Взносы в социальные внебюджетные фонды

Вариант 3

“Порядок исчисления  и уплаты страховых взносов в социальные внебюджетные фонды индивидуальными предпринимателями занимающиеся частной деятельностью”

 

Страховые взносы в социальные внебюджетные фонды  регламентированы Федеральным Законом № 212-ФЗ ”О страховых взносах в пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования”. Данный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов.

 

Классификация 

 

Классификация – распределение тех или иных объектов в зависимости от их общих признаков по классам.

 

По  способу взимания налоги делятся на:

• прямые
• косвенные

Страховые взносы  в социальные внебюджетные фонды являются прямыми, поскольку  они взимаются  с доходов застрахованных лиц.

 

В зависимости  от административной принадлежности:

• федеральные
• региональные
• местные

Страховые взносы в зависимости от административной принадлежности являются федеральными, по сколько определены законодательством РФ и обязательны для исполнения на всей ее территории.

 

По  целевой направленности:

• абстрактные
• целевые 

Взносы в социальные внебюджетные фонды являются целевыми, так как они направлены на выплату страховых и накопительных взносов.

 

От  субъекта:

• взимается с физических лиц
• взимается с юридических лиц
• смежные

Страховые взносы выплачивают страхователи: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, занимающиеся частной практикой.

 

В зависимости  от  способов зачисления в бюджет:

• закрепленный
• регулирующий

По уровню бюджета  данные взносы является регулирующим, так как одновременно  поступает в три фонда: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

 

По  сроку уплаты:

• срочные
• периодично-каландарон

По сроку уплаты социальные взносы являются периодично – календарными, поскольку  они уплачиваются за первый квартал, полугоде, 9 месяцев, год.

 

По  характеру отражения в бухгалтерском  учете:

• включены в себестоимость
• уменьшающий финансовый результат до уплаты налога на прибыль
• уплачивается за счет налогооблагаемой прибыли
• уплачивается за счет чистой прибыли
• включается в цену продукции
• удерживаются из доходов работников  

По характеру  отражения в бухгалтерском учете  социальные взносы включены в себестоимость (прочие расходы по налогу на прибыль).

 

По  объекту налогообложения:

• с доходов
• с прибыли
• с имущества
• с добавочной стоимости

Социальные взносы выплачиваются с выплат и вознаграждений.

 

 

 

 

 Субъект взноса

 

Субъект взноса – лицо, на которое возлагается обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи,  к которым относятся:

1. лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

 Если плательщик  страховых взносов относится  одновременно к нескольким категориям  плательщиков страховых взносов, то он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

 

 Предмет и объект взноса

 

Предмет взноса – реальные вещи и нематериальные блага, с наличием которых законодательство связывает возникновение налогообложения. Предмет определяет объект налогообложения.

Объект взноса – юридические факты, события которые вызывают обязанность субъекта уплатить налог.

 Предмет  социального страхования включает  комплекс трудовых и социальных  отношений по поводу социальной  защиты работников и членов  их семей в случае наступления  для них массовых социальных рисков утраты трудоспособности и/или места работы.

         Объектом обложения страховыми взносами для первой категории  плательщиков страховых взносов, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

 Объектом  обложения страховыми взносами  для второй категории  плательщиков  страховых взносов, признаются  выплаты и иные вознаграждения  по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц.

Не относятся  к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не признаются объектом обложения для плательщиков страховых взносов, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории Российской Федерации, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

 

 

 Масштаб и единица взноса

 

Масштаб налога – установленная законодательством характеристика, параметр для измерения предмета налога.

Единица налога – единица масштаба налогообложения, используемая для количественного  выражения налоговой базы.

Масштабом для  страховых взносов являются выплаты  производимые работодателем в пользу работников.

Единицей взноса является размер денежных выплат в пользу работника в рублях. 

 

 

База для начисления страховых взносов

 

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Количественное выражение объекта налоговой базы является основанием для исчисления налога, к которому применяется ставка с последующим вычетом льгот.

Н = (НБ – Л) * С (1)

где, НБ – налоговая  база, Л – льготы, С- ставка (тариф) налога

 

 База для  начисления страховых взносов  для плательщиков страховых взносов, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, неподлежащих налогообложению.

 Плательщики  страховых взносов, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Для плательщиков страховых взносов, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Существуют  следующие виды налоговой базы:

• прямой; 
• косвенный;
• условный;
• паушальный.

    Страховые  взносы в социальные внебюджетные  фонды в зависимости от способа определения базы являются прямыми, так как рассчитывается на основе реальных показаний налогоплательщиков.

     Для определения момента возникновения налоговой обязанности имеет значение методы налоговой базы:

• кассовый метод
• метод начисления

Для расчета  базы  страховых взносов в социальные внебюджетные фонды, используется метод начисления, согласно которому результаты хозяйственных операций признаются по факту их совершения независимо от фактического времени поступления и выплаты денежных средств.

 

 

 

 Расчетный  и отчетный периоды

 

Расчетный  период – срок в течение, которого формируется налоговая база, и определяются налоговые обязанности. Год или иной период по окончанию,  которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога подлежащего уплате в бюджет.

Отчетный период – промежуточное время определяемое документами, которые включают факты, хозяйственную деятельность налогоплательщика, отраженные в регистрах.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Отчетными периодами  признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

 

 

 

Тарифы  взносов

 

Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу  измерения базы для начисления страховых  взносов.

       Применяются следующие тарифы страховых взносов:

1) Пенсионный фонд Российской Федерации - 22 %;

2) Фонд социального  страхования Российской Федерации - 2,9%;

3) Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования  - 5,1%;

Данные тарифные страховые взносы можно проклассифицировать  по следующим факторам:

по  способу определения:

1. равные
2. твердые
3. процентные

Социальные  взносы в социальные внебюджетные фонды  по способу определения тарифной ставки являются  процентными, так как сумма дохода установлена в ФЗ 212-ФЗ в процентах.

 

по  способу изменяемости:

1. общие
2. повышенные
3. пониженные

Социальные  взносы в социальные внебюджетные фонды  по способу изменяемости тарифной ставки являются, общими, для всех плательщиков данных взносов, так и пониженными, для конкретных плательщиков данного взноса. 

 

в зависимости  от содержания:

1)     маргинальные 

2)     фактические 

3)     экономически 

Социальные  взносы в социальные внебюджетные фонды  в зависимости от содержания являются, маргинальными, так как даны в ФЗ 212-ФЗ.

    Метод  налогообложения – порядок изменения  тарифа взносов в зависимости от роста налоговой базы.

В зависимости  от изменения налоговой базы используют 4 метода налогообложения:

1. равный
2. пропорциональный
3. прогрессивный
4. регрессивный

 

    В  зависимости от  базы страховые взносы являются прогрессивными, поскольку с ростом базы происходит рост ставки взноса.

 

 

Стоимость страхового года

 

Стоимость страхового года - сумма денежных средств, которые  должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации.

Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом  на начало финансового года, за который  уплачиваются страховые взносы, и  тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

 

 

 

 Льготы

 

Льготы– это предоставляемые определенной категории налогоплательщиков, предусмотренные законодательством, преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками.

Не подлежат обложению страховыми взносами:

1) государственные  пособия, в том числе пособия  по безработице, а также пособия  и иные виды обязательного  страхового обеспечения по обязательному  социальному страхованию;

2)компенсационные  выплаты (в пределах норм) связанных:

• с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов;
• с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
• с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
• с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;
• с выплатой  суточных;

3) суммы единовременной  материальной помощи, оказываемой  плательщиками страховых взносов:

• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
• работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

4) Стоимость  проезда работника и его семьи   от места их проживания до  места отдыха и обратно работников крайнего Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ; 

5) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;

6) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Льготы можно  подразделить на следующие виды:

• изъятие
• скидки
• кредит

В зависимости от видов льгот, льготы социальных внебюджетных фондов относятся к изъятию,  поскольку данные льготы направлены на выведение из под налогообложения, отдельных предметов или объектов налогообложения.  Изъятие предоставлено, как всем налогоплательщикам, так и определенный  категориям плательщиков. 

 

 

 

 Порядок и способы исчисления взносов

 

Порядок исчисления взноса – совокупность действий налогоплательщика  по определение суммы налога подлежащего  уплате за налоговый период исходя из базы, тарифа, льгот.

Сумма страховых  взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, отдельно в каждый государственный  внебюджетный фонд. Налогоплательщик как сам может исчислять сумму налога, либо это обязанность возлагается на налоговый орган или на налогового агента. Исчисление налога может осуществляться   по следующим системам:

1. кумулятивной
2. некумулятивной
3. глобальной
4. шедуллярной

Страховые взносы в социальные внебюджетные фонды по способу исчисления являются, кумулятивной, поскольку налоговая база облагается нарастающим итогом с начала расчетного периода. 

Сумма страховых  взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Сумма страховых  взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого  календарного месяца плательщики страховых  взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

 

 

 

 

 

Порядок и способы уплаты взносов

 

Порядок уплаты страховых взносов – нормативно установленный способ и процедура внесения взносов в социальные фонды.

Существует 5 способов взимания налога:

1. кадастровый
2. у источника дохода
3. уплачивается по декларации
4. уплата налога в момент расходования доходов
5. уплачивается налог в процессе потребления или использования имущества.

Социальные  взносы взимаются у источника  дохода, то есть взимание суммы взносов  производиться бухгалтером организации  с заработной платы работника.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

 Ежемесячный обязательный  платеж подлежит уплате в срок  не позднее 15-го числа календарного  месяца, следующего за календарным  месяцем, за который начисляется  ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Плательщики страховых взносов  обязаны вести учет сумм начисленных  выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся  к ним, в отношении каждого  физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях.

 Уплата страховых взносов  осуществляется отдельными расчетными  документами, направляемыми в  Пенсионный фонд Российской Федерации,  Фонд социального страхования  Российской Федерации, Федеральный  фонд обязательного медицинского  страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

 Плательщики страховых  взносов ежеквартально представляют  в орган контроля за уплатой  страховых взносов по месту  своего учета следующую отчетность:

1) до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования;

2) до 15-го числа календарного  месяца, следующего за отчетным  периодом, в территориальный орган  Фонда социального страхования  Российской Федерации - расчет  по начисленным и уплаченным  страховым взносам на обязательное  социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность  физических лиц, в пользу которых  производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, предоставляют расчет в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью.

Сумма страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению.

 Сумма страховых взносов,  которая подлежит уплате по  месту нахождения организации  и в состав которой входят  обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

 При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории Российской Федерации, уплата страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также представление расчетов по страховым взносам по данным обособленным подразделениям осуществляются организацией по месту своего нахождения.

В случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией  либо прекращения физическим лицом  деятельности в качестве индивидуального  предпринимателя до конца расчетного периода плательщики страховых взносов, обязаны до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией либо заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя соответственно представить в орган контроля за уплатой страховых взносов расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно. Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками страховых взносов с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику страховых взносов.

 В случае  реорганизации плательщика страховых  взносов - организации уплата  страховых взносов, а также  представление расчетов по начисленным  и уплаченным страховым взносам  осуществляются его правопреемником  (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом обязательств по уплате страховых взносов.

 Плательщики страховых  взносов, у которых среднесписочная  численность физических лиц, в  пользу которых производятся  выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный  период превышает 50 человек, а  также вновь созданные (в том  числе при реорганизации) организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в форме электронных документов, порядок оформления.  При представлении расчетов в форме электронных документов орган контроля за уплатой страховых взносов обязан направить подтверждения приема указанных расчетов в форме электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей, доступ к которым не ограничен определенным кругом лиц, включая единый портал государственных и муниципальных услуг.

Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный  счет и начисляющие выплаты и  иные вознаграждения в пользу физических лиц (далее в настоящей статье - обособленные подразделения), исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения