Взыскание таможенных пошлин, налогов

Министерство  образования и  науки Российской Федерации

Московский  финансово-юридический  университет (МФЮА)

Кировский филиал 
 
 

Курсовая  работа 
 
 

Дисциплина: Таможенные платежи в различных таможенных режимах 

Тема: «Взыскание таможенных пошлин, налогов» 
 
 
 

                     Выполнила:

                         Руководитель: 
 
 
 
 
 

Киров, 2011 
 
 
 

Содержание 

Введение  (стр. 4-5)

1. История возникновения таможенных пошлин, налогов и их формирование (стр. 5-9).

2. Общие положения  и классификация таможенных пошлин, налогов (стр. 10-13).

      2.1 Влияние страны происхождения  товаров на таможенную пошлину (стр. 13-14).

      2.2 НДС и Акциз как таможенный  платеж, подлежащий взысканию

(стр. 14-19). 

3. Взыскание таможенных пошлин, налогов (стр. 20-23).

     3.1  Начисление пеней (стр. 24-25).

     3.2  Взыскание таможенных пошлин, налогов  за счет денежных средств, находящихся  на банковских счетах плательщиков (бесспорное взыскание) (стр. 25-28).

     3.3 Порядок обращения взыскания  на обеспечение уплаты таможенных  пошлин, налогов (стр. 28-29).

     3.4 Порядок приостановления операций  по счетам плательщиков в банке  (стр. 30-33).

     3.5 Арест имущества как способ  обеспечения исполнения решения  о взыскании таможенных пошлин, налогов (стр. 33-35).

     3.6 Порядок взыскания таможенных пошлин, налогов за счет товаров, в отношении которых пошлины и налоги не уплачены (стр. 35-36).

     3.7 Положения, относящиеся к взысканию  таможенных пошлин, налогов за  счет неизрасходованных остатков  авансовых платежей, денежного залога, излишне уплаченных таможенных платежей и иного имущества плательщика (стр. 36-39).

4. Таможенные  пошлины, налоги как обязательные  элементы в таможенной документации (стр. 40).  

Заключение (стр. 41-42)

Список  использованной литературы (стр. 43-45)

Приложение 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

      Для четкого понимания сущности таможенной пошлины, необходимо проследить исторический путь ее становления и развития как  основного инструмента таможенно-тарифного  регулирования внешней торговли.

      Таможенные  пошлины — налоги (сборы, платежи) на импортные, экспортные и транзитные товары, поступающие в доход государственного бюджета. Они взимаются таможенными органами данной страны при ввозе товара на ее таможенную территорию или его вывозе с этой территории по ставкам, предусмотренным в таможенном тарифе, и являются неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

      В настоящее время Российская Федерация  в рамках Таможенного Союза сталкивается с такими вопросами, как правила экспорта-импорта товаров и услуг, порядок валютных операций при экспорте-импорте, процедура выхода на мировой рынок. Немаловажную роль здесь играют и вопросы, связанные с порядком налогообложения внешнеэкономической деятельности. От государства в данной ситуации требуется создание таких условий функционирования, которые бы способствовали реализации целей внешнеэкономической политики страны.

      Грамотно  построенная система взимания таможенных пошлин, налогов в области внешнеэкономической деятельности, их структура, цели налоговой политики окажут огромное влияние и на функционирование экономики в целом, и на все макроэкономические показатели развития Таможенного Союза, и на предпринимательскую активность юридических и физических лиц. Таким образом, налогообложение является одной из важнейших составляющих внешнеэкономической политики государства.

      Технология  взыскания представляет тобой совокупность правил и процедур, позволяющих установить оптимальный метод возврата долгов, при использовании которого сроки  взыскания минимизируются, а итоговая сумма взыскания - максимизируется. Так как таможенный орган производит взыскание таможенных пошлин, налогов принудительно, то из этого следует, что участник внешнеэкономической деятельности по каким-либо причинам скрывает факт уплаты таможенных пошлин налогов, от таможенного органа, который производит выпуск товаров.

      Данные  вопросы должны жестко контролироваться в рамках Таможенного Союза России, Белоруссии и Казахстана. Так как  огромные территории требуют обширного  охвата всех сфер таможенно-тарифного  регулирования.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. История возникновения  таможенных пошлин, налогов

и их формирование 

      Таможенные отношения, в связи с взиманием таможенных пошлин, прошли определенный эволюционный путь, неразрывно связанный с развитием институтов государства, товарообмена и внешней торговли. При зарождении товарно-денежных отношений и становлении международных торговых связей на различных территориях применялись сборы, плата за проезд и право торговли.

      Сформировавшееся  в середине I тысячелетия нашей эры государство тюрков (каганат) обладало огромным влиянием на территории от Алтая до Дуная. Тюрки контролировали торговлю по Великому шелковому пути, размер их пошлин не превышал 10 %. Границы территорий тюркских племен обозначались камнями – «Тамгалы-тас». При продаже скота, клейменного родовым знаком – тамгой взималась таможенная пошлина. Также тамгой называлась печать «тархана» – сборщика налогов и пошлин.

      Активно в международных торговых отношениях участвовали и русские земли, торговавшие с народами Северной и Центральной Европы, Византией. Международная торговля активно регламентировалась, служила предметом международных договоров и облагалась различными пошлинами (платами). Постепенно эти платежи стали дифференцироваться по видам. На Руси применялось большое количество различных пошлин:

      «Явка»  – взималась при предъявлении товара, предназначенного для торговли;

      «Замыт» – сбор, уплачиваемый с цены товара;

      «Осьмничее» – пошлина 1/8 стоимости

      «Гостиное»  – с привозимых товаров, размещенных  на гостином дворе;

      «Порядное» – пошлина с продажи некоторых товаров;

      «Пятно» – сбор за клеймение лошадей при  купле-продаже, взимался и с продавца и с покупателя;

      «Узольцовое»  – сбор за обвязку товара с приложением  таможенных печатей;

      «Головщина» – при продаже людей;

      «Весче» / «Померное» – при продаже весовых / измеряемых товаров.

      Так же взимались проезжие пошлины: «посаженное» – с груженого судна, «поддужное»  – за количество телег в обозе, «полозовое» – сани в обозе, «побережное» – при причаливании. Взимались  и пошлины за обслуживание: «амбарное», «гостиное», «поливочное» – за право торговли и наем места, «свальное» – за разгрузку.

      За  уклонение от уплаты пошлин взимались  штрафные платежи: «промыт», «заповедь», «протаможье», «протамга».

      После свержения татаро-монгольского ига налоговая система кардинально реформирована Иваном III (конец XV - начало XVI вв.): введены Прямые (подушный налог) и Косвенные Налоги (акцизы и пошлины), в это же время вводится первая налоговая декларация - Сошное Письмо.

        Кроме обычных прямых податей  и оброка, при Иване Грозном широко практиковались целевые налоги. Такими были ямские деньги, стрелецкая подать для создания регулярной армии, полоняничные деньги — для выкупа ратных людей, захваченных в плен, и русских, угнанных в плен.

        Главными из косвенных налогов оставались торговые пошлины, взимаемые при любом передвижении, складировании или продаже товаров; таможенные пошлины, которые были в правление Ивана Грозного упорядочены; судебные пошлины.

      В 1577 г. там же на Торговой стороне  были установлены твердые пошлины с дворов гостиных и лавок. В царскую казну шли сборы с публичных бань, с питейной торговли, так как изготовление и продажа пива, меда и водки составляли исключительно прерогативу государства.* 

      *14. Кисловский Ю.Г. История таможенного дела и таможенной политики. М.: Русина-пресс, 2004.

      Сущность  таможенной пошлины состоит в  выполнении ею специфической функции  реализации целей таможенно-тарифного  регулирования. Кроме того, будучи обязательным платежом в федеральный бюджет, таможенная пошлина выполняет фискальную функцию. Так, в определении налога целью его взимания прямо называется финансирование расходов государства при исполнении им своих функций. Таким образом, налицо различия налога и таможенной пошлины по целям взимания, а следовательно – по выполняемым функциям. Налог служит экономическим инструментом перераспределения экономических доходов, являющихся денежной формой вновь созданной стоимости. Таможенная пошлина по ряду признаков имеет рентный характер. При взимании ввозной таможенной пошлины источник облагаемого дохода – та часть вновь созданной стоимости, которая предназначена для удовлетворения потребности в этом товаре. При внутреннем производстве осуществляется равноценный сбалансированный обмен вновь созданной стоимостью различных отечественных производителей. Если же потребность удовлетворяется за счет импорта, то вновь созданная стоимость, предназначенная для удовлетворения этой потребности, распределяется в пользу импортера, у которого она изымается полностью или частично через таможенную пошлину.

      Таможенная  пошлина взимается только в отношении  товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного Союза, и  в связи с этим можно сказать, что пошлина является в некотором  смысле барьером или препятствием на пути движения товаров в ходе международной торговли. Таможенная пошлина отражает различия мировой и национальной стоимостей. Внутренние торговые связи таможенная пошлина напрямую не затрагивает.

      При обращении к истории налогов  выделяют общую тенденцию — оправданные  экономическим развитием приоритеты налоговой политики государства и основные инновации, а также выделяют налоговые курьезы — конкретные исторические примеры тех или иных налогов, которые при своей занимательности позволяют ухватить суть вопроса. С развитием разделения труда и ростом городов налоговая система существенно обогатилась. На выделяемом исследователями втором этапе возникли налоги на производство или промысловые налоги на все виды хозяйственной деятельности, кроме сельскохозяйственной (взимался земельный налог). Налог на производство рассчитывался, как право заниматься соответствующей деятельностью (плата в зависимости от размера предприятия в основных средствах или работниках) — лицензия как доля дохода (часть цены), или отчисления с операций реже. В торговле широкое распространение получили таможенные сборы и косвенные налоги — налоги на продажи конкретных видов товаров (косвенными они называются потому, что будучи налогами на производство и импорт товаров, они выплачиваются потребителями, а не производителями или импортерами). Особенность косвенного налогообложения — регрессивный характер — чем меньше доход, тем большую его часть занимает налог. Именно косвенные налоги вызывали наибольшее недовольство, наподобие знаменитых «соляных бунтов». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Общие положения  и классификация таможенных пошлин, налогов 
 

      Таможенная пошлина - обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации. К таможенным пошлинам относятся ввозная таможенная пошлина, включая сезонные пошлины, и вывозная таможенная пошлина.

      Наибольший  перечень товаров (по видам) подлежит обложению  ввозными таможенными пошлинами. Вывозными таможенными пошлинами облагаются в основном товары, отнесенные к категории сырьевых, например, древесина и изделия из нее, древесный уголь, нефть сырая, нефтепродукты, спирт этиловый.

    В соответствии с разделом II статьи 6 и 7 Закона РФ № 5003-1 «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 года устанавливаются положения сезонной пошлины и особой пошлины. Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров Правительством Российской Федерации могут устанавливаться сезонные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году.

    В целях защиты экономических интересов  Российской Федерации к ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации товарам в соответствии с законодательством Российской Федерации о специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах могут временно применяться особые пошлины:

    1) специальная пошлина;

    2) антидемпинговая пошлина;

    3) компенсационная пошлина.*

    В соответствии со статьей 2 Федерального Закона № 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» от 8.12.2003 года:

    Специальная пошлина - пошлина, которая применяется  при введении специальной защитной меры и взимается таможенными  органами независимо от взимания ввозной  таможенной пошлины;

    Антидемпинговая пошлина - пошлина, которая применяется  при введении антидемпинговой меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины;

    Компенсационная пошлина - пошлина, которая применяется  при введении компенсационной меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины.*

    Одной из основных составляющих доходной части  бюджета стран ТС являются таможенные платежи. По оценкам специалистов таможенные платежи составляют более 35 % доходной части федерального бюджета. От того, на сколько законодательство подробно закрепит полный правовой механизм их уплаты и все вопросы, которые с этой уплатой связаны, настолько снижаются возможные риски ухода от уплаты таких платежей.

    Согласно пункту 1 статьи 70 Таможенного Кодекса Таможенного Союза к таможенным платежам относятся:

    1) ввозная таможенная пошлина;

     2) вывозная таможенная пошлина;

     3) налог на добавленную стоимость,  взимаемый при ввозе товаров  на таможенную территорию таможенного союза;

    4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые)  при ввозе товаров на таможенную  территорию таможенного союза;

     5) таможенные сборы.* 

*2. Закон РФ  № 5003-1 «О таможенном тарифе»  от 21.05.1993 г. 

*3. Федеральный  Закон № 165-ФЗ «О специальных  защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» от 8.12.2003 г.

      В соответствии с Соглашением от 25 января 2008 г. "О едином таможенно-тарифном регулировании", статья 3 – ставки таможенных пошлин подразделяются на следующие виды:

      1) адвалорные - установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

      2) специфические - установленные в  зависимости от физических характеристик  в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);

      3) комбинированные - сочетающие адвалорные и специфические ставки.

      Основой начисления таможенной пошлины является таможенная стоимость товаров или  их количество в натуральном выражении. Для расчета ставок таможенных пошлин используются следующие формулы: 

      П _{Адвалорная} = (ТС * Ст _{пошлины})/100%, где

      П _{Адвалорная} – адвалорная ставка таможенной пошлины;

      ТС  – таможенная стоимость (сумма указывается  в рублях);

      Ст  _{пошлины} – ставка пошлины.

Рисунок 1 – Расчет адвалорной ставки таможенной пошлины. 

      П _{Специфическая} = Ст _{пошлины} * Ед.товара * Курс Евро, где

      П _{Специфическая} – специфическая ставка таможенной пошлины;

      Ед.товара – единица товара.

Рисунок 2 – Расчет специфической ставки таможенной пошлины.  
 
 
 
 

*1. Таможенный  кодекс Таможенного Союза в  редакции от 16.04.2010 г. 

      При перемещении товаров через таможенную границу обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возникает в соответствии со статьями 80, 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306, 344 и 360 Таможенного кодекса Таможенного Союза.

      Вывозом товаров и (или) транспортных средств с таможенной территории является подача таможенной декларации или совершение действий, непосредственно направленных на вывоз товаров и (или) транспортных средств, а также все последующие, предусмотренные Таможенным кодексом Таможенного союза действия с товарами и (или) транспортными средствами до фактического пересечения ими таможенной территории Таможенного Союза.  
 

      2.1 Влияние страны  происхождения товаров  на таможенную  пошлину  

      В зависимости от страны происхождения  товаров таможенные пошлины могут быть минимальными, преференциальными и максимальными.

        Минимальными ставками таможенных  пошлин облагаются товары, происходящие  из государств, которым при торговле в Таможенном Союзе предоставлен режим наибольшего благоприятствования. Ставки таможенных пошлин по позициям Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного Союза, применяемые к товарам, происходящим из государств, которым Таможенный союз предоставляет режим наибольшего благоприятствования, являются базовыми (минимальными). В отношении товаров, происходящих из государств, которым Таможенный Союз не предоставляет режим наибольшего благоприятствования, или страна происхождения которого не установлена, применяются базовые ставки, увеличенные вдвое (максимальные).

        Преференциальные являются разновидностью  льготных ставок, предоставляемых  отдельным странам или группам  стран. В основе определения  размера таможенной пошлины заложена  таможенная стоимость. Размером  таможенной пошлины является  сумма, которую необходимо уплатить плательщику по данному платежу. Таможенная стоимость товаров и (или) их количество является налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин. Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза", и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. Контроль таможенной стоимости осуществляется таможенными органами.

      Тарифные  льготы (тарифные преференции) в отношении  товаров устанавливаются и не могут носить индивидуального характера.

      2.2 Налог на добавленную стоимость и акциз как таможенный платеж, подлежащий взысканию 

      Налог на добавленную стоимость (НДС) и  акциз наряду с таможенной пошлиной относятся к таможенным платежам. НДС и акциз уплачиваются в  соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Лицами ответственными за уплату НДС и акциза являются те же лица, что и лица ответственные за уплату таможенных пошлин. Объектом налогообложения для данных видов налогов является перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации.

        При обложении НДС товаров,  перемещаемых через таможенную  границу Российской Федерации  в соответствии со статьей  164 Налогового кодекса Российской  Федерации действуют три вида  ставок: нулевая, 10 % и 18 %.

        Нулевая ставка НДС применяется  при реализации:

       - товаров (за исключением нефти,  включая стабильный газовый конденсат,  природного газа, которые экспортируются  на территории государств - участников  Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенной процедуре  экспорта; - работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров.

       - работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой (транспортировкой) через территорию Российской  Федерации товаров, помещенных  под таможенную процедуру транзита  через указанную территорию;

       - услуг по перевозке пассажиров  и багажа;

       - работ (услуг), выполняемых (оказываемых)  непосредственно в космическом  пространстве, а также комплекса  подготовительных наземных работ  (услуг), технологически обусловленного  и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

       - драгоценных металлов налогоплательщиками,  осуществляющими их добычу или  производство из лома и отходов,  содержащих драгоценные металлы,  Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

       - товаров (работ, услуг) для  официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Ставка 10 % применяется при реализации книжной продукции, продовольственных товаров, некоторых медицинских товаров и товаров для детей, перечисленных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. В отношении операций, связанных с реализацией остальных товаров, используется ставка в 18 %. В налоговую базу для обложения акцизами включаются в соответствии со статьей 191 Налогового кодекса Российской Федерации объем подакцизных товаров в натуральном выражении (для товаров в отношении которых установлены твердые ставки) и таможенная стоимость и таможенная пошлина (для товаров в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки).

      Согласно статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации –объектом обложения НДС являются товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации. Как известно, налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств – членов Таможенного Союза. Порядок определения налоговой базы определяется статьей 160 Налогового кодекса Российской Федерации, как сумма:

1. Таможенной стоимости;
2. Таможенных пошлин, подлежащих уплате;
3. Акцизов, подлежащих уплате.

В связи с  этим общая сумма налога исчисляется  как сумма, которая получается в  результате сложения сумм налогов, исчисляемых  отдельно по каждой из налоговых баз.

НДС = ((ТС + С _{пошлины} + С _Акциз) * Ст _НДС) / 100%, где

НДС – сума налога на добавленную стоимость;

ТС – таможенная стоимость ввозимого товара;

С _{пошлины} – сумма ввозной таможенной пошлины;

С _Акциз – сумма акциза, взимаемого при ввозе товара;

Ст _НДС – налоговая ставка (18%).

Рисунок 3 – Формула  для исчисления НДС.

      Налоговый Кодекс Российской Федерации определяет следующий перечень подакцизных  товаров в части алкогольной и спиртосодержащей продукции (п. 1 статья 181)*: