Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита

Казахский Экономический Университет им. Т. Рыскулова

Факультет «Учет и статистика »

Кафедра «Аудит и экономический анализ» 

№ рег._____

от «__»_____2012 г. 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  курсу Аудит 

На тему: «Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита» 

Специальность 5В050800 «Учет и Аудит»

Выполнила: Кряквина Анна        

студентка 3 курса, 304 гр.

4 года  обучения

Руководитель:  пр. Шманова Н. С. 
 
 
 
 
 

Допустить к защите                                                              Защитила на «__»

«__»_____2012 г.                                                                  «__»_____2012 г.

________________                                                                                          ________________

^{Подпись                                                                                                                                                                                                        Подпись}  
 

Алматы, 2012

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудита и аудиторской деятельности.
1. Сущность, цель и значение аудита.
2. Возникновение и развитие аудита.
3. Виды и функции аудита
2. Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита.
1. Общение с руководством экономического субъекта.
2. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица.
3. Использование работы эксперта.
4. Операции со связанными сторонами в ходе аудита.

Заключение

Список  литературы

      Введение

     В первом Послании Президента РК Н.А. Назарбаева народу Казахстана было представлено видение будущего нашего общества и миссии нашего государства - «Стратегия развития страны до 2030 года». Казахстан успешно завершил переходный период и уверенно вошел в качественно новый этап своего развития. Современные вызовы и угрозы требуют более динамичной модернизации всей системы социально-экономических и общественно-политических отношений, что позволит Казахстану сохранять свое лидирующее положение в постсоветском пространстве, включая сферу образования.

     Несмотря  на сложности адаптации к рыночным условиям, в нашей стране активно проводятся научно-техническая политика, фундаментальные и прикладные исследования новых прогрессивных рыночных направлений социально-экономической деятельности, которые с накоплением определенных научных разработок превращаются в важнейшие теоретические и практические отрасли знания. Среди них особенное значение придается таким специальным наукам и учебным дисциплинам, как бухгалтерский учет и аудит хозяйствующих субъектов. Рекомендации по их совершенствованию разработаны с учетом требований Конституции, Гражданского и Уголовного кодексов, Кодекса об административных правонарушениях, Налогового и Бюджетного кодексов и прочих нормативно-правовых актов Республики Казахстан, регулирующих деятельность компаний, фирм и других коммерческих организаций.

     Актуальность  исследования проблем профессионального  аудита хозяйственной деятельности выражается в заинтересованности всех участников в рациональной его организации с минимально возможными издержками для получения наибольшего экономического эффекта. Известно, что аудит тесно взаимосвязан с другими функциями управления, такими как планирование, анализ, координация, учет, организация, контроль и регулирование. Если с помощью учета формируются источники информации, то их комплексный аудит позволяет выявить и устранить возможные ошибки, допущенные при планировании, организации и регулировании экономических процессов деятельности хозяйствующих субъектов. Именно их надлежащее выполнение должно обеспечить правильную оценку всех происходящих изменений относительно установленного режима ведения бизнеса на микроуровне.

     Профессиональный  аудит широко применяется в мировой  практике. Основной предпосылкой такого независимого вида финансового контроля является взаимная заинтересованность предприятий в лице их владельцев (акционеров), государства в лице налоговой службы и аудиторских фирм в обеспечении достоверности учета и отчетности. Успешному развитию профессионального аудита в нашей стране способствуют разработка и принятие нормативно-правовых актов, в частности, Закона «Об аудиторской деятельности», Кодекса этики аудиторов и Международных стандартов аудита, с их помощью регулируются этико-правовые, методологические и рыночные отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности в Республике Казахстан.

     Если  бы не жесткие требования вышеуказанных  нормативно-правовых актов, то профессиональный аудит в нашей стране мог бы потерять свою фактическую независимость и стал бы работать по инструкциям и положениям государственных органов. Это могло нанести существенный удар по происходящим в Республике Казахстан демократическим преобразованиям, достоверности и полноты информации о состоянии дел в различных сферах экономики.

     Основная  цель аудиторской деятельности состоит  в проверке достоверности бухгалтерской  отчетности экономических субъектов  и соответствия совершенных или  финансовых операций правилам, действующим  в Республике Казахстан. Наиболее существенной предпосылкой развития аудита в нашей стране стал процесс разгосударствления экономики и переход на рыночные отношения. В условиях рынка и реальной конкуренции вмешательство государства в финансовую деятельность предприятий ограничено. С приобретением же ими реальных собственников - акционеров или частных владельцев - в обществе появились субъекты, непосредственно заинтересованные в законности и эффективности финансовой деятельности предприятий и достоверности учета и отчетности.

     В условиях перехода экономики Казахстана на рыночные отношения возникла потребность в аудите, так как рынку нужен строгий независимый контроль. Об этом говорит и опыт западных стран с развитой экономикой, где главная движущая сила рыночного механизма - конкуренция, которая только тогда приносит эффект, когда осуществляется строгий контроль за соблюдением всех «правил игры» состязательности за успех.

     Потребность в независимом профессиональном аудите возрастает с каждым годом, что связано со многими причинами. Во-первых, влияют развитие предпринимательства и рынка капитала, во-вторых, стремление организации к саморегулированию, в-третьих, необходимость создания финансового рынка, который обеспечивал бы экономическую устойчивость, гарантировал бы собственникам (акционерам, пайщикам) и кредиторам их материальные вклады, взаимную уверенность между деловыми партнерами.

     Недостаточная разработанность проблем профессионального  аудита требует не только уточнения  существующих, но и разработки принципиально новых подходов к его организации в специфических условиях непредсказуемости уровня конкуренции, изменений конъюнктуры рынка и частоты кризисных явлений в различных отраслях реального сектора экономики.

     Аудит - это сравнительно новое в нашей  стране направление финансового  контроля и экономического анализа деятельности акционерных обществ, товариществ и прочих хозяйствующих субъектов. Контроль и ревизионная деятельность осуществлялись и раньше, однако, ревизия и аудит, хоть и близкие по содержанию многих операций понятия, это не одно и то же. Аудит является творческим развитием контроля. Он не отменяет, а дополняет формы и виды экономического контроля.

     Аудиторство не равнозначно нашим понятиям экономического анализа, документальной комплексной ревизии, счетной проверки баланса или судебно-бухгалтерской экспертизы, несмотря на то, что при осуществлении своих задач аудиторы пользуются процедурами названных и других областей учетной и контрольно-аналитической практики. Как отмечает известный ученый Я.В. Соколов, цель ревизии — устранение недостатков и искоренение зла, цель аудита - сокращение недостатков и ограничение зла.

     Клиент  не выбирает ревизора, который представляет административное право и выражает вертикальные связи. Напротив, аудитора клиент выбирает и приглашает сам, их отношения регулируются гражданским правом, выражающим горизонтальные связи.

     Понятие аудита шире, чем понятие ревизии  и контроля, ибо в него входят не только проверка достоверности финансовых показателей, но и разработка предложений по улучшению хозяйственной деятельности для рационализации расходов и оптимизации доходов на научной основе. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса, осуществляемую на основе договора, включая проверку состояния бухгалтерского учета, внутреннего контроля и финансовой отчетности, а также консультирование в целях недопущения нерациональных расходов, повышения эффективности использования ресурсов и увеличения доходов хозяйствующих субъектов.

      Теоретические основы аудита и аудиторской  деятельности

1. Сущность, цель и значение аудита

     Современный аудит – это неотъемлемый элемент  инфраструктуры рынка, представляющий собой  особую организационную форму  контроля.

     Сущность  аудита и аудиторской деятельности определена как Международным стандартом аудита МСА 200, так и Законом РК «Об аудиторской деятельности».

     Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 г. № 304 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012г.) так определяет понятия аудита и аудиторской деятельности:

     «аудит - проверка в целях выражения независимого мнения о финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

     аудиторская деятельность - предпринимательская  деятельность по проведению аудита финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, и предоставлению услуг по профилю деятельности».

     Аудит следует рассматривать как:

     а) процесс защиты интересов собственников, подавляющая часть которых не составляет финансовую отчетность, но для которых крайне важно, чтобы она не содержала существенных искажений, а тем более злоупотреблений со стороны нанятой ими администрации;

     б) процесс уменьшения до приемлемого  уровня информационного риска для  других пользователей такой отчетности, публикуемой различными организациями. 

     В широком смысле предметом аудита выступают экономические явления, процессы и события, представляющие интерес для общества, отдельных  юридических и физических лиц, преследующих многообразные цели по проверке, исследованию и объективной оценке данных об их реальности и достоверности, оптимизации управления, нормативно-правовому регулированию и повышению эффективности экономической деятельности, оказанию контрольно-аналитических, консультационных и иных профессиональных аудиторских услуг.

     В узком смысле на практике предмет  аудита может быть уточнен с учетом поставленных целей и конкретных объектов контроля. Например, если объектом аудита будет финансовая деятельность хозяйствующего субъекта, то цель заключается в надёжной и тщательной проверке его финансовой отчетности и подтверждения (или неподтверждения) ее полноты и достоверности, т.е. в выражении и представлении заказчику своего мнения о соответствии финансовой отчетности предприятия его действительному финансовому состоянию. В таком случае предметом аудита служит информация, отраженная в финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

     Более подробно об этом сказано в MCA 200, где  подчеркивается, что цель аудита финансовой отчетности - предоставление возможности аудитору выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленными требованиями.

     Эта основная цель может дополняться  обусловленными договорами с клиентом условиями и задачами выявления резервов лучшего использования экономического потенциала, финансовых ресурсов, анализом правильности начисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов хозяйствующих субъектов.

     Для достижения поставленных целей аудита необходимо решить определенные задачи. Среди них, в качестве особых, можно выделить следующие:

     1) обеспечение достоверности финансовой отчетности предприятия и уменьшение до приемлемого уровня информационного риска для пользователей этих отчетов;

     2) сбор и оценка достаточного количества компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений;

     3) систематический анализ экономики предприятия или определенного вида его деятельности, в том числе инвестиционной, маркетинговой и внешнеэкономической;

     4) проверка соответствия деятельности предприятия его уставу, обоснованности составленного бизнес-плана и других заданий и нормативов;

     5) контроль за соблюдением законодательства, правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, обеспечением пользователей достоверной информацией о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта;

     6) проверка первичных документов для установления законности и соответствие их истинному содержанию хозяйственных операций;

     7) оказание консультационной помощи клиентам по различным вопросам в области учета и контроля производственной, маркетинговой, инвестиционной и прочей деятельности предприятий;

     8) содействие укреплению собственности клиента, устранению недостатков и повышению эффективности его бизнеса.

     Аудит - сложный вид деятельности по контролю, оценке, разработке рекомендаций по повышению эффективности хозяйствования, деловому консультированию и оказанию прочих профессиональных услуг заинтересованным клиентам.

     Таким образом, аудитом называется независимая проверка состояния и ведения бухгалтерского учета, с тем, чтобы убедиться в обоснованности финансовой отчетности и ее соответствии нормативным документам. Аудитор должен выразить мнение о том, дает финансовая отчетность объективное мнение о фирме или нет.

2. Возникновение и развитие аудита.

     Аудит имеет многовековую историю. Слово  «аудит» связано с одноименным  словом латинского происхождения, который  означает «слушатель».

     Родиной возникновения аудита в современном его понятии считают Англию. Письменные памятники, указывающие на существование аудиторства в Англии, восходят к XIII-XIV вв.

     За  более чем 150-летний период аудит прошел три стадии развития, соответствующим определенному уровню экономических отношений: подтверждающий аудит; системно-ориентированный аудит; аудит, базирующийся на риске. Первоначально аудит проводился в виде проверки и подтверждения достоверности операций, отраженных в бухгалтерских документах и отчетности.

     При подтверждающем аудите в основном рассматриваются вопросы правильности составления бухгалтерских регистров и отчетных форм, поэтому эту стадию называют «аудированием книг».

     Системно  ориентированный подход к аудиту начал использоваться в западных странах с конца 1960-х годов и привел к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. Это дало возможность наблюдать системы, которые контролируют операции. Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку, потому что в определенной степени можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений норм. Аудиторские фирмы стали больше уделять внимания консультационной деятельности, осуществлению формализации аудиторских процедур и повышению качества проводимых проверок.

     Несмотря  на усовершенствование системно-ориентированного подхода к аудиту, он имеет свои недостатки. Например, системно-ориентированный аудит осуществляется как контроль над персоналом, тогда как никто не контролирует администрацию. При этом процедуры аудита были сориентированы на то, чтобы выявить - обманывает ли персонал менеджера, а не управленцы - инвесторов.

     Аудит, базирующийся на риске - это аудит, производящий проверку выборочно, исходя из условий  работы предприятия, в основном узких и критических точек в его деятельности. Он ориентирован на предупреждение и избежание возможного риска при проведении проверок или консультирования. Особое значение риска аудита объясняется не только возможностью утраты репутации аудитора или аудиторской фирмы и потери клиента, но и ожесточенной конкуренцией, существующей между аудиторскими компаниями, крупными штрафами и моральным ущербом. Например, такое может произойти из-за недобросовестности или неверного заключения аудитора, послужившего причиной нанесения клиенту или третьим лицам существенного материального ущерба. Риск потерять профессиональную репутацию может быть равнозначен полному краху конкретного аудитора или аудиторской компании. Поэтому необходима тщательная подготовка к проведению комплексной проверки всех сторон деятельности хозяйствующих субъектов, следует уделять должное внимание подбору кадров, составлению программы, плана ожидаемых работ и т.д.

     Исходя  из этого, аудиторы больше времени стали отводить этапам планирования и системного изучения бизнеса клиента. Сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку сфер с низким риском. Этим самым обеспечить более эффективную с точки зрения экономии времени и затрат услугу клиентам.

     На  современном этапе развития контрольно-аналитической  деятельности важнейшее значение имеет  аудит, базирующийся на риске, технология проведения которого основана на проведении выборочных проверок, исходя из конкретных условий, предполагаемых недостатков и затруднений в деятельности субъектов.

     При этом следует учесть, что на бизнес в сфере профессионального аудита влияют следующие основные факторы:

• контрольная среда;
• потенциальное давление на управленцев в целях манипулирования доходами;
• интересы участвующих сторон;
• позиция клиента в отрасли и экономической среде.

     Таким образом, в подтверждающем аудите проверяются  регистры бухгалтерского учета и финансовые документы. Системно ориентированный подход к аудиту дает возможность наблюдать деятельность хозяйствующих субъектов как целостной системы, которая контролирует операции. При аудите, базирующемся на риске, рассматривается деятельность людей, контролирующих эту систему. Последние два этапа потребовали от аудиторов поднять головы от книг и сосредоточить все внимание на самом бизнесе.

     Появление современного института аудита в  Казахстане  связано с образованием в СССР совместных предприятий в  конце 80-х гг. XX в.  Для этих предприятий  стала обязательной аудиторская  проверка с целью подтверждения годовых отчетов. В период перестройки на рыночные отношения для успешного развития и нормального функционирования  вновь создаваемых коммерческих предприятий появилась необходимость в создании органов независимого контроля.

     Историю казахстанского аудита условно можно разделить на три этапа: создание первых аудиторских структур (1987-1988гг.), расширение количества и форм аудиторских структур (1989-1991 гг.), создание нормативной базы аудита (с 1993 г. по настоящее время).

     Первая  аудиторская фирма в Казахстане была создана в 1990 г. Согласно Постановлению Совета Министров Казахской ССР от 15 февраля 1990 г. № 60 при Министерстве финансов республики был организован хозрасчетный аудиторский центр "Казахстанаудит" с территориальными отделениями. С 1992 г. фирма является самостоятельной крупной акционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги казахстанским предприятиям и учреждениям всех форм собственности.

     Как известно, успешному развитию аудиторского дела способствует ее надежное законодательное обеспечение. 20 ноября 1998 г. был принят Закон Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности", который регулирует отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности.

     Принятие  Закона об аудиторской деятельности помогает определить перспективы развития аудиторской деятельности и привлекает крупные международные аудиторские компании.

3. Виды и функции аудита

     Можно выделить следующие функции аудита: экспертную, аналитическую, консультационную и производственную.

     Аудит осуществляет непосредственно производственную функцию. Аудиторские фирмы или индивидуальные аудиторы на договорной и платной основе непосредственно выполняют обязанности бухгалтера: налаживают учет; внедряют его передовые формы и методы; составляют отчетность и декларации о доходах; постоянно ведут учет с составлением отчетности. При осуществлении данной функции проверку и подтверждение достоверности отчетов должны проводить иные независимые аудиторы.

     В сфере бизнеса аудит выполняет ряд функций: контрольную, экспертную, управленческую, аналитическую, консультативную, производственную и информационную (рис. 1). 

     В практике аудиторской деятельности различают следующие виды аудита:

1. По стадии развития:
• подтверждающий аудит - аудит, предполагающий проверку и подтверждение практики каждой хозяйственной операции;
• аудит, базирующий на риске - это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе;
• системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля.
2. По характеру заказа:
• инициативный (добровольный), т. е. проводимый по решению руководства организации или ее учредителей;
• обязательный, т. е. предусмотренный законом Республики Казахстан.
3. По сфере деятельности субъекта:
• общий аудит;
• банковский аудит;
• страховой аудит;
• аудит прочей деятельности.
4. По объему проверки:
• внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства;
• внутренний аудит проводится штатными аудиторами - работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия.
5. По периодичности проверки:
• первоначальный аудит означает проведение аудитором или ауди-торской фирмой проверки в данной организации впервые;
• периодический (повторяющийся) аудит осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой (аудитором) при повторных договорных отношениях.

     Также под видами аудита трактуют деление аудита на внутренний и внешний.

     Внешний аудит проводится независимым  аудитором, причем его независимость определяется как законодательными, так и этическими нормами. Потребность в проведении внешнего аудита основывается на требованиях  пользователей финансовой отчетности. Руководствуясь целями, стоящими перед аудиторами и решаемыми ими задачами внешний аудит подразделяется на обязательный и инициативный.

     Инициативный  аудит проводится по инициативе аудируемого  субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором, аудиторской организацией. В ходе инициативного аудита аудитор решает любые задачи для  достижения целей определенных договором.

     Обязательный  аудит проводится в случаях, установленных законодательством РК. При проведении обязательного аудита перед аудитором должна стоять единственная цель – формирование и последующее выражение мнения о достоверности во всех существенных аспектах аудируемой финансовой отчетности.

     Внутренний  аудит – организованная в компании в интересах его собственников  и регламентированная его внутренними  документами система контроля над  соблюдением установленного порядка  ведения бухгалтерского учета и  надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

     Типы  аудита следующие: операционный аудит, аудит на соответствие, аудит финансовой отчетности.

     Операционный  аудит - это проверка любой части  процедур и методов функционирования хозяйственной системы в целях  оценки производительности и эффективности. По завершении этого аудита менеджеру обычно выдаются рекомендации по совершенствованию операций.

     Из-за того что операционная эффективность  может быть оценена во множестве  самых разных областей, охарактеризовать типичный операционный аудит невозможно. В одной организации аудитор мог бы оценить пригодность и достаточность информации, используемой руководством при принятии решения о приобретении новой недвижимости, в другой организации аудитор мог бы оценить эффективность движения документов при обработке данных по товарообороту. В операционном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом. Они могут включать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, маркетинга и любой другой области, в которой аудитор квалифицирован.