Задачи и нормативно-правовое регулирование учета труда и заработной платы

Введение

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков, а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот, начисленных в денежной и натуральной формах.  
           Тема  курсовой работы актуальна, так как важнейшим направлением деятельности любых предприятий, как в России, так и за рубежом, является учет заработной платы работников. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета предприятия. Он должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.  
 Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского и налогового учета операций по заработной плате необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президенты и Правительства, нормативным документами и т.д.  В системе учета на предприятиях часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, ведение бухгалтерского и налогового учета заработной платы являются жизненно необходимым для предприятий, ведущих свою деятельность.  
 Объектом исследования данной работы является налоговый учет расчетов по оплате труда ООО «АЛЬЯНС».

Целью работы является всестороннее исследование ООО «АЛЬЯНС», документальное оформление и организация учета расчетов с персоналом по заработной плате, исполнение соответствующих обязательств перед бюджетом и фондами, а так  же отражение данных операций в налоговом учете.  
 Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:  
1. рассмотреть заработную плату как объект учета и контроля, т.е. исследовать её сущность, значение и задачи, виды, формы и системы оплаты труда; нормативно-правовое обеспечение; 
2. проанализировать документальное оформление начисления и удержаний из заработной платы;  
3. исследовать действующую практику налогового учета заработной платы на предприятии; 
4. разработать предложения и определить направления совершенствования организации учета заработной платы на данном предприятии. 
 Предметом исследования является организация бухгалтерского и налогового учета расчетов по оплате труда в современных рыночных условиях на производственных предприятиях. 
 Методологической основой курсовой работы явилась специальная, периодическая и учебная литература, связанная с расчетом заработной платы предприятия, а также бухгалтерские документы ООО «АЛЬЯНС». В работе применялись общие методы исследования – системный подход, математический метод, статистические группировки, а также выборочные статистические исследования.

Глава 1. Заработная плата и особенности учета

1.1 Сущность, задачи и  нормативно-правовое регулирование  учета труда и заработной платы

Учет труда и заработной платы - центральный вопрос во всей системе учета на предприятии. Каждый работающий по найму работник предприятия получает за проделанную работу от работодателя заработную плату - определенную сумму денежных средств, компенсирующих его затраты труда и обеспечивающих ему определенный уровень удовлетворения личных потребностей, а также потребностей членов его семьи, которая может принимать две формы - денежную (наиболее приемлемая) и материальную.  
Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством. 
 Учет заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда и повышению качества продукции. 
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из главных мест во всей системе учета на предприятии. Важнейшими его задачами являются: 
- в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда; 
- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования; 
- собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для составления необходимой отчетности. 
 В качестве законодательной базы, в рамках которой осуществляется регулирование трудовых отношений на предприятиях, ведущих хозяйственно-экономическую деятельность, на территории России, выступает Трудовой кодекс Российской Федерации и Закон РФ «О занятости населения в Российской Федерации». Указанные документы, прежде всего, предназначены для обеспечения защиты прав сотрудников компании в ходе трудовой деятельности.  
 Трудовой кодекс призван устанавливать уровень условий труда и охрану трудовых прав работников. Нарушение любой статьи Трудового кодекса является серьёзным противозаконным действием и карается в административном или уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников. 
В трудовом кодексе рассматриваются следующие аспекты трудовых отношений: 
1) возникновение трудовых отношений и порядок заключения трудовых договоров между предприятием и его работниками; 
2) продолжительность рабочего времени и время отдыха (выходные, праздничные дни, отпуска); 
3) трудовой распорядок и дисциплина труда; 
4) организация охраны труда; 
5) особенности регулирования оплаты труда отдельных категорий работников: женщин, работников в возрасте до 18 лет, работников, работающих по совместительству и т.д.; 
6) вопросы защиты трудовых прав работников; 
7) ответственность за нарушение трудового законодательства.

Так же к законодательной  базе относятся следующие нормативно-правовые акты: 
- Конституция Российской Федерации   
- Трудовой кодекс РФ (ТК РФ) 
- Иные федеральные законы 
- Указы президента РФ- Федеральным законом «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2000 № 82-ФЗ (в ред. от 03.12.2012 N 232-ФЗ). 
- Постановления Правительства РФ и нормативные акты федеральных органов власти 
- Конституция (уставы), законы и иные нормативные правовые акты субъектов РФ 
- Акты органов местного самоуправления и локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права. 
 Они регулируют такие аспекты трудовой деятельности, как наем работников, организация системы оплаты труда, минимальный размер оплаты труда, заработная плата работников, сверхурочная оплата труда, равная оплата за равный труд, предоставление и оплата работникам отпусков и больничных и т.д. Отношения между работодателем и работником также регулируются коллективным трудовым договором (если таковой предусмотрен), трудовыми договорами, заключаемыми с каждым отдельным сотрудником, другими внутренними процедурами, действующими на конкретном предприятии.  
 Сотрудник считается принятым на работу после подписания трудового договора и издания внутреннего приказа о назначении его на должность. Работодатель делает запись в трудовой книжке сотрудника с указанием названия компании, даты начала в ней трудовой деятельности и номера внутреннего приказа.  
 На территории Российской Федерации правила, установленные трудовым законодательством, иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных ими либо с их участием, работников международных организаций и иностранных юридических лиц.  
 В соответствии со статьей 72 Конституции России вопросы трудового законодательства находятся в совместном ведении Федерации и ее субъектов. Но согласно новому федеральному законодательству с 1 января 2005 года региональные органы государственной власти самостоятельно определяют размеры и условия оплаты труда работников государственных учреждений местного подчинения. 
 Органы местного самоуправления могут применять нормативные акты в области трудового права, которые определяют социальную защиту инвалидов, многодетных семей, режим работы тех организаций, которые расположены на территории соответствующего органа местного самоуправления. Кроме того, органы местного самоуправления занимаются трудоустройством граждан на вновь создаваемые и существующие рабочие места, предусматривают дополнительные меры по улучшению условий труда, разрабатывают меры по предупреждению травматизма и профессиональных заболеваний. Локальные нормативные акты могут регулировать различные производственные вопросы: трудовую дисциплину в организации, оплату труда работников, порядок работы со сведениями, составляющими коммерческую тайну или являющимися персональными данными работников и др. Локальным нормативным актом является не любой приказ руководителя, а только тот, который адресован неограниченному кругу работников данной организации и рассчитан на неоднократное применение.

1.2 Виды, формы и системы  оплаты труда 
 
 Оплата труда каждого работника должна находиться в прямой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда. При этом запрещается ограничивать максимальный размер заработной платы и устанавливать заработную плату ниже минимального размера, определенного законодательством РФ. При этом доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты должны начисляться сверх указанного минимума. 
 Действующее законодательство предоставляет организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, наиболее целесообразные в технических условиях работы. Виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации. 
 Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.

Различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.

К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.д.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. 
Первые два вида оплаты труда имеют свои системы: простая, повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная, аккордная.

1. При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.  
 
Заработная плата = Часовая (дневная) ставка * Количество часов, фактически отработанных работником

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели. Переменная часть заработной платы  включает такие элементы, как доплаты и надбавки. По своей природе они близки именно  к этой части заработной платы,  но по периодичности  отличаются от  должностного оклада или тарифной ставки. Каждый элемент заработной платы выполняет свои  функции. Доплаты и надбавки связаны, как правило, с особыми условиями работы. Они носят относительно стабильный характер и персонифицированы, т. е. установлены для конкретного человека. 
         Ряд доплат и надбавок являются обязательными для предприятий всех форм собственности. Их выплата гарантирована государством и установлена Трудовым кодексом РФ. Другие доплаты и надбавки применяются в отдельных  сферах приложения труда. В большинстве случаев эти доплаты  также обязательны, однако об их конкретных размерах договариваются непосредственно на самом предприятии. 
         По характеру выплат доплаты и надбавки  делятся на компенсационные и стимулирующие. В настоящее время применяется  около 50 видов наиболее распространенных доплат и надбавок компенсационного характера. К ним относятся доплаты: 
- за работу в вечернее и ночное время; 
- за сверхурочную работу; 
- за работу в выходные и праздничные дни; 
- за разъездной характер работы; 
- несовершеннолетним работникам  в связи  с сокращением их рабочего дня; 
- рабочим, выполняющим работы, уровень которых ниже присвоенного им тарифного разряда; 
- при невыполнении норм  выработки и изготовлении бракованной продукции не по вине работника; 
- до среднего заработка в условиях, предусмотренных законодательством; 
- рабочим в связи с отклонениями от нормальных условий исполнения работы; 
- за работу по графику с разделением дня на части перерывами не менее 2 ч; 
- за многосменный режим работы; 
- за работу сверх нормативной продолжительности рабочего времени в период массовой приемки и закладки на хранение  сельскохозяйственной продукции и др. 
         К числу обязательных относятся доплаты и надбавки за вредные, тяжелые и опасные условия труда. 
         К стимулирующим  доплатам и надбавкам  относят оплату: 
- за высокую квалификацию (специалистам); 
- за профессиональное мастерство (рабочим); 
- за работу с меньшей численностью работников; 
- за совмещение профессий (должностей); 
- за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ; 
- за выполнение обязанностей отсутствующего работника; 
- бригадирам из числа рабочих, не освобожденных от основной работы; 
- за ведение делопроизводства и бухгалтерского учета; 
- за обслуживание вычислительной техники и др. 
         Минимальный размер компенсационных доплат и надбавок гарантируется государством и обязателен для применения. Доплаты и надбавки стимулирующего характера устанавливаются по усмотрению руководства предприятия, и их размеры определяются предприятием самостоятельно. При определении размера доплат и надбавок стимулирующего характера учитываются конкретные условия работы. 
         Размер доплат и надбавок чаще всего определяется в процентах,  т.е. относительно должностного оклада или тарифной ставки за отработанное время. Однако предприятие может устанавливать их и в абсолютной сумме – либо в равном размере для всех работников, либо дифференцированно. Размеры доплат и надбавок должны корректироваться при изменениях окладов или ставок с учетом инфляции. 

2. При прямой сдельной  системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т. п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата, повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке. Сдельные расценки не зависят от того, когда выполнялась работа: в дневное, ночное или сверхурочное время.

Заработная плата = Сдельная расценка на единицу изготовленной продукции * Количество изготовленной продукции 
 
Сдельная расценка = Часовая (дневная) ставка : Часовая (дневная) норма выработки

  3.Аккордная оплата труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции. 
 Во многих крупных и средних организациях используется тарифная система оплаты труда - совокупность нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от квалификации; сложности выполняемой работы; условий, характера и интенсивности труда; условий (в том числе природно-климатических) выполнения работ; вида производства. 
 Основными элементами тарифной системы являются: тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки, тарифные ставки, тарифные коэффициенты.  
 Тарифно-квалификационный справочник содержит подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Требуемая квалификация при выполнении той или иной работы определяется разрядом. Размер оплаты труда рабочего возрастает по мере повышения разряда выполняемой им работы. Более высокий разряд соответствует работе повышенной сложности. 
 Тарифная сетка - это таблица с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. В настоящее время в основном применяются шестиразрядные тарифные сетки, дифференцированные в зависимости от условий работы. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков. 
 Тарифная ставка - это размер оплаты за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц - это зависит от конкретного типа выполняемой работы, так как не всегда за час или день можно оценить ее конечный результат). Тарифная ставка всегда выражается в денежной форме, и ее размер возрастает по мере увеличения разряда.  
 Заработная плата работника за месяц (Зпм) при установленной часовой тарифной ставке работника данного разряда (Тч) определяется по формуле: 
             Зп.м. = Тч ×Чф, 
      где Чф – фактически отработанное количество часов в месяце 
 
Заработная плата рабочего за месяц при дневной тарифной ставке определяется аналогично. 
Разряд - это показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации рабочего. Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определяется с помощью тарифного коэффициента, который указывается в тарифной сетке для каждого разряда. Тарифный коэффициент первого разряда равен единице. Размер тарифной месячной ставки первого разряда не может быть ниже минимального размера оплаты труда, предусмотренного законом. Начиная со второго разряда, тарифный коэффициент возрастает и достигает своей максимальной величины для самого высокого разряда, предусмотренного тарифной сеткой. Соотношение тарифных коэффициентов первого и последнего разрядов называют диапазоном тарифной сетки. 
 Для оплаты труда руководителей, специалистов и служащих, как правило, применяются должностные оклады, которые устанавливаются администрацией организации в соответствии с должностью и квалификацией работника. Для этих работников могут устанавливаться и иные виды оплаты труда: в процентах от выручки, в долях от полученной прибыли и система плавающих окладов, которая в последнее время стала получать все более широкое применение.

 
1.3 Особенности  отражения расходов на оплату  труда в налоговом учете

Порядок учета расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли регулируется ст. 255 НК РФ. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:

1. любые начисления работникам  в денежной и (или) натуральной  формах;

2. стимулирующие начисления  и надбавки;

3. компенсационные начисления, связанные с режимом работы  или условиями труда;

4. премии и единовременные  поощрительные начисления;

5. расходы, связанные с  содержанием работников, предусмотренные  нормами законодательства Российской  Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

             При начислениях стимулирующего  характера, в том числе премий  за производственные результаты, надбавок к тарифным ставкам  и окладам предусмотрено, что  при определении налоговой базы  не учитываются расходы на  любые виды вознаграждений, предоставляемых  руководству или работникам, помимо  вознаграждений, выплачиваемых на  основании трудовых договоров (контрактов). То есть если выплата премии  предусмотрена трудовым и (или) коллективным  договором, то такие расходы должны  учитываться при определении  налоговой базы по налогу на  прибыль.   Расходы, связанные  с выплатой премий работникам  организаций, должны быть не только  предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) или коллективными  договорами, но и непосредственно  связаны с производственной деятельностью  организации. Если премирование  работников за выполнение особо  важных заданий не предусмотрено  системой премирования организации  и не включено в трудовые  договоры, заключенные с премируемыми  работниками, то оснований для  уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму выплаченной премии не имеется.

             Премирование сотрудников к праздничным, юбилейным (55-, 60-летие со дня рождения) датам также встречается довольно  часто. За работу в ночное время, работу в многосменном режиме, совмещение профессий, работу в  тяжелых, вредных, особо вредных  условиях труда, сверхурочную работу  и работу в выходные и праздничные дни производят начисления стимулирующего и компенсирующего характера. Согласно ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам бесплатно выдаются по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо вредными условиями труда по установленным нормам бесплатно предоставляется лечебно-профилактическое питание. На предприятии должна быть проведена аттестация рабочих мест. Работодатель в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор без предупреждения об увольнении за два месяца с одновременной выплатой дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка. Эти суммы учитываются в составе расходов на оплату труда. В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

             Расходы в виде единовременного  вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по  специальности) могут быть учтены  в целях налогообложения прибыли  при условии, что порядок, размер  и условия его выплаты предусмотрены  трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, а  также локальными нормативными  актами. Выплата за выслугу лет  зависит от трех факторов: стажа, фактического времени работы  с учетом установленных законодательством  Российской Федерации районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера. Если работник фактически в какой-то период не работал, то вознаграждение за выслугу лет за данный период он не получит. Таким образом, единовременное вознаграждение, выплачиваемое работникам в зависимости от наличия у них указанных факторов, в частности от фактически отработанного ими времени, а не только от стажа работы, для целей налогообложения прибыли относится к расходам на оплату труда.

             Федеральным законом о бюджете  Фонда социального страхования  Российской Федерации устанавливается  максимальный размер пособия  по временной нетрудоспособности  и по беременности и родам:

1. максимальный размер  пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по  временной нетрудоспособности в  связи с несчастным случаем  на производстве или профессиональным  заболеванием) за полный календарный  месяц не может превышать 17 250 руб.;

2. максимальный размер  пособия по беременности и  родам за полный календарный  месяц не может превышать 23 400 руб.

             Перечень расходов остается открытым, поскольку предусмотреть все  возможные виды выплат, которые  могут производиться налогоплательщиками  работникам, не представляется возможным.

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ В ООО «АЛЬЯНС» 
 
 2.1 Организация налогового учета на предприятии

Компания ООО «АЛЬЯНС» осуществляет следующие виды деятельности (в соответствии с кодами ОКВЭД, указанными при регистрации): 
1. строительство зданий и сооружений 
2. подготовка строительного участка 
3. разработка и снос зданий; производство земляных работ (основной вид деятельности) 
4. производство общественных работ (дополнительный вид деятельности) 
5. производство отделочных работ 
6. производство штукатурных работ (дополнительный вид деятельности). 
 Расходы, связанные с оплатой труда, уменьшают облагаемую прибыль фирмы. Так как ООО «АЛЬЯНС» определяет доходы и расходы по методу начисления, то есть прибыль уменьшается после того, как те или иные выплаты будут начислены. 
 К расходам на оплату труда на исследуемом предприятии относят: 
 1.заработную плату, начисленную персоналу фирмы; 
 2. районный коэффициент; 
 3. премии за результаты работы; 
 4. компенсации за неиспользуемый отпуск; 
 5. средний заработок, сохраняемый за сотрудниками в случаях,          предусмотренных трудовым законодательством; 
 6. другие выплаты сотрудникам, предусмотренные трудовыми договорами. 
 
 Так как ООО «АЛЬЯНС» применяет метод начисления, то расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода, ежемесячно исходы из суммы начисленных в соответствии со ст.255 НК РФ расходов на оплату труда. 
 Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль предприятия, сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. 
 К расходам на оплату труда, согласно п.5 ст.255 НК РФ, ООО «АЛЬЯНС» относит, в частности, расходы на приобретение выдаваемого бесплатно, в соответствии с законодательством Российской Федерации, обмундирования, которое остается в личном постоянном пользовании работников.  
Для целей бухгалтерского учета выдача рабочим спецодежды отражается проводками отображенными в таблице 1. 
                                                                                                              Таблица 1 
 Бухгалтерские проводки отражающие выдачу рабочим спецодежды оформленные в октябре 2012 г.

Также облагаемую прибыль уменьшает ЕСН и взносы в Пенсионный фонд, а так же страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. 
 Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, подразделяют на прямые и косвенные. Как следует из пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса, на прямые и косвенные распределяются расходы, связанные с производством и реализацией. Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, а также суммы единого социального  налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда относятся к прямым расходам.  
 Косвенными признаются расходы по оплате труда всего остального персонала (директора, бухгалтеров, кладовщика, водителей, разнорабочих). А также начисленный на эти суммы ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование страховой и накопительной части, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве по всем сотрудникам предприятия.

   Проанализировав  все расходы, распределив участвующие  в налогообложении на прямые  и косвенные, главный бухгалтер  предприятия ежеквартально составляет  декларацию по налогу на прибыль.

2.2 Порядок удержаний  из заработной платы

  Большинство доходов, выплачиваемых предприятием работникам  в течение отчетного периода, облагается НДФЛ. При этом удерживаемая  сумма налога не превышает 50% суммы  выплаты.

  Доход работников, облагаемый  налогом, уменьшается на стандартные  налоговые вычеты ежемесячно. Налоговый  вычет – это твердая денежная  сумма, уменьшающая доход работника  при исчислении налога. Налоговые  вычеты применяются в отношении  доходов, полученных резидентами. Налоговые  вычеты бывают: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Предприятие имеет право уменьшать  доход работника только на  стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные  вычеты предприятием не применяются. Такие вычеты работники получают  в налоговой инспекции, где состоят  на учете, при подаче декларации  о доходах за прошедший год.

  Налоговый вычет на  работника в размере 400 руб. за  каждый месяц налогового периода  действует до месяца, в котором  его доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового  периода, превысил 40000 руб. Начиная с  месяца, в котором указанный доход  превысил 40000 руб., налоговый вычет  не применяется.

  Если доход работника  меньше, чем предоставленный ему  налоговый вычет, то налог на  доходы физических лиц с него  не удерживается.

  Стандартный вычет  на содержание детей налоговый  вычет в размере 1000 руб. за каждый  месяц налогового периода распространяется  на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя. Указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 руб., налоговый вычет не применяется.

  Для произведения  стандартных вычетов работники  предприятия предоставляют в  бухгалтерию заявления, свидетельство  о рождении ребенка. Работники, принятые  на предприятие в течение года, представляют справку 2-НДФЛ с  предыдущего места работы.

  За февраль 2012 года  главный бухгалтер Чеченкова С.В.

  отработала норму  – 19 рабочих дней;

  заработная плата  начислена согласно оклада – 16 500 руб.;

  районный коэффициент 15% - 2 475руб.

  Итого начислено: 18 975руб.

  Согласно заявления и приложенной копии свидетельства о рождении предоставляется стандартный вычет на самого работника 400 руб., (т.к. начисления с января - февраль 2012 г. составили 34 500 руб.) и 1000 руб. на ребенка.

  НДФЛ составляет: (18 975 – 400 – 1000)*13% = 2 285 руб.

  Итого к выдаче: 18 975 – 2 285 = 16 690 руб.

  Бухгалтер ООО «АЛЬЯНС»  отражает удержанный с работника  НДФЛ проводками отображенными в таблице 2.

Таблица 2

Бухгалтерские проводки по удержанию НДФЛ с заработной платы Чеченкова С.В. оформленные в феврале 2012 г.

  Суммы НДФЛ, подлежащие  уплате, перечисляются в бюджет  по месту постановки предприятия  на налоговый учет.

  Для достоверного  исчисления суммы НДФЛ, подлежащей  удержанию и перечислению в  бюджет, произведены следующие расчеты. Суммируются все доходы налогоплательщика, полученные им от ООО «АЛЬЯНС». Затем определяется сумма доходов, освобожденных от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход. После чего из облагаемого дохода произведены предусмотренные законом вычеты и рассчитывается сумма налога.

  Предприятие ведет  учет доходов, которые оно выплачивает  работникам. Учет доходов ведется  в специальной налоговой карточке  по форме 1-НДФЛ, утвержденной приказом  МНС России от 02.12.2002 № БГ-3-04/686.

  Ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом предприятие представляет в налоговую инспекцию сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. В двух экземплярах составляется реестр сведений о доходах физических лиц, на экземпляре налогового агента налоговый инспектор ставит штамп о принятии. Помимо бумажных носителей ООО «АЛЬЯНС» представляет данные сведения и на электронном носителе, после проверки которого налоговый инспектор распечатывает протокол о приеме сведений.

  Налог на доходы  физических лиц предприятие уплачивает  в бюджет. Сумма НДФЛ, подлежащая  уплате, должна быть перечислена  в бюджет не позднее того  дня, в который получены наличные  денежные средства на выплату  дохода или когда сумма дохода  была перечислена на банковский  счет работника.

  В ООО «АЛЬЯНС»  производились такие удержания  как алименты взыскиваемые на содержание несовершеннолетних детей. Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании исполнительного листа. Так как у работника предприятия двое несовершеннолетних детей, то он ежемесячно выплачивает алименты в размере 33% своего дохода. Почтовые расходы на пересылку алиментов составляют 7% от их суммы. Оклад работника составляет 8 000 руб. Районный коэффициент 15% - 1200 руб. При исчисления налога на доходы физических лиц работник пользуется стандартным налоговым вычетом – 400 руб. Права на стандартный вычет на детей работник не имеет. Удерживаемая сумма НДФЛ составила: