Зарубежная практика формирования бухгалтерского баланса

РОССИЙСКАЯ  ФЕДЕРАЦИЯ

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ 

Тюменский государственный  университет

Институт  дополнительного  профессионального  образования

Специальность «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа

на тему

«Зарубежная практика формирования бухгалтерского баланса»

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность» 
 

Выполнил: студент 2 курса

Печенкова К.В. 

Проверил:

доцент

Пашук Н.К. 
 
 
 
 
 
 

Тюмень, 2011 год

     Содержание 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 

     Процесс управления и его информационное обеспечение подразумевает наличие  статистической и бухгалтерской  отчетности, внеучетные сведения, оперативные  данные. Степень использования информационных ресурсов в управлении различна: однако общей тенденцией является (до сих пор) достаточно слабое применение данных бухгалтерской отчетности при выработке управленческих решений.

     Основная  форма бухгалтерской отчетности это бухгалтерский баланс. Наглядное  представление о финансовом положении дают все графы и строки по состоянию на определенный период. Баланс также отражает экономическое положение предприятия и дает прогноз на будущее.

     В условиях рыночной экономики бухгалтерский  баланс – не просто главная форма финансовой отчетности, но и источник многоаспектной информации. Не случайно крупные зарубежные компании, публикуя финансовую отчетность, придают ей рекламный характер: структура публикуемых отчетов строится таким образом, чтобы заинтересовать читателя, обратить его внимание, прежде всего на наиболее привлекательные стороны деятельности компании. В соответствии с этим существенно расширяется круг пользователей бухгалтерской отчетности: к числу их относятся не только руководители, управляющие, акционеры, налоговые инспекторы, финансовые и банковские служащие, но и разного рода инвесторы, выгодные партнеры по бизнесу [10].

     Бухгалтерский баланс позволяет провести анализ состава, структуры и динамики оборотных  активов их ликвидности, рассчитать показатели оборачиваемости оборотных активов, определить степень платежеспособности предприятия, дать оценку имущественного положения организации, провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности, формирования чистых активов организации.

     С помощью бухгалтерского баланса можно оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и перспективной деятельности, проанализировать структуру заемных средств и эффективность их привлечения. Также с помощью баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности взаимоотношений с предприятием, о возможности приобретения его акций, оценить его работоспособность и риски по своим вложениям.

     Основная  идея составления бухгалтерского баланса  заключается в раскрытии средств  компании и их источников в разрезе основных статей активов и обязательств, а также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период, именно это делает тему актуальной.

     Объектом  данной работы является бухгалтерский баланс.

     Предметом выступает принципы построения бухгалтерского баланса зарубежом.

     Цель  работы изучить зарубежные практики формирования бухгалтерского баланса.

     Задачи:

1. рассмотреть понятие и структуру бухгалтерского баланса;
2. определить специфику каждого вида бухгалтерского баланса;
3. рассмотреть основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу;
4. выяснить сущность международных стандартов формирования отчетности;
5. изучить главные принципы построения бухгалтерского баланса в разных странах.

      При написании данной курсовой работы были использованы труды следующих авторов: Васина А.А., Николаева О., Пашук Н.К., Терехова В.А., Шишкова Т., Гражданский кодекс РФ, Положения по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты.

      Структура работы. Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав и заключения. В первой главе рассматривается сущность и структура бухгалтерского баланса, классификация бухгалтерских балансов и рассматриваются основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу. Во второй главе раскрывается специфика построения бухгалтерского баланса в разных странах, а также рассматривается общая характеристика международных стандартов финансовой отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА 
 

1. Понятие бухгалтерского баланса, его структура

  Оперативное управление хозяйствующим субъектом  требует достоверных и точных данных о состоянии и наличии  хозяйственных средств, их состав и  размещение, а также об источниках их формирования и целевое назначение. Такую информацию, обобщенную и сгруппированную определенным образом, получают с помощью бухгалтерского баланса. Балансовый метод широко используется в экономических науках, например, баланс доходов и расходов, кассовый план банка, балансы материальных и трудовых ресурсов и др. Причем используют балансовые обобщения как статические, так и динамические.

  Слово "баланс" означает две чаши, как  символ равновесия. Общее и широкое  его использование начинается с XIV в. в Западной Европе, в частности  Италии и Германии. Как символ равновесия веса (весы) изображены на гербе Международного союза бухгалтеров [9].

  Баланс - это метод отражения состояния  хозяйственных средств (имущества) за их составом и источниками образования  в стоимостной оценке на определенную дату [7].

  В бухгалтерском учете слово баланс имеет два значения:

1) равенство  итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующим им, синтетическим счетам, итоги актива и пассива и т.д.;

2) бухгалтерский  баланс является наиболее важной формой бухгалтерской отчетности, показывающей состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

      Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и служит основным источником информации для широкого круга пользователей. При этом баланс выполняет множеством различных функций, основными из них являются:

1. экономико-правовая - является одним из признаков юридического лица; обеспечивает реализацию принципа бухгалтерского учета - имущественной обособленности организации;
2. основной источник информации - знакомит пользователей экономической информации с имущественным состоянием организации;
3. информирование о степени предпринимательского риска - баланс показывает способность организации в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами, наличие угроз финансовых затруднений;
4. по бухгалтерскому балансу определяют финансовые результаты работы организации;
5. на основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование в любой организации и осуществляется контроль за движением денежных потоков;
6. показатели баланса используются налоговыми органами, кредитными учреждениями, органами государственного управления и т.д [13].

     Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский баланс представляет собой основной источник информации необходимый для широкого круга пользователей о финансовом положении организации за отчетный период. К данному кругу пользователей можно отнести кредитные учреждения, налоговые органы, органы статистики, органы государственного управления (Госкомимущества РФ) и т.д.

     Бухгалтерский баланс имеет свою структуру.

     Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации  по состоянию на отчетную дату. Он составляется на 1-е число каждого месяца, а в банках ежедневно.

     Баланс  представляет собой таблицу, состоящую  из двух частей. Левая часть баланса  отражает состав средств по видам (основные средства, производственные запасы, готовая  продукция и т.д.) и называется актив.

     Актив – это ресурсы, принадлежащие организации в результате прошлых операций или это затраты организации (ресурсы, приобретенные в прошлом), которые в будущем должны принести прибыль.

       В правой части отражаются источники образования этих средств (уставный капитал, ссуды банка, кредиторская задолженность и т.д.), т.е. величина средств, вложенных в хозяйственную деятельность предприятия, и она называется пассив [6].

     При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих  принципов:

     1. Денежного выражения - показатели  приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.

     2. Обособленного предприятия - бухгалтерский  баланс относится к предприятию,  а не к лицам, связанным с  ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем (в американском учете - контролируемое имущество).

     3. Действующего предприятия - период  времени, в течение которого  будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается (имущество, показанное в балансе, оценивается по учетной стоимости, в случае ликвидации предприятия делается особая отметка и вступают в силу специальные правила оценки показателей баланса).

     4. Учета по себестоимости - активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов посредством государственного регулирования).

     5. Двойственности - концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.

     Источниками формирования средств предприятия являются обязательства и капитал.

     Обязательства (внешние) организации - это задолженность организации, образовавшаяся в результате прошлых операций, расчёты по которой должны принести к оттоку активов, т.е. обязательства являются заёмными источниками имеющихся ресурсов. [7]

     Капитал (внутренние обязательства)) организации - это те средства, которые получены от инвесторов, и нераспределенная прибыль как результат эффективной деятельности предприятия. Средства организации равны сумме его обязательств и капитала.

     Каждый  элемент актива и пассива называется статьей баланса.

     Балансовая  статья - это показатель, характеризующий определенный вид хозяйственных средств (активная статья) или их источников (пассивная статья). [13]

     Балансовые  статьи сводятся в группы, а группы в разделы. Статьи баланса сгруппированы по разделам по экономическому содержанию (2 раздела в активе баланса и 3 раздела в пассиве). Каждая статья баланса для облегчения местонахождения имеет свой порядковый номер и называется строкой.

     Актив бухгалтерского баланса включает следующие разделы:

     Раздел 1. Внеоборотные активы. Этот раздел состоит их нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства, долгосрочных финансовых вложений. Объединение этого имущества в одном разделе обусловлено принадлежностью к наиболее мобильным (внеоборотным) активам.

     Раздел 2 Оборотные активы. В этом разделе содержатся сведения об остатках материалов, НЗП, готовой продукции, товаров отгруженных, расходов будущих периодов, НДС по приобретенным ценностям. Здесь же отражаются данные о дебиторской задолженности организации и краткосрочных финансовых вложениях, наличие денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах в банках.

     Пассив  бухгалтерского баланса состоит  из следующих разделов:

     Раздел 3. Капитал и резервы. Здесь отражается собственный  капитал    предприятия    -    уставный,    добавочный,    резервный,  нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

     Раздел   4.   Долгосрочные   обязательства.   Этот   раздел предназначен  для   отражения   задолженности   по  долгосрочным кредитам банков и займам, полученным от других предприятий и учреждений.

     Раздел 5. Краткосрочные обязательства. Здесь содержится информация о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам и займам, а также данные о кредиторской задолженности. Сюда же отнесены доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов [13].

     Особенностью  бухгалтерского баланса является равенство  итогов актива и пассива. Оно обеспечивается тем, что в активе и пассиве  отражается одна и та же сумма (все средства предприятия), но в разных группировках. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению всегда равняется общей сумме источников этого имущества. Итог статей актива и пассива называется валютой бухгалтерского баланса. Это балансовое уравнение можно выразить следующим образом:

     Средства = Обязательства + Капитал

     Средства  организации представлены  в активе бухгалтерского баланса, а обязательства  и капитал в пассиве, следовательно, общая схема балансового уравнения  равна:

     А = К + О = П,

где А - актив бухгалтерского баланса; П - пассив бухгалтерского баланса; К- капитал  организации; О - обязательства организации.

      Капитал характеризует стоимость вложений, сделанных в организацию её собственниками. Иногда этот капитал называют остаточным, так как он отражает средства, которые останутся, если собственник выплатит все пассивы. В этом случае балансовое уравнение принимает следующий вид:

Капитал = Средства – Обязательства

      Для отражения  состояния средств, в  балансе предусмотрены две графы: «на начало года» и «на конец отчётного периода».

     Источником  информации для составления баланса  служат бухгалтерские счета (главная  книга) [Пашук Н.К, Бухгалтерская (финансовая) отчетность (учебное пособие): 2-е издание, переработанное и дополненное. – Тюмень, ТюмГУ, ИДПО, 2004.]. 
 

     1.2. Виды бухгалтерских балансов 
 

  В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских  балансов, которые отличаются в зависимости  от цели их составления.

  1. По времени (функциональной роли)  составления различают:

     А) Вступительный (организационный) баланс составляется на момент создания организации. В нем отражается капитал, с которого начинается деятельность организации. Такой баланс показывает, с одной стороны, задолженность организации перед инвесторами (собственниками) по их доли в имуществе, с другой стороны, задолженность собственников перед организацией по обещанному в качестве вклада в уставный капитал имуществу.

     Б) Операционные (текущие) балансы составляют периодически каждой организацией в течение всего времени ее существования. Их можно подразделить на промежуточные и заключительные — годовые. Перед составлением заключительного баланса, как правило, проводится инвентаризация всего имущества и обязательств организации, поэтому заключительный баланс более достоверен, чем промежуточные, которые по российскому законодательству составляются нарастающим итогом каждый месяц и представляются в соответствующие адреса каждый квартал, если иное не предусмотрено законодательством. Отчетным периодом считается год. [7]

     В) Разделительный баланс формируют при разделении организации на несколько юридических лиц. Требования к разделительному балансу отражены в ст. 59 Гражданского кодекса Российской Федерации [1].

     Г) Соединительный (фузионный) баланс составляют при слиянии нескольких организаций в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта, составленный на основе данных заключительных балансов сливающихся организаций, и будет соединительным балансом.

     Д) Санируемые балансы составляют в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. Как правило, санируемый баланс формируют с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние организации. При этом некоторые статьи могут подвергаться уценке либо вообще не приниматься во внимание, если установлено, что их значение не соответствует действительности.

     Е) Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Его обычно составляют на основе данных санируемого баланса и он отличается переоценкой статей баланса в соответствии с их реальной рыночной (реализационной) стоимостью. Некоторые статьи в таком балансе могут вообще отсутствовать (например, доходы и расходы будущих периодов). Согласно ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» определяется, каким образом оценить имущество и обязательства при полной или частичной ликвидации деятельности организации. [2]

     2. По объему информации балансы подразделяются на:

     А) Индивидуальный (отдельный) баланс отражает информацию о деятельности одной организации. Он составляется юридическим лицом.

     Б) Сводный баланс формируется путем объединения отдельных заключительных балансов. Его составляют министерства и ведомства, суммируя соответствующие статьи отдельных балансов. Он служит, как правило, для статистического обобщения и не является балансом юридического лица [5].

     В) Консолидированный баланс представляет собой баланс объединения (группы компаний), включающего в себя головную организацию (материнскую компанию) и одну или несколько дочерних и (или) зависимых компаний и не является балансом юридического лица. Но при этом он должен представить информацию о группе компаний как о единой хозяйствующей единице. В связи с этим характерной чертой, отличающей его от сводного баланса, является отсутствие внутрикорпоративных оборотов (происходит элиминирование, т.е. взаимное исключение статей). Часто в современном учете такой баланс называют сводным, но понятие «сводный баланс», применявшееся в социалистической экономике, стало использоваться гораздо реже.

     3. По характеру деятельности организации балансы делятся на

     А) балансы по основной деятельности

     Б) балансы по не основной деятельности.

     Такие балансы составляются, как правило, составляются для внутренней отчетности [6].

     4. По полноте оценки (способу очистки) различаются:

     А) в валюту баланса-брутто входят регулирующие статьи, основанные на так называемых контрарных счетах, т.е. такие статьи, с помощью которых определяется фактическая стоимость учетного объекта. Это, как правило, суммы амортизации основных средств и нематериальных активов, отклонения, наценки, оценочные резервы, суммы использованной прибыли. В настоящее время этот баланс применяется для аналитических целей.

     Б) Баланс-нетто очищен от регулирующих статей. Он дает более реальное представление о средствах организации. В настоящее время отчетный баланс фактически является балансом-нетто в соответствии с международными требованиями и национальными нормативными документами.

     5. По форме регистров бухгалтерского учета различают:

     А) Проверочные балансы включают в себя полный перечень статей и субсчетов, обычно формируются на основе данных оборотно-сальдового баланса (оборотно-сальдовой ведомости) или шахматного баланса и служат для выявления ошибок, а также для формирования статей бухгалтерского баланса. С бухгалтерскими счетами, субсчетами, оборотно-сальдовой ведомостью мы познакомимся в следующей теме.

     В западной практике существует предварительный  баланс. Он предваряет расчет себестоимости выпущенного продукта, подведение итога — исчисление финансового результата. То же, что в российском учете проверочный баланс.

     Б) Оборотные балансы строятся на основе информации бухгалтерских счетов, как синтетических, так и аналитических, выполняют контрольную функцию и служат для формирования проверочного баланса и составления финансовой отчетности. Оборотный баланс чаще всего называют оборотно-сальдовой ведомостью (ПРИЛОЖЕНИЕ 1) [13].

   В) Шахматные балансы являются подобием Главной книги и служат для составления финансовой отчетности. В настоящее время используются преимущественно малыми предприятиями, применяющими упрощенные регистры бухгалтерского учета имущества в соответствии с рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (ПРИЛОЖЕНИЕ 2) [7].

     6. По источнику составления:

     А) инвентарные (составляются на основании описи средств – инвентаря). Необходимы при изменении хозяйственной формы предприятия – превращении его из государственного в акционерное;

     Б) книжный баланс – составляется только на основании данных текущего бухгалтерского учёта (книжных данных), без инвентаризации;

     В) генеральный баланс – формируется на основании учетных записей данных инвентаризации. Этим повышается реальность баланса.

     7. По формам собственности:

     А) государственных предприятий;

     Б) муниципальных;

     В) кооперативных;

     Г) коллективных;

     Д) частных;

     Е) смешанных;

     Ж) совместных;

     З) общественных организаций.

     8. По объекту отражения:

     А) самостоятельные (составляют предприятия являющиеся юридическими лицами);

     Б) отдельные балансы (составляют структурные подразделения – подразделения, филиалы, цехи, ЖКХ не выделенные на отдельные балансы).

     9. По срокам представления:

     А) месячные;

     Б) квартальные;

     В) полугодовые;

     Г) за 9 месяцев;