Затраты как один из объектов управленческого учета. 2

 

 

Содержание

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 

Предмет: «Бухгалтерский управленческий учет»

 

Тема: Затраты как один из объектов управленческого учета

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила студентка

специальность: «БУХ УЧЕТ. АНАЛИЗ И АУДИТ»

 

 

 

 

 

 

 

 

г. Губкинский 2013г.

 

Введение . . . . . . . . . 3

1. Сущность и оценка затрат . . . . . . 5

1.1. Сущность затрат . . . . . . . 5

1.2. Методы оценки затрат . . . . . . 7

2. Классификация затрат . . . . . . 10

2.1. Классификация затрат, ее значение  в управленческом учете 10

2.2. Классификация затрат по видам  деятельности . . 13

2.3. Классификация затрат по целям учета . . . 25

3. Объекты учета затрат и объекты  калькулирования  . 31

4. Принципы группировки затрат  в соответствии

с международными стандартами . . . . . 35

Заключение . . . . . . . . 38

Список литературы . . . . . . . 40

 

 

Введение

 

Важное место в системе управленческого учета занимает понятие затрат и их классификация, так как затраты, возникающие в ходе текущей деятельности предприятия, являются одним из основных объектов управленческого учета. Информация о затратах, формируемая в управленческом учете, важна для организации эффективного управления ими.

Затраты организации — это средства, израсходованные на приобретение ресурсов (материальных, трудовых, финансовых и иных), имеющихся в наличии. Затраты могут быть отражены в балансе как активы, способные в будущем принести доход, или как расходы организации.

Расходы организации — это все затраты, которые в данный период времени в ходе хозяйственной деятельности приводят к изменению (уменьшению или другое расходование) активов организации и служат для получения соответствующих доходов. Расходы включают такие статьи, как: затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг), оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.).

По отношению к отчетному периоду расходы организации могут быть текущими и отложенными.

Текущие расходы, или расходы данного отчетного периода, — это расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода. Расходы отчетного периода невозможно оценить путем инвентаризации. Примерами таких расходов являются расходы: на реализацию готовой продукции - упаковку, хранение, транспортировку; на рекламу - по целенаправленному информационному воздействию на потребителей для продвижения продукции на соответствующие рынки; на содержание управления, социальное страхование, представительские расходы и т.п.

Расходы отчетного периода отражаются при расчетах прибыли от основной деятельности в отчете о прибылях и убытках. По отношению к доходам отчетного периода расходы данного отчетного периода могут быть: обусловлены полученными в данном отчетном периоде доходами; не связаны с получением текущих доходов.

Отложенные расходы — это расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации. К отложенным расходам относятся капитальные вложения, расходы будущих периодов.

Расходы будущих периодов — затраты на освоение новых видов продукции, совершенствование технологии производства, на горные подготовительные и вскрышные работы и т.п. Они списываются на себестоимость продукции в будущие периоды по мере освоения.

Затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:

I) в результате их осуществления  получены доходы;

2) не будет доходов как в  отчетном периоде, так и в будущих  периодах.

Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов (правило соотношения расходов и затрат).

В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов.

В зависимости от метода признания затрат в отчете о прибылях и убытках затраты делятся на затраты на продукт и затраты периода.

 

 

1. Сущность и оценка затрат

 

1.1. Сущность затрат

 

Слово «затраты» может иметь различное значение в зависимости от контекста, в котором оно употребляется. Данные о затратах, которые необходимы для одной цели, могут быть совсем не подходящими для другой. Например, затраты по производству тканей в прошлом году важны для предприятия-производителя при определении прибыли за год. Однако эти данные будут бесполезны при разработке мероприятий по окраске тканей, планируемых предприятием на предстоящий год, если стоимость сырья существенно изменилась или если существенно улучшена технология производства тканей. Важно то, что разные определения и концепции затрат используются для разных целей. Понимание этих концепций позволяет специалистам по управленческому учету обеспечивать руководство соответствующими данными по затратам на производство.

Затраты - это стоимость ресурсов, которые использованы для конкретных целей.

В этом понятии следует выделить три момента:

- первый - затраты определяются  величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых и финансовых);

- второй — величина использованных  ресурсов должна быть представлена в денежном выражении, так как затраты это средства, израсходованные на приобретение ресурсов и отражаемые в балансе как активы предприятия;

- третий - понятие затрат должно  обязательно соотносится с конкретными целями и задачами. Такими задачами могут быть производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений и т. д. Без указания цели понятие затрат становится неопределенным и ничего не значащим.

От понятия затраты следует отличать понятие расходы. Различие между этими, казалось бы, близкими понятиями касается фактора времени.

Расходами организации признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы или потрачены в течение определенного периода времени для получения дохода. А затраты — это денежная оплата приобретенных товаров и услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли. Таким образом, расходы — это часть затрат, которые понесло предприятие в связи с получением дохода в будущем.

Производственная деятельность предприятия сопровождается различного вида и значимостью затратами. К основным элементам затрат относят следующее:

• затраты на материалы — сырье и материалы, которые используются производственном процессе;

• затраты на заработную плату — основная заработная плата, дополнительные выплаты и отчисления в фонды социального страхования от заработной платы основных производственных рабочих;

• прочие затраты — косвенные расходы, которые делятся на переменные (энергия, расходы по снабжению) и постоянные (рента, страхование, амортизация).

Затраты необходимо распределять. Поэтому отправной точкой в этом процессе является выявление цели (объекты) затрат, т. е. цели такого распределения.

Прежде чем калькулировать, надо уяснить, что и зачем следует калькулировать. В табл. 1. перечислены некоторые общие цели (объекты) затрат, которые разбиты по категориям «что следует калькулировать» и «зачем калькулировать».

Таблица 1

Цели (объекты) затрат

Что калькулировать?	Зачем калькулировать?
Единицы продукта или услуга (калькуляционные единицы)	Оценка запасов/измерение прибыли; основа определения цены реализации; бюджетное планирование и контроль; частные решения
Организационные подразделения (отделы, секции)	Затраты по отделам или отражение рентабельности; Бюджетное планирование и контроль; Специфические решения (например, прекращение деятельности); Оценка результатов деятельности; Частные решения (например, изъятие инвестиций)
Конкурентные товары, услуги	сокращение затрат, сопоставление с собственными издержками
Прочие (например, особые предложения)	Частные решения (например, приобретение или ликвидация); Бюджетное планирование и контроль

 

 

1.2. Методы оценки затрат

 

Затраты — это понятие в управленческом учете, которое употребляется часто, но не имеет однозначного смысла. Значение понятия определяется в зависимости от цели, поставленной пользователями информации, и модели обобщения затрат, которые используются бухгалтерией.

Метод учета затрат характеризует конкретный объект учета затрат.

Так как себестоимость представлена собой сумму затрат на производство продукции, то основной принцип «различная себестоимость для различных целей» реализуется в трех типах себестоимости:

- полная производственная себестоимость;

- прямая производственная (частичная) себестоимость;

- себестоимость по центрам ответственности.

Полная производственная себестоимость, включает все израсходованные ресурсы. Она представляет собой сумму прямых затрат на объекты учета затрат и пропорциональной доли косвенных затрат, относимой на объект. Косвенные расходы распределяются по центрам ответственности и готовым изделиям по заранее выбранным базам и рассчитанным коэффициентам. Распределение определяется объемом производства и его делением на законченное и незаконченное. Это двойное распределение и условный расчет расходов, зависящий от величины и оценки незавершенного производства, приводят к фальсификации себестоимости. Такая традиционная оценка затрат не подходит для принятия решений и контроля.

Совершенствованием системы оценки по полной себестоимости является метод нормальных затрат. Особенность этого метода - использование нормальных цен на ресурсы (сырье, материалы, энергию). Эта система имеет как преимущества, так и недостатки. К недостаткам относятся игнорирование различия между постоянными и переменными затратами; трудности расчета полной себестоимости единицы продукции; использование для оценки затрат усредненных данных, которые не учитывают ежемесячных колебаний объема производства.

Система оценки затрат по нормативам отражает степень использования ресурсов предприятия и облегчает принятие управленческих решений.

Прямая производственная (частичная) себестоимость ориентирована на закрытие прямых затрат. Суть этой системы сводится к следующему: прямые затраты включают в себестоимость готовых изделий, косвенные расходы целиком относятся на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Отличительной чертой данной системы оценки затрат является оценка изделия, которая характеризуется только величиной затрат, зависящих от объемов производства.

Себестоимость по центрам ответственности используется для планирования и контроля деятельности ответственных исполнителей.

Центр ответственности - это обособленные структурные подразделения предприятия, возглавляемые менеджерами, где имеется возможность в одном учетном процессе совместить центр возникновения затрат и ответственность менеджера. Руководители центров ответственности нуждаются в информации о фактических затратах своего подразделения и будущих планируемых затратах. Это предполагает постоянный поток плановой и фактической информации.

Основной характеристикой такой оценки ^затрат является то, что объектом оценки служит центр ответственности, но не продукт, не работа и не услуга. Затраты в результате деятельности руководителя центра ответственности измеряются с различных позиций:

- место возникновения данной статьи издержек (где возникла данная статья издержек), что характеризует центр ответственности;

- цели возникновения (для чего  она возникла), что характеризует  программу, которую выполняет центр ответственности;

- вид ресурсов использования (какой вид ресурсов), что характеризует элементы затрат центра ответственности.

Система оценки затрат по центрам ответственности основана на разработке программ и составления бюджета. Процесс разработки программ включает в себя процедуры формулирования долгосрочных планов. Процесс составления бюджета — планирование деятельности на последующий период, обычно на год.

 

 

2. Классификация затрат

 

2.1. Классификация затрат, ее значение  в управленческом учете

 

Общая цель классификации затрат состоит в создании упорядоченной структуры, без которой невозможны эффективное ведение счетов и привязка затрат к объекту. Хотя классификация затрат осуществляется и бухгалтерским учетом, но она не всегда приемлема для удовлетворения информационных потребностей руководства.

Классификация затрат по сути сводится к образованию групп затрат с одинаковыми характеристиками по отношению к установленному объекту затрат. Объект затрат имеет значение, так как он определяет выбор классификации; изменение объекта затрат может изменить категорию конкретных затрат в заданной классификации.

Таким образом, избранная классификация должна подходить к задаче, ради выполнения которой она выбрана. Например, для анализа управленческих решений затраты необходимо классифицировать на релевантные и нерелевантные; для облегчения финансового контроля затраты надо делить на нормативные и фактические.

Выделяют два типа классификаций: субъективная классификация; объективная классификация.

Субъективная классификация - это определение и группировка отдельных видов затрат в соответствии с конкретными характеристиками (например, прямые/косвенные или постоянные/переменные).

Привязка субъективной классификации к установленному объекту затрат называется объективной классификацией.

Для эффективного управления затратами в управленческом учете разработана соответствующая классификация затрат. Эта классификация используется в процессе учета, анализа, калькулирования, планирования и контроля затрат.

Затраты можно группировать по ряду признаков: экономическим элементам и назначению; способу отнесения на себестоимость; их составу, отношению к объему производства; по степени охвата планом; месту возникновения и центрам ответственности.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции, работ, услуг.

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение нескольких альтернативных вариантов с целью выбора наилучшего из них. При формировании, оценке и интерпретации альтернативных вариантов возникает проблема представления именно того состава затрат и определения их уровней, которые в наибольшей степени отражают существенные характеристики управленческих решений. По функциональным задачам управления в целях планирования, контроля, регулирования в управленческом учете разрабатываются следующие виды классификации затрат:

- затраты, принимаемые в расчетах  при оценках — это будущие затраты, которые подвержены влиянию принимаемого решения. Процесс принятия решений усложняется, когда рассматривается большое количество вариантов, отличающихся друг от друга по иным показателям. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь те, которые от варианта к варианту не меняются.

- безвозвратные затраты или  затраты истекающего периода  — это стоимость уже приобретенных  в результате ранее принятого  рения ресурсов, когда выбор в  пользу какой-то альтернативы  не может повлиять на сумму данных затрат. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии будущих решений.

- вмененные затраты (упущенная  выгода) характеризуют возможность, которая потеряна или которую  жертвуют, когда выбор какого-то  варианта действий требует отказа от другого.

- инкрементные (приростные) затраты  представляют собой дополнительные затраты, возникающие в результате изготовления дополнительной группы единиц продукции, В такие вида затраты могут включаться или не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как инкрементные затраты.

- маржинальные затраты - дополнительные  затраты на единицу продукции. Эти затраты обычно различны при различных объемах производства, так как изменяется эффективность производственного процесса. Они на единицу продукции уменьшаются с увеличением выпуска.

Таким образом, классификация затрат в управленческом учете весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета можно отнести:

- расчет себестоимости произведенной  продукции и определение размера полученной прибыли;

- принятие управленческого решения  и планирования;

- контроль и регулирование производственной  деятельности центров ответственности.

Решению каждой из этих задач соответствует своя классификация затрат. В табл. 2. представлена классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета.

Идеальных подходов к классификации затрат, применяемых в управленческом учете, не существует. В разных хозяйственных ситуациях при принятии решений необходима различная информация о затратах. Именно поэтому одним из принципов управленческого учета является принцип различной классификации затрат для различных целей управления.

Таблица 2

Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Задачи	Классификация затрат
Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли	Входящие и истекающие Прямые и косвенные Основные и накладные Входящие в себестоимость затраты отчетного периода Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные
Принятие решения и планирование	Постоянные и переменные Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые нерегулируемые

 

 

2.2. Классификация затрат по видам  деятельности

 

В таблице 3. представлена классификация затрат по видам деятельности, которая будет более детально рассмотрена ниже.

Таблица 3

Классификация затрат по видам деятельности

№ п/п	Классификация	Признаки классификации	Виды затрат
1.	Состав затрат по созданию и хранению материалов	- по компонентам затрат;             - по степени взаимодействия на общую сумму затрат;   - по отношению к объему поставок;   - по видам работ;     - по месту возникновения затрат.	- затраты на содержание запасов; - затраты, связанные с размером  партии; - затраты, связанные с дефицитом  запасов; - затраты на управление запасами.   - регулируемые; - нерегулируемые.     - вмененные; - релевантные.   - погрузо-разгрузочные; - транспортные.   Зависит от организационной структуры управления и поэтому на каждом предприятии разрабатывается своя индивидуальная номенклатура статей затрат.
2.	Состав затрат на производство	- по составу;     - по видам;   - по назначению;     - по отношению к объему производства;   - по способу отнесения на себестоимость;     - по характеру затрат;     - по степени охвата планом;   - по эффективности;   - по возможности формирования;     - по периодам возникновения.	- одноэлементные; - компонентные.   - элементы расходов;   - статьи калькуляции. - основные;   - накладные. - постоянные;   - переменные. - прямые; - косвенные.   - производственные; - внепроизводственные.   - планируемые; - непланируемые.   - производительные; - непроизводительные.   - нормируемые; - ненормируемые.   - текущие; - единовременные.
3	Состав затрат, связанных с организационной деятельностью	- по местам возникновения	- общепроизводственные; - общехозяйственные.

 

 

Классификация затрат по созданию и хранению материалов в соответствии с целями управления основана на следующих принципах:

1)  по компонентам затрат;

2)  по степени взаимодействия;

3)  по отношению к объему  поставок;

4)  по видам работ;

5) по месту возникновения затрат. По компонентам затраты делятся на:

1. Затраты на поддержание запасов, т. е. связанные с владением запасами: коммерческие затраты (проценты, страхование, налоги); затраты на хранение (содержание складов, операции по перемещению запасов); затраты, связанные с риском потерь в результате устаревания, порчи, замены одного вида материала на складе другим; замедления темпов потребления данного продукта, т. е. снижение спроса на продукт; возможности получения прибыли путем вложения средств в увеличение производственной мощности; снижение стоимости продукции; капиталовложения в другие предприятия; выплата дивидендов.

2. Затраты связанные с размером  партий, т. е. затраты, пропорциональные количеству заказанных партий, а не количеству выпускаемых изделий: выдача закрытие заказов; ведение переговоров; подготовка производства (наладка оборудования; испытание первого образца изделия; потери времени на период освоения операций); потеря мощности при изменении видов работ; затраты на перемещение партий, оперативное планирование и расходы, которые связаны с ускорением оборота оборотных средств; риск исчерпания запасов.

3. Затраты, связанные с дефицитом  запасов, т. е. возникающие при отсутствии необходимых материалов: ускорение доставки поступающих материалов (расходы на связь, разъезд; оплата агента; премии за быструю доставку изделий); ускорение движения запасов на предприятии (затраты на изменение графика очередности заказов; дополнительные затраты, связанные с дроблением партий); ускорение поставки отгружаемых материалов (расходы на связь; расходы на перевозку отваров отдельными партиями; премии за быструю транспортировку); коммерческие убытки и расходы (потери прибылей и рост доли накладных расходов, который связан с сокращением объема продаж из-за отсутствия требуемых товаров).

4. Затраты на управление запасами: затраты на обучение технического персонала, управленческого аппарата; затраты на содержание технического персонала, конторских служащих.

По степени воздействия на общую сумму затрат их группируют на регулируемые и нерегулируемые.

К регулируемым относятся затраты, величина которых находится в прямой зависимости от воздействия на них менеджера. В данном случае ответственными за эти затраты являются заведующие складами, менеджеры групп закупки материалов, групп подготовки производства и контроля за издержками производства и т. д.

В том случае, когда менеджеры не могут влиять на величину затрат, затраты классифицируются как нерегулируемые. Например, затраты на содержание персонала управления складом, амортизация складских помещений и т. д.

По отношению к объему поставок затраты бывают вмененные и релевантные.

Вмененные затраты - это инвестиции в запасы. Крупные предприятия вкладывают оборотные средства в создание крупных активов. Вмененные издержки отражаются на прибыли, которая могла быть получена, если бы средства не были иммобилизованы при инвестировании в запасы, а использованы по другим направлениям. К ним относятся издержки, которые зависят от количества купленных единиц запаса. В связи с этим важна информация о вмененных издержках, чтобы инвестиции не становились неоправданно большими и приносили доход.

Релевантные — это затраты, связанные с хранением запасов и выполнением заказа. В стоимость хранения обычно входят дополнительные затраты по страхованию; дополнительные затраты на складское хранение и стоимость хранения запасов; дополнительные расходы на обработку материала; затраты вследствие морального износа и ухудшения характеристик запасов.

По видам работ издержки делят в соответствии с технологией хранения запасов: погрузочно-разгрузочные; транспортные работы, сортировка, складирование, физико-химические анализы и т. д. Классификация по видам работ закладывается в основу построения смет затрат и системы контроля за издержками. Однако эта группировка не позволяет с достаточной степенью достоверности подготовить информацию для организации системы контроля по центрам ответственности, так как один и тот же вид работ будет выполняться для разных мест одним или несколькими исполнителями, внутренними подразделениями пи т. д.

Классификация затрат по местам их возникновения зависит от организационной структуры управления и поэтому на каждом предприятии разрабатывается своя номенклатура статей.

Нормативными документами по планированию и учету себестоимости затрат продукции предусмотрены следующие группировки затрат на производство: по составу - одноэлементные и комплексные; по видам —«элементы затрат и статьи калькуляции; по назначению - основные и накладные; по отношению к объему производства — постоянные и переменные; по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий — прямые и косвенные; по характеру затрат — производственные и внепроизводственные; по степени охвата планом — планируемые и непланируемые; по эффективности — производительные и непроизводительные; по возможности формирования — нормируемые и ненормируемые; по временным периодам осуществления — затраты предстоящих периодов, данного периода и будущих периодов; по периодичности возникновения - текущие и единовременные.

По составу (однородности) различают затраты одноэлементные и комплексные.