………………………………………………………....21

 

13.СПОСОБ ПРЕДСТВАЛЕНИЯ  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ …………...21

 

14.ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………………..22

 

15.СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ  ЛИТЕРАТУРЫ ……………………………………24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

                Учетная политика — это план работы на год не только финансовых и бухгалтерских служб, но и всей организаций в целом. Насколько точно все тонкости учетной работы, обусловленные спецификой деятельности организации, будут предусмотрены в ее учетной политике, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета в организации.

                В конечном итоге от этого зависит сумма уплачиваемых налогов, возможные налоговые последствия в виде налоговых санкций и, соответственно, финансовое благополучие организации.

                Действующие законодательные и нормативные документы по налогообложению и бухгалтерскому учету предоставляют достаточно свободы для того, чтобы сформировать учетную политику, учитывающую специфику деятельности, принципы и условия хозяйствования, ресурсы развития, отвечающую хозяйственной политике и дающую возможность представить пользователям (заинтересованным лицам) полную, достоверную, полезную информацию о финансовом состоянии организации.

                Однако во многих ситуациях лицам, ответственным за формирование учетной политики организации, трудно ориентироваться в многообразии форм и методов учетных операций. Еще труднее разрабатывать учетную политику в целях налогообложения. Это связано с неточными формулировками законодательства и огромным количеством регламентирующих подзаконных актов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЦЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО И

НАЛОГОВОГО  УЧЕТА

 

 

                В связи с вступлением в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации одна из сложных задач, которую приходится решать каждой организации: как с минимальными затратами сил и рабочего времени работников финансовых служб организации одновременно обеспечить выполнение принципиально разных целей при раздельном ведении бухгалтерского и налогового учета.

 

ЦЕЛИ КАЖДОГО  ИЗ НАПРАВЛЕНИЙ:

 

Бухгалтерский учет		Налоговый учет
Определение	Основание	Определение	Основание
Основные задачи бухгалтерского учета:   1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.   2. Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля соблюдения законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и, их целесообразности, наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными норма- ми, нормативами и сметами.   3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.	пункт 3 ст. 1 федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ о бухгалтерском  учете»	Основные задачи налогового учета:   1. Формирование полной и достоверной информации о порядке учета в целях  налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода.   2. Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.	Абзац 4 ст.313 НКРФ

               

 

                До вступления в силу главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации порядок составления учетной политики организации в целях налогообложения законодательство не устанавливало.

                Вопросы, касающиеся налогообложения, организации отражали в учетной политике в целях бухгалтерского учета, составляемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (далее — ПБУ 1/98).

                В настоящее время необходимо утверждать две отдельные учетные политики: в целях бухгалтерского учета — на основании ПБУ 1/98 и в целях налогового учета — в соответствии со статьями: 165,167,170,313, 339, 375 НК РФ, так как определение учетной политики в целях бухгалтерского учета и в целях налогового учета различны.

 

ОПРЕДЕЛЕНИЕ УЧЕТНОЙ  ПОЛИТИКИ В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО И В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОГО УЧЕТА:

 

Бухгалтерский учет		Налоговый учет
Определение	Основание	Определение	Основание
Учетная политика в целях  бухгалтерского учета — это совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной  деятельности.   К способам ведения бухгалтерского учета  относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, ведения регистров бухгалтерского учета, обработки информации и др.	Пункт 2 ПБУ 1/98	Учетная политика в целях налогового учета  — это совокупность способов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения факторов хозяйственной деятельности, используемых для расчета налоговой базы.   К способам ведения налогового учета относится  систематизация данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета, с применением аналитических  регистров налогового учета.	Статья 313 и 314 НК РФ

                Обе учетные политики — бухгалтерскую и налоговую — можно утвердить одним приказом руководителя организации, но каждую из них необходимо выделить в отдельный раздел.

 

 

Приказ об утверждении  учетной политики может быть оформлен следующим образом:

 

 

 

 

 

УТВЕРЖДЕН

Решением Совета директоров

от «_____»_______________

 

 

ПРИКАЗ №   г. Москва

                                         

г.Москва                                                         от «___» ____________

                   

Об утверждении  Положения об учетной политике в  целях бухгалтерского учета и налогообложения

 

В соответствии с п. 3 ст. 6 Закона РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 5 Положения по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина  РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н, и частью второй НК РФ приказываю:

 

утвердить прилагаемое  Положение об учетной политике в  целях

бухгалтерского  и налогового учета на 2009 г. в_____________________.

       (название организации)

 

Генеральный директор_____________________________________

                                                  (подпись)                 (расшифровка подписи)

 

 

 

 

 

 

 

                Учетная политика принимается до наступления нового финансового года и применяется последовательно из года в год. В соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики организации может производиться в случае:

 

• изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• разработки новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности.

 

                Замечу, что не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

                Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

                ПБУ 1/98 не требует ежегодного составления учетной политики организации или ежегодного продления действия принятой ранее учетной политики новыми приказами. В связи с этим если не вносятся изменения в учетную политику в соответствии с требованиями п. 16 ПБУ 1/98, то организация не обязана утверждать новую учетную политику.

                Согласно ст. 313 НК РФ систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике в целях налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя. То есть система налогового учета применяется также последовательно от одного налогового периода к другому, если в законодательстве не происходит изменений.

                Заметим, что при выборе метода учета доходов и расходов, активов и обязательств необходимо также учитывать положения всех утвержденных ПБУ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОСНОВНЫЕ ДОПУЩЕНИЯ  В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

 

 

                В соответствии с п. 6 ПБУ 1/98 учетная политика формируется на базе следующих основных допущений.

 

1. ИМУЩЕСТВЕННОЙ  ОБОСОБЛЕННОСТИ

 

                Данное допущение означает, что на балансе организации должно учитываться только то имущество, которое согласно закону или договору принадлежит ей.

                Имущество, которое находится во владении организации, но не принадлежит ей на праве собственности, отражается за балансом.

                Пожалуй, типичными исключениями из данного правила являются учет на балансе имущества, предоставленного по договору лизинга, согласно Федеральному закону от 29 октября 1998-г. №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о лизинге), а также учет затрат на строительство на балансе заказчика, не являющегося инвестором.

 

2. НЕПРЕРЫВНОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

                Допущение непрерывности означает, что организация намерена осуществлять свою деятельность в будущем, у нее отсутствуют намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности, а значит, все обязательства будут погашаться в установленном порядке.

                Если же руководство организации осведомлено об имеющихся неопределенностях, связанных с событиями и условиями, которые могут вызвать значительные затруднения в осуществлении деятельности в дальнейшем, то эти неопределенности должны, быть обязательно отражены в учетной политике.

 

3. ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТИ  ПРИМЕНЕНЯИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

 

                Это допущение обеспечивает определенную стабильность при ведении бухгалтерского учета. Однако при внесении кардинальных изменений в нормативные акты по бухгалтерскому учету учетная политика может быть изменена или дополнена.

 

4. ВРЕМЕННОЙ  ОПРЕДЕЛЕННОСТИ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

                Данное допущение предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от момента их оплаты и времени поступления.

                Особое внимание в приказе об учетной политике следует уделить положениям, которые неоднозначно трактуются действующим законодательством.

 

                Если организация формирует свою учетную политику исходя из перечисленных выше допущений, то эти допущения не раскрываются в бухгалтерской отчетности.

                При формировании учетной политики организации исходя из допущений, отличных от предусмотренных выше пунктов 1-4, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОТЧЕТНЫЙ ГОД

 

 

                Отчетным годом для всех организаций в соответствии со ст. 14 Закона о бухгалтерском учете является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно.

                Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.

 

 

 

 

 

 

 

ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА 

УЧЕТНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ СЛУЖБЫ

 

 

                В соответствии со ст. 6 Закона о бухгалтерском учете организация (по своему выбору) принимает решение о порядке организации бухгалтерской службы:

 

 

 

Вариант	Комментарий
1.Утвердить бухгалтерскую службу как структурное Подразделение, возглавляемое главным бухгалтером	Принятие решения по данному вопросу определяется объемами и сложностью финансово-хозяйственной деятельности организации
2.Бухгалтерская служба организации состоит из одного штатного сотрудника — главного бухгалтера
3.Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации
4.Руководитель организации ведет бухгалтерский И налоговый учет лично

 

 

 

 

                Если бухгалтерский учет в организации ведет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером, то в учетной политике в целях бухгалтерского учета необходимо предусмотреть, что:

 

1. ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации (п. 1 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете).

 

2. ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер организации (п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ

 

 

                Первым шагом при формировании учетной политики является утверждение рабочего плана счетов, используемого организацией для ведения бухгалтерского учета (п. 6 ПБУ 1/98).

                Рабочий план счетов с необходимым количеством уровней субсчетов и аналитических признаков, единый для всех структурных подразделений, разрабатывается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, и Инструкции по его применению утверждены приказом Минфина РФ от 30 октября 2000 г. № 94н.

                Основная цель рабочего плана счетов — создание в организации такой схемы бухгалтерского учета, которая позволяла бы не только обеспечить аналитику по всем структурным подразделениям, но использовать полученную информацию для формирования бухгалтерской и статистической отчетности и использовать ее в других необходимых целях.

                Практика показывает, что организации не всегда уделяют должное внимание разработке рабочего плана счетов, поэтому в дальнейшем при организации учетной работы могут возникать непредвиденные сложности.

                Организация может использовать предусмотренные Планом счетов субсчета, уточнять их содержание, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета (письмо Минфина РФ от 18 января 2006 г. № 07-05-06/07).

                Если для каких-то фактов хозяйственной деятельности корреспонденция счетов не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ФОРМЫ ПЕРВИЧНЫХ  УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ

 

 

                Следующий этап — утверждение первичных документов. В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете организации обязаны пользоваться первичными документами, формы которых предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

                Если организация в деловом обороте использует документы, не имеющие унифицированной формы, то правила их составления должны быть утверждены в соответствующих статьях раздела учетной политики «Методологические аспекты».

 

                При разработке форм таких документов предусматривается наличие в них, следующих обязательных реквизитов:

 

• наименования документа (формы);
• кода формы;                                                                         
• даты составления;
• наименования организации, составившей документ;
• содержания хозяйственной операции;
• измерителей хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;  
• перечня должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• личных подписей указанных лиц и их расшифровок.

 

                Необходимо учитывать, что в зависимости от характера операций, требований нормативных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты (п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

                Помимо форм первичных документов организация обязана утвердить формы документов, используемых для внутренней бухгалтерской отчетности, т.е. регистров бухгалтерского учета.

                Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

                Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах, (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

                Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

                Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

                При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления (п. 3 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете).

                Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, — государственной тайной.

                Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну.

                За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации (п. 22 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ОРГАНИЗАЦИЯ ДОКУМЕНТООБОРОТА

 

 

                В данном разделе учетной политики организация утверждает систему документооборота, которая регламентирует следующие вопросы:

• порядок создания первичных учетных документов;
• контроль правильности заполнения форм первичных учетных документов;
• порядок и сроки передачи первичных учетных документов в

бухгалтерию;

• порядок передачи первичных учетных документов в архив.

 

                В учетной политике можно предусмотреть, что график документооборота оформляется либо как приложение к учетной политике, либо как самостоятельный документ.

                Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждает руководитель организации своим приказом.

                Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы (п. 5.6 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР от 29 июля 1983 г. № 105).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ТЕХНОЛОГИЯ  ОБРАБОТКИ ДАННЫХ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ

 

 

                Организация (по своему выбору) принимает решение о технологии обработки учетной информации.

 

В НАСТОЯЩЕЕ  ВРЕМЯ ПРИМЕНЯЮТСЯ:

 

Вариант	Комментарий
1. Автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета (с помощью определенной бухгалтерской программы)	Примечание: Применяется во всех организациях, использующих для ведения бухгалтерского учета специальные программные средства
2, Журнапьно-ордерная форма счетоводства для предприятий	Утверждена письмом  Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63 с  учетом рекомендаций, утвержденных письмом  Минфина РФ от 24 июля 1992 г. № 59. Примечание: Единая журнально-ордерная форма счетоводства разработана на основе единого Плана счетов бухгалтерского учета и предназначена для применения во всех отраслях народного хозяйства (промышленности, строительстве, снабжении, сбыте и др.)
3. Журнально-ордерная  форма счетоводства для небольших организаций и хозяйственных обществ	Утверждена письмом  Минфина СССР от 6 июня 1960 г. № 176 с  учетом рекомендаций, утвержденных письмом  Минфина РФ от 24 июля 1992 г. № 59. Примечание: Журнально-ордерная форма счетоводства предназначена для небольших промышленных предприятий, строительных, снабженческих, сбытовых и других хозяйственных организаций
4. Упрощенная форма  ведения бухгалтерского учета	Утверждена приказом Минфина РФ от» 21 декабря 1998 г. № 64н. Примечание: Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись:      по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);      по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия

 

 

 

 

 

 

 

 

УРОВЕНЬ ЦЕНТРАЛИЗАЦИИ И ОСНОВНЫЕ

 ПРИНЦИПЫ ОБМЕНА ИНФОРМАЦИЕЙ С

 ОБОСОБЛЕННЫМИ  ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ

 

 

                Организация может создавать обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, имеющие собственный расчетный счет, но не обладающие правами юридического лица.

                Такие обособленные подразделения обычно самостоятельно ведут бухгалтерский учет и составляют отчетность по установленным формам, которая затем объединяется с балансом головной организации и представляется в органы, регулирующие уплату налогов и сборов, государственной статистики, учредителям и др.