Взимание НДС и принципы его возврата

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение высшего  профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный  университет сервиса и экономики»

Кафедра сервиса и естественно-научных дисциплин

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По курсу «Налоги, таможенные платежи  и сборы»

Тема: «Взимание НДС и принципы его возврата»

 

                                             

 Разработала: студентка 5 курса

                                                        группы 572

                                             Ивашкевич А.С.                                      

   Проверила: Михайлова Т.П.

 

 
Дата защиты: «_____» _____________ 2013 г.

Оценка: _______________________________

Подпись руководителя: __________________

 

 

 

 

Великие Луки

2013

СОДЕРЖАНИЕ

Введение	3
1 Система налогообложения  в Российской Федерации	5
1.1 Виды налогов	5-13
1.2 Субъекты налогообложения  в России	14-17
2 Особенности применения  НДС в Российской Федерации	18
2.1 Назначение НДС в системе налогообложения	18-20
2.2 Порядок применения  НДС на территории России	21-26
2.3 Порядок действий  таможенных органов при возврате  НДС	27-31
3 Анализ проблем, связанных  с возвратом НДС	32-39
Заключение	40-41
Список литературы	42

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Доходы бюджетов складываются из двух основных источников: налоговых и  неналоговых доходов. Причем, налоговые  доходы составляют основную часть доходов  бюджетов во многих странах.

В Российской Федерации очень велика роль косвенных налогов в формировании доходной части консолидированного бюджета. Наиболее важным налогом является налог на добавленную стоимость, потому что уже несколько лет подряд он занимает первое место в структуре поступлений консолидированного бюджета Российской Федерации.

Актуальность темы курсовой работы, прежде всего, связана с основными  функциями налога на добавленную  стоимость и с его ролью  в экономике Российской Федерации.

Помимо того, что налог на добавленную  стоимость имеет огромное значение с точки зрения его фискальной функции, он также используется для регулирования финансово-хозяйственной жизни страны. Свидетельством этого регулирования является снижение ставки налога на добавленную стоимость с 20% до 18% с 1 января 2004 года.

В современной налоговой системе  налог на добавленную стоимость занимает очень важное место. Однако, несмотря на то, что данному налогу уделяется достаточно много внимания, вносятся постоянные изменения в нормативно-правовую базу, регулирующую налоговые правоотношения, до сих пор остается много спорных вопросов. Также много проблем возникает в связи с несовершенством законодательной базы и налоговой культуры, которые позволяют уклоняться от уплаты налога на добавленную стоимость или производить незаконное возмещение.

Введение главы 21 Налогового кодекса РФ стало  важным событием, потому что данная глава значительно расширила законодательную базу, создала более серьезную правовую основу для применения налога на добавленную стоимость.

Что касается вопроса о взимании налога на добавленную стоимость при перемещении товаров через границу РФ, то введение 21 главы Налогового кодекса РФ, стало огромным шагом к совершенствованию налоговой системы России в этом направлении, ведь до этого правоотношения в области налогообложения внешнеэкономической деятельности регулировались в основном Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость», в котором были освещены только основные положения.

Объектом курсовой работы является налог на добавленную стоимость. Предметом являются его роль и функции, порядок взимания.

Цель данной курсовой работы - проанализировать принципы взимания и возврата налога на добавленную стоимость при пересечении таможенной границы.

Достижение поставленной цели осуществляется через решение  следующих задач:

1.изучить роль  и место налога на добавленную стоимость в действующей  системе налогообложения;

2.описать функции налога на добавленную стоимость;  
3.рассмотреть общую характеристику порядка взимания налога на добавленную стоимость; 

4.выявить проблемы, связанные с возвратом НДС.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Система налогообложения в Российской Федерации

 

1. Виды налогов

 

 

Налоговая система — это совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом.

Необходимость налоговой  системы вытекает из функциональных задач государства. Исторические особенности эволюции государственности предопределяют каждый новый этап развития налоговой системы. Таким образом, структура и организация налоговой системы страны характеризуют уровень ее государственного и экономического развития.

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией и Налоговым кодексом.

Налог в соответствии со ст. 8Налогового кодекса — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Характерные черты налога как платежа исходя из положений п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ следующие:

• обязательность;
• индивидуальная безвозмездность;
• отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
• направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

Налоги используются для регулирования поведения  экономических агентов, побуждая (снижение налогов) или препятствуя (повышение налогов) в осуществлении определенной деятельности.

Обладая законным правом принуждения, государство имеет возможность  получать в свое распоряжение значительные денежные средства, собираемые в виде налогов.

Налоги можно определить как доходы государства, собираемые на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения. Также, налоги можно определить как обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи, взыскиваемые государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.

Функция налога — это проявление его социально-экономической сущности в действии. Функции свидетельствуют, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории.

В современных условиях налоги выполняют три основные функции:

• фискальная функция, которая заключается в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности (источник доходов государства);
• регулирующая функция, благодаря которой налоги либо стимулируют, либо сдерживают ту или иную хозяйственную деятельность (регулятор экономической системы);

• социальная (распределительная) функция. Данная функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Поддержание социального равенства путем сглаживания неравенства в доходах. Иными словами, происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения.

Для этого  во всем мире активно используется прогрессивное налогообложение, освобождение от некоторых налогов отдельных категорий физических лиц (малоимущих, инвалидов, многодетных, пенсионеров, студентов), низкое налогообложение социально значимых товаров и услуг (пониженные ставки НДС и таможенных пошлин) или же, наоборот, повышенное налогообложение предметов роскоши (через высокие ставки НДС, акцизы).

Различные налоги неодинаково  действуют на отдельные группы экономических  агентов, кроме того, они по-разному  взимаются. Существует несколько классификаций видов налогов:

Виды налогов по способу  взимания:

• прямые;
• косвенные.

Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества и доходов физических и юридических лиц. К прямым налогам относятся налог на прибыль, подоходный налог, налог на имущество. Косвенными налогами облагаются ресурсы, виды деятельности, товары и услуги. Среди косвенных налогов основными являются налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, импортные пошлины, налог с продаж и др.

Классическое требование к соотношению систем косвенного и прямого налогообложения таково: фискальную функцию выполняют преимущественно косвенные налоги, а на прямые налоги возложена в основном регулирующая функция. В данном случае фискальная функция — это, в первую очередь, формирование доходов бюджета. Регулирующая функция направлена на регулирование посредством налоговых механизмов воспроизводственного процесса, темпов накопления капитала, уровня платежеспособного спроса населения. Регулирующий эффект прямых налогов проявляется в дифференциации налоговых ставок, льготах. Посредством налогового регулирования государство обеспечивает баланс корпоративных и общегосударственных интересов, создает условия для ускоренного развития определенных отраслей, стимулирует увеличение рабочих мест и инвестиционно-инновационные процессы. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса и посредством этого влияния могут содействовать или препятствовать производству. От налогов зависит соотношение издержек производства и цены товаров.

Виды налогов по субъекту:

а) центральные;

б) местные.

В России существует трехуровневая система:

• федеральные налоги, устанавливаются федеральным правительством и зачисляются в федеральный бюджет, обязательны и едины к уплате на всей территории РФ. К ним относятся: НДС, акциз, налог на доход, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, государственная пошлина.
• региональные налоги, находятся в компетенции субъектов федерации. К ним относятся: налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций, транспортный налог.
• местные налоги, устанавливаются и собираются местными органами власти (земельный налог, налог на имущество физических лиц).

Виды налогов по целевой  направленности:

1. абстрактные (общие) предназначены для формирования доходной части бюджета в целом;

2. целевые (специальные) предназначены для финансирования определенных государственных нужд.

Виды налогов по субъекту обложения:

• взимаемые с юридических лиц;
• взимаемые с физических лиц;
• смешанные.

Виды налогов по уровню бюджета:

• закрепленные налоги, которые конкретно поступают в тот или иной бюджет;
• регулирующие (разноуровневые) одновременно поступают в разные бюджеты пропорциально. 

Виды налогов по порядку  введения:

• общеобязательные взимаются на всей территории Российской Федерации независимо от того в какой бюджет поступают;
• факультативные, которые вводятся и взимаются органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Виды налогов по срокам уплаты:

• срочные (их еще называют разовые)  — это налоги, уплата которых не имеет систематически регулярного характера,  а производится к сроку при наступлении определенного события или совершения определенного действия. Характерным примером срочного налога до начала 2006 г. служил налог на наследование или дарение, ныне отмененный. Из оставшихся налогов и сборов срочный характер имеет госпошлина.
• периодические (их еще называют регулярные или текущие) — это налоги, уплата которых имеет систематически регулярный характер в установленные законом сроки. Таким периодом, например, может быть месяц, квартал или год.

 

 Виды налогов по применяемой ставке:

• прогрессивные;
• регрессивные;
• пропорциональные;
• твердые.

Налоги с процентными (адвалорными) ставками — это налоги, величина ставки которых устанавливается  в процентном исчислении от стоимостной оценки объекта налогообложения (налоговой базы). Эти налоги напрямую зависят от размера дохода, прибыли или имущества налогоплательщиков. В данную группу входят налоги с пропорциональными, прогрессивными и регрессивными ставками.

В налогах с пропорциональными  ставками размер налоговых платежей прямо пропорционален размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в неизменном проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налоговой базы). Данные налоги построены так, что отношение доходов (прибыли) после уплаты налогов к доходам (прибыли) до их уплаты остается неизменным вне зависимости от величины этих доходов (прибыли). Таким образом, превалирование этих налогов в налоговой системы формирует ее нейтральность, не увеличивающую и не уменьшающую, а воспроизводящую неравенство граждан после уплаты налогов. К таким налогам относятся, в частности, НДФЛ, налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций и физических лиц.

В налогах с прогрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной прогрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в увеличивающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налоговой базы). Данные налоги построены так, что отношение доходов (прибыли) после уплаты налогов к доходам (прибыли) до их уплаты уменьшается при увеличении этих доходов (прибыли). Таким образом, использование данных налогов в налоговой системе формирует ее прогрессивность, уменьшающую неравенство граждан после уплаты налогов. В настоящее время в российской налоговой системе нет ни одного налога, использующего прогрессивную ставку, а до 2001 г. прогрессивным был подоходный налог (в подавляющем большинстве развитых стран он является прогрессивным).

В налогах с регрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной регрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в уменьшающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения (налоговой базы). Данные налоги построены так, что отношение доходов (прибыли) после уплаты налогов к доходам (прибыли) до их уплаты увеличивается при росте этих доходов (прибыли). Таким образом, использование данных налогов в налоговой системе формирует ее регрессивность, увеличивающую неравенство граждан после уплаты налогов. Характерным примером являлся ЕСН.

Следует также отметить возможность использования в  налогах прогрессии или регрессии  простой и сложной (каскадной). Простая прогрессия (регрессия) равномерно увеличивает (уменьшает) налоговую ставку при росте стоимостной оценки объекта налогообложения (налоговой базы). Сложная, или, как ее еще называют, каскадная, прогрессия (регрессия) предусматривает деление стоимостной оценки объекта налогообложения (налоговой базы) на определенные части, при этом каждая последующая часть облагается повышенной (пониженной) процентной ставкой. Эти ставки увеличиваются (уменьшаются) ступенчато (каскадами), отсюда и соответствующее название.

В зависимости от метода установления налоговых ставок разграничивают:

• налоги с твердыми (специфическими) ставками — величина ставки устанавливается в абсолютной, твердой денежной сумме на единицу измерения налоговой базы; к ним относятся значительная часть акцизов, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, большая часть государственной пошлины, транспортный налог, налог на игорный бизнес;
• налоги с процентными (адвалорными) ставками — величина ставки устанавливается в процентном исчислении от стоимостной оценки объекта налогообложения (налоговой базы); к таковым относятся, например, налог на прибыль, ЦЦФЛ, НДС;
• налоги с комбинированными (смешанными) ставками — величина ставки устанавливается посредством сочетания (комбинирования) специфических и адвалорных ставок; в качестве основной здесь, как правило, используется адвалорная ставка, но ее применение ограничивается специфической ставкой снизу и (или) сверху определенной величины налоговой базы; характерным примером такого налога являлся ЕСН.

Виды налогов по объекту обложения:

• с имущества (имущественные);
• с доходов (фактические и вмененные);
• с потребления (индивидуальные, универсальные и монопольные);
• с использования ресурсов (рентные).

Налоги с имущества (имущественные) – это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц по факту владения ими определенным имуществом ли с операций по его продаже (покупке). Из взимание и размер не зависят от индивидуальной платежеспособности налогоплательщика, а определяются характеристиками имущества: в транспортном налоге – мощностью двигателя, налоге на имущество – стоимостью, в земельном налоге – несколькими характеристиками, например назначением земель, кадастровой оценкой.

Налоги с дохода — это налоги, взимаемые с организаций или физических лиц при получении ими дохода. Эти налоги в полной мере определяются платежеспособностью налогоплательщика. Различают налоги с дохода:

• фактические, т.е. взимаемые по фактически полученному доходу;
• вмененные, взимаемые по доходу, который устанавливается заранее государством исходя из того, какой доход условно должен получить налогоплательщик, занимаясь данным видом предпринимательской деятельности.

К фактическим налогам  с доходов можно отнести налог  на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН, а  также налоги в специальных режимах: единый сельскохозяйственный налог и налог в упрощенной системе налогообложения.

К вмененным налогам  с доходов можно отнести систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. Встречается также выделение в данной группе в отдельную категорию налогов, взимаемых с фонда оплаты труда (ЕСН). Думается, что данный налог более логично вписывается в категорию фактических налогов, а разница в налогоплательщиках (в НДФЛ — налогоплательщик тот, кто получает доход, а в ЕСН — тот, кто его выплачивает) в данном случае не является классифицирующим признаком.

Налоги с потребления (аналог группы косвенных налогов в предыдущей классификации) — это налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг), подразделяемые на индивидуальные, универсальные и монопольные. Индивидуальными налогами облагается потребление строго определенных групп товара, например акцизы на отдельные виды товара, универсальными — все товары (работы, услуги), за отдельным исключением, например НДС, а монопольными — производство и (или) реализация отдельных видов товаров, являющиеся исключительной прерогативой государства. К таким товарам ранее традиционно относилась соль, два последних века основу их составляли алкогольные напитки и табачные изделия. В настоящее время большинство стран отходит от практики монопольного производства, отсутствуют такие налоги и в российской налоговой системе.

Налоги с использования ресурсов (рентные) — это налоги, взимаемые в процессе использования ресурсов окружающей природной среды, а рентными их называют также потому, что их установление и взимание связаны в большинстве случаев с образованием и получением ренты. К данной группе налогов следует отнести НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, земельный налог.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Субъекты налогообложения в России

 

Субъект налогообложения (налогоплательщик) — это обязательный элемент налогообложения, характеризующий  лицо, на которое в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена  юридическая обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств. Налог непременно должен сокращать доходы налогоплательщика. Согласно российскому законодательству (статья 19 Налогового кодекса) субъектами налогообложения являются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Например, налогоплательщиками по НДС признаются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу; а налогоплательщиками по налогу на доходы физических лиц — физические лица (резиденты или нерезиденты РФ).  
           В статье 19 Налогового кодекса указано, что «филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений». К иным категориям налогоплательщиков относятся постоянные представительства иностранных юридических лиц.  
           Филиалы и другие подразделения российских организаций уплачивают налоги не как самостоятельные налогоплательщики, а в порядке исполнения соответствующих обязанностей головной организации по месту их нахождения. Эта норма по существу превращает филиалы и другие обособленные подразделения в своеобразные расчетные и кассовые центры, поскольку автоматически освобождает их от каких-либо обязанностей налогоплательщика. Они не должны регистрироваться в налоговых органах, информировать налоговые органы об открытии банковских счетов, вести в установленном порядке учет доходов и расходов и других объектов налогообложения. Все эти обязанности в соответствии с Налоговым кодексом должна выполнять головная организация.  
Налог может быть уплачен непосредственно самим налогоплательщиком по декларации или удержан у источника выплаты дохода. Поэтому следует отличать налогоплательщика от носителя налога. Носитель налога — это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге. Именно за счет носителя налога налоговый платеж уплачивается в бюджет. Российское законодательство запрещает использование налоговых оговорок, по которым обязанность по уплате налога перекладывается на иное лицо. Например, при взимании налога на доходы с физических лиц работодатель (налогоплательщик) не может включать в договора оговорки, в соответствии с которыми он принимает на себя обязанность нести расходы, связанные с уплатой налога за своего работника (как носителя налога), — в противном случае на них налагаются соответствующие штрафные санкции. 
В налоговых правоотношениях следует также отличать налогоплательщика от налогового агента и сборщика налогов и сборов. 
Налоговые агенты — лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у  налогоплательщиков и перечислению соответствующего налога в бюджет или внебюджетный фонд.

Организации, государственные  учреждения и индивидуальные предприниматели, которые при выплате заработной платы или вознаграждений по договорам  гражданско-правового характера  удерживают из доходов своих работников и перечисляют в бюджет или внебюджетный фонд подоходный и социальный налога, являются налоговыми агентами в отношении этих налогов. В то же время они являются налогоплательщиками других налогов. 
          Налоговыми агентами являются также все российские организации, имеющие договорные отношения с иностранными организациями и физическими лицами, осуществляющими экономическую деятельность в России, если в результате таких отношений иностранные организации и физические лица имеют доход, либо какой-то иной объект, подлежащий налогообложению. 
           Сборщики налогов и сборов — уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и должностные лица, принимающие от налогоплательщиков средства в уплату налогов и сборов и перечисляющие их в бюджет. В этой роли могут выступать банки, отделения связи, местные администрации в сельской местности и некоторые другие лица. 
           Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного представителя (представительство по закону) или уполномоченного представителя (представительство по доверенности). Представителем по доверенности может быть юридическое или физическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в налоговых отношениях, регулируемых законодательством (например, налогоплательщик может поручить третьему лицу уплатить налог в бюджет в счет погашения долга). 
Законными представителями организации являются все лица, которые согласно статье 53 ГК или учредительным документам организации уполномочены ее представлять. К ним относятся руководители, главные бухгалтера, которые выступают от ее имени в гражданских правоотношениях. Указанным лицам не требуется специальных доверенностей, чтобы представлять организацию в  налоговых правоотношениях.  
           С введением в действие части первой Налогового кодекса в теории и практике налогообложения появилось новое понятие, характеризующее налоговые правоотношения — взаимозависимые лица. Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:  
а) одна организация непосредственно или косвенно участвует в деятельности другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%; 
б) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;  
в) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.  
Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются принципом постоянного местопребывания (резидентства), с учетом которого субъекты налогообложения  делятся на резидентов и нерезидентов. Резиденты — это лица, имеющие постоянное местопребывание в государстве. Налогообложению подлежат их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом (полная налоговая обязанность). Необходимое условие резидентства в нашей стране - проживание гражданина Российской Федерации, иностранца или лица без гражданства на территории России не менее 183 дней в календарном году. Нерезиденты — это лица, не имеющие постоянного местопребывания в государстве. Налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данной стране (ограниченная налоговая обязанность).