Взаимосвязь уровня существенности и аудиторского риска

                                                Содержание

1. Существенность в аудите                                                                                                         2

1.1 Понятие уровня существенности                                                                                          2

1.2 Выбор базовых показателей                                                                                                  3

2. Взаимосвязь уровня  существенности и аудиторского  риска                                               8

2.1 Понятие риска в аудите                                                                                                         9

2.2 Внутрихозяйственный риск                                                                                                  9                                                          

Заключение                                                                                                                                10

Список литературы                                                                                                                      11                      

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Существенность  в аудите

1.1 Понятие уровня  существенности

В настоящее время проблема установления уровня существенности при  планировании аудиторской проверки приобрела особую актуальность в связи с необходимостью применения в аудиторской практике Федеральных правил (стандартов).

Под существенностью понимается величина пропусков, неточностей или  неправильного трактования фактов бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт. Согласно определению Совета по стандартам финансового учета США, существенность - это значимость пропусков или ложных заявлений в учетной информации, по причине которых при определенном стечении обстоятельств возникает вероятность, что пользователь учетной информации, имеющий опыт работы с последней, изменит свое первоначальное мнение об учетной информации, основанное на доверии к ней.Совет по бухгалтерским стандартам Великобритании считает, что информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее не приведения или искажения.

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

По мнению автора, существенность можно определить как критерий того, готов ли аудитор подтвердить  достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. Принцип существенности обусловливается  объемом показателей проверяемой  информации или характером ошибок, допущенных при отражении хозяйственных  операций.

Принцип существенности в  аудите является фундаментом, своего рода гарантией для решения многих вопросов. Этот принцип формирует  логическую последовательность и взаимосвязь  между этапами аудита, объемом  и содержанием аудиторских процедур, оценкой результатов собранных  аудиторских доказательств и  формой аудиторского заключения. Существенность определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления  аудиторского заключения.

Актуальность и значимость существенности в аудиторской деятельности объясняются несколькими причинами:

во-первых, принцип существенности допускает не принимать во внимание незначительные характеристики, но вся  важная информация должна быть раскрыта полностью;

во-вторых, принцип существенности позволяет определить влияние стоимости  определенных объектов бухгалтерского учета на сумму и структуру  баланса, на финансовые результаты, следовательно, в ходе аудиторских процедур исследуются  те бухгалтерские операции, которые  оказывают значительное влияние  на величину активов, пассивов и финансовых результатов;

в-третьих, и это главное, принцип существенности требует  показать всю информацию, имеющую  важность для ее пользователей. Это  требование касается и формулировки аудиторского заключения о представлении  финансовой отчетности во всех существенных аспектах. При этом аудиторское заключение, как и сама финансовая отчетность, адресовано многочисленным пользователям, которые на основе отчетной информации принимают совершенно определенные экономические решения. В число  пользователей входят руководство  организации, акционеры, кредиторы, инвесторы, государственные организации. Каждый из пользователей имеет собственные  интересы, которые и определяют то, что важно и существенно в  бухгалтерской отчетности.

Одна из целей предварительного суждения о существенности - сфокусировать  внимание аудитора на более значительных пунктах финансового отчета при  определении стратегии аудиторской проверки. Применяемое в США Положение об аудиторских стандартах № 47 "Аудиторский риск и существенность при проведении аудиторской проверки" (SAS № 47) требует, чтобы аудитор, планируя операцию, обдумал бы "предварительное суждение об уровнях существенности для целей аудиторской проверки".

 

1.2 Выбор базовых  показателей

Вопрос оценки существенности в аудите заключается, прежде всего, в выборе конкретной базы, включающей один или несколько показателей  бухгалтерской отчетности и способ расчета количественного критерия существенности - величины предельно  допустимой ошибки.

По мнению одних аудиторов, необходимы точные количественные оценки существенности, другие наоборот избегают жестких оценок. Некоторые аудиторы считают, что при оценке существенности целесообразно учитывать не только количественные, но и качественные стороны информации, такие, как вид  деятельности клиента (производство, торговля, сельское хозяйство, посредническая деятельность и т.д.), стабильность его положения  на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться  несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.

Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету  используется понятие предельно  допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор уменьшает вероятность  того, что сумма расхождений по отдельно взятым счетам (как выявленным, так и не выявленным) превысит уровень  существенности. Размер допустимой ошибки учитывается при разработке программы  проверки каждого конкретного счета  и, прежде всего при размере выборки.Обычно допустимая ошибка устанавливается на уровне 50~70% от планируемой существенности. Однако предельно допустимая ошибка не должна быть и слишком низкой, т.к. это может привести к необоснованному завышению объемов аудиторских процедур.Существенность как категория аудита может представлять собой только относительную величину, поскольку никогда нельзя выразить в рублях то, какая величина существенна, а какая - нет.На этапе планирования возможные ошибки бухгалтерской отчетности могут быть оценены только в долях или процентах от какого-либо показателя (или их группы). В дальнейшем, в ходе аудиторских процедур, относительная величина существенности будет трансформироваться в абсолютную путем подсчета суммы не выявленных ошибок. При подведении итогов проверки агрегирование всех обнаруженных искажений позволит найти уточненный уровень существенности, как правило, скорректированный по сравнению с плановым.

Аудиторы обычно обходятся  без точных количественных оценок. Считается, что отклонение до 5% - незначительно, а более 10% - существенно.На стадии планирования необходимо также установить минимальный объем возможных исправительных бухгалтерских проводок, которые предлагается сделать клиенту для устранения найденных при проведении аудиторской проверки ошибок и неточностей. Уровень предлагаемых исправительных бухгалтерских проводок устанавливается исходя из имеющегося опыта аудиторских проверок, анализа системы внутреннего контроля предприятия и ожидаемой частоты и величины ошибок в бухгалтерских регистрах. Желательно, чтобы названный уровень был достаточно низок, поскольку ошибки, не принятые во внимание аудитором из-за их не существенности, в сумме могут значительно повлиять на правильность составления финансовой отчетности. В то же время, если уровень предлагаемых исправительных проводок установить на слишком низком уровне, то такой подход может привести к излишней и малоэффективной работе аудиторов и большим потерям времени. Хотя специальный порядок определения планируемого уровня существенности не регламентирован, существуют определенные правила, которые могут быть использованы в ходе оценки уровня существенности при планировании проверки. В начале аудиторской проверки главная задача - установить оценку той сумме, которая должна рассматриваться как существенная для финансовой отчетности.

Аудиторская фирма может  установить в ходе проверки единый показатель уровня существенности и  считать его предельным значением  возможной ошибки для любых статей баланса.

На определение уровня существенности в аудите оказывают  влияние количественные и качественные факторы бухгалтерской информации. При этом в одном случае незначительные в качественном отношении ошибки могут быть несущественными в  количественном выражении (в пределах заданного уровня существенности), но оказывать негативное влияние  на развитие предприятия и иметь  негативные последствия для финансовой устойчивости, деловой репутации  и т.д.

Представляется, что для  расчета планового уровня существенности можно выбрать три категории  показателей:

счета бухгалтерского учета;

статьи баланса;

показатели бухгалтерской  отчетности.

При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет.

Характеризуя счета бухгалтерского учета, отметим, что важным является определение групп значимых счетов или групп счетов. Таковыми являются счета, содержащие ошибки, существенно  влияющие на содержание финансовой отчетности.

Критериями отнесения  счетов к значимым являются:

наличие остатка, превышающего допустимую ошибку;

большой оборот по счету  в течение отчетного периода;

наличие необычных проводок.

документы, содержащие субъективные оценки персонала клиента (например, размер резерва по сомнительным долгам);

 

документы, связанные с  рутинной обработкой данных, которые  представляют собой подробную информацию о совершаемых операциях, обычно отражаемых в бухгалтерских регистрах (например, записи о дебиторской  или кредиторской задолженности, движении денежной наличности, расчетах с персоналом по оплате труда, основным средствам  и т.п.);

документы, связанные с  нетрадиционной обработкой данных, к  которым относятся документы  по операциям, осуществляемым с меньшей  частотой (например, инвентаризационные описи, расчеты амортизационных  отчислений и др.). Обычно рассматриваются  различные подходы к указанным  видам источников информации.

В качестве базы может быть выбрана каждая из трех групп, а могут  быть взяты две или сразу все  три группы. В каждом конкретном случае выбор тех или иных счетов, статей и показателей будет зависеть как от качественных аспектов финансовой информации, так и от ее количественных характеристик.

Поскольку сама отчетность и аудиторское заключение адресованы многочисленным пользователям, то и  выбор базы существенности определяется важностью показателей для пользователей  бухгалтерской отчетности. Однако для того, чтобы выбрать единую базу для всех групп пользователей, интересы которых различны, и определить наиболее важные показатели при разных условиях и результатах финансово-хозяйственной деятельности, очевидно, необходимо опираться на относительно стабильную базу, показатели которой наименее подвержены рискам отраслевого и общеэкономического характера и (или) наиболее предсказуемы по отношению к факторам деятельности предприятия. Например, акционеры заинтересованы в получении дивидендов, а значит, и прибыли. Величина последней свидетельствует о развитии организации, ее возможности отвечать по своим обязательствам. Поэтому в качестве базы для расчетов существенности аудитор выберет валовую прибыль предприятия. С другой точки зрения может использоваться показатель прибыли до налогообложения (в случае, если компания показывает относительно стабильные результаты). При этом за исходную цифру принимается значение в 5% от валовой прибыли. Другими базами для исчисления указанного показателя могут быть оборот (0,5 - 1%), акционерный капитал (5%), валюта баланса (0,5-2%).При условии выбора в качестве базы существенности одного показателя расчет уровня существенности как таковой не производится. Показатель устанавливается в виде определенного процента предельно допустимой ошибки. Известную сложность при таком варианте формирования базы представляет вопрос оценки достоверности всей финансовой отчетности, то есть существенности в целом по отдельному значению существенности одного показателя. Чем сложнее и разнообразнее факты хозяйственной жизни предприятия, чем более изменчивы результаты его финансово-хозяйственной деятельности, тем больше показателей бухгалтерской отчетности необходимо взять в качестве базы для оценки существенности.

Качественный аспект информации содержит достаточно много факторов, которые аудитор должен принимать  во внимание при определении и  оценке существенности, например, вид  деятельности и масштабы бизнеса, конкурентоспособность, адекватность принятой учетной политики реальным условиям хозяйствования.

По нашему мнению, аудитор  обязан принимать во внимание качественную сторону существенности для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения финансовых и хозяйственных операций от требований соответствующих нормативных актов, действующих в Российской Федерации.

Однако на этапе завершения аудита, то есть когда все процедуры  проведены и аудиторские доказательства собраны, отмеченные в ходе проверки отклонения оцениваются с позиции  их количественного влияния на бухгалтерскую  отчетность. В этом случае необходимо проверить - превосходят ли по отдельности  и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

На наш взгляд при оценке результатов аудита невозможно разделить  качественный и количественный критерий аспекта существенности. Обнаруженные ошибки и отклонения следует оценить  в комплексе качественных и количественных факторов. Качественный аспект существенности заключается в таких характеристиках  собранных аудиторских доказательств, которые выходят за рамки количественного  измерения как обнаруженных, так  и прогнозируемых ошибок.В соответствии с российскими и международными стандартами аудитор независим в выборе методики проверки, но ответственен за обнаружение существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Именно по этой причине аудитор должен определить уровень существенности самостоятельно. Иными словами, при планировании аудита конкретного предприятия аудитору необходимо установить границы существенности тех ошибок, которые в совокупности исказят бухгалтерскую отчетность.

Применяя показатель уровня существенности, определенный расчетным  путем, необходимо учитывать, что одни счета могут содержать больше ошибок, чем другие, а вероятные  искажения в статьях бухгалтерской  отчетности могут иметь разнонаправленный  характер. При этом аудитор должен полагаться только на собственное профессиональное суждение. Некоторым аудиторам представляется более целесообразным установление уровней существенности по значимым статьям отчетности то есть по тем статьям, удельный вес которых в валюте баланса превышает 1%).

Другие считают, что в  случае, если единый уровень существенности составляет менее 3% валюты бухгалтерского баланса, следует рассчитать уровни существенности по каждой значимой статье бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Взаимосвязь  уровня существенности и аудиторского  риска

2.1 Понятие риска  в аудите

Как уже говорилось ранее, аудиторской деятельности присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных обстоятельств, который  может быть существенно снижен лишь посредством проведения проверки в  объемах, совпадающих или больших, чем объемы работы, ранее проведенной  бухгалтерией экономического субъекта.

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская  отчетность клиента может содержать  не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения  ее достоверности, или признать, что  она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений  в бухгалтерской отчетности нет.Аудиторский риск определяется как вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудиторы понимают невозможность полного устранения риска, поэтому они установили приемлемый, с их точки зрения, его уровень - 5%. Это значит, что пять из ста подписанных аудитором заключений могут содержать неверные выводы по спорным вопросам. Соответственно 95% - это доверительная вероятность. Иногда в профессиональной литературе уровень доверия, равный 95%, называют “магической цифрой аудиторского риска". Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность предприятия, поскольку при более низком риске низка надежность данных бухгалтерской отчетности и фактические (потенциальные) акционеры теряют к ней доверие.Сущность аудиторского риска состоит в том, что аудитор может допустить некоторые погрешности в своей работе (осуществив тестирование контрольных моментов и другие аудиторские процедуры) и при подведении общих итогов сделать неверные выводы. По существу этот риск можно рассматривать как взаимодействие только факторов:

а) риск наличия в бухгалтерской  отчетности существенных некорректностей;

б) риск того, что какие-либо из имеющихся в бухгалтерской  отчетности некорректностей не будут  выявлены в ходе проверки.

С практической точки зрения, перечисленные факторы можно  разделить на три компонента:

а) внутрихозяйственный риск (ВХР);

б) риск средств контроля (РК);

в) риск необнаружения (РН).

Аудитор обязан изучать эти  риски в ходе работы, оценивать  их и документировать результаты оценки. При оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций: высокий, средний; низкий. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

В общем виде приемлемый (допустимый) аудиторский риск (ПАР) характеризуется моделью:

ПАР = ВХР х РК х РН

Приемлемый аудиторский  риск не должен превышать 5%.

Рассмотрим компоненты аудиторского риска подробно.

2.2 Внутрихозяйственный  риск

Внутрихозяйственный риск выражает вероятность возникновения ошибки в бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в  целом при сложившемся способе  ведения финансово-хозяйственной  деятельности до ее проверки системой внутрихозяйственного контроля. Характеризует  степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных  операций и отчетности в целом.Дав оценку внутрихозяйственному риску на этапе планирования, аудитор оценивает внутрихозяйственные риски в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности, уделяя особой внимание счетам бухгалтерского учета и операциям, сальдо и (или) обороты по которым превышают заданный уровень существенности.При оценке внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности аудитору необходимо принимать следующие факторы:

особенности функционирования и текущего экономического положения  отрасли, в которой действует  экономический субъект;

специфические особенности  деятельности, осуществляемой данным экономическим субъектом;

честность персонала экономического субъекта, осуществляющего руководство  и ответственного за ведение учета  и подготовку отчетности;

опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета  и подготовку отчетности;

возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал экономического субъекта с целью  достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности;

возможность контроля за деятельностью предприятия со стороны его собственников.

При оценке внутрихозяйственного риска в отношении конкретных счетов учета и однотипных групп  хозяйственных операций аудитору необходимо принимать во внимание такие факторы, как:

отдельные счета учета, для  которых характерно появление в  них непреднамеренных искажений;

отдельные счета учета, для  которых характерно появление в  них преднамеренных искажений вследствие высокой вероятности использования  их для совершения злоупотреблений;

сложность учитываемых хозяйственных  операций, которая требует для  их правильного оформления высокой  квалификации исполнителей;

наличие хозяйственных операций, бухгалтерское оформление которых  может быть основано полностью или  частично на субъективном мнении исполнителей;

наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим  законодательством;

наличие необычных, нестандартных  хозяйственных операций.

Аудитор при оценке внутрихозяйственного риска может использовать данные аудита прошлых лет, но при этом он обязан убедиться в том, что оценки величины этого риска, сделанные  ранее, справедливы и для проверяемого года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                    Заключение

Аудиторские компании существуют уже достаточно давно, и это не случайно. Причем мнение о том, что  их работа необходима только государству  и предприятиям, подпадающим под  обязательный ежегодный аудит, неверно.

Правильность ведения  бухгалтерского учета играет гораздо большую роль в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, чем кажется на первый взгляд. Неправильное отражение хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета или даже одна неверная проводка могут повлечь искажение налогооблагаемой базы и, как следствие, штрафные санкции за неправильно уплаченные налоги. Причем в соответствии с действующим законодательством эти санкции могут в несколько раз превышать сумму исчисленных налогов. Выплата подобных санкций в отдельных случаях может привести к кризису или даже банкротству предприятия.

В данной курсовой работе было доказано, что аудит осуществляется с целью обеспечения законности, эффективности и целесообразности финансовой деятельности организаций, укрепления финансовой дисциплины.

В современных условиях, когда налаживанию экономических  связей между экономическими субъектами часто препятствует отсутствие доверия  партнеров друг к другу, особо  остро проявляется потребность  в достоверной экономической  информации, в которой заинтересованы все без исключения участники  хозяйственного оборота, а также  пользователи финансовой информации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                   Список литературы

1.   Г.Б. Полисюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Сухачева "Аудит предприятия" Экзамен Москва-2001г.

2.   ФЗ РФ от 7 августа  2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности" (в ред. ФЗ РФ  от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ);

3.   Федеральные правила  (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства  РФ от 23.09.2002 №696;

4.   Федеральное Правило  (стандарт) № 4 "Существенность  в аудите";

5.   Методы оценки  аудиторских рисков. Бычкова С.М.  д. э. н., С. Петербург // Журнал "Аудитор" № 3 2004 г.;

6.   Определение уровня  существенности при планировании аудиторской проверки*. Бондаренко В.И. // Журнал "Аудитор" № 10 2002 г.;