Затраты как один из важнейших объектов управленческого учёта

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

по дисциплине:

Бухгалтерский управленческий учет

Тема:

«Затраты как один из важнейших объектов

управленческого учёта»

Губкин 2007г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции – один из важнейших разделов управленческого учета. Именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений, например:

      выпуск какой продукции продолжать или прекратить;

      производить или покупать комплектующие изделия;

      какую установить цену на продукцию;

      покупать ли новое оборудование;

      менять ли технологию и организацию производства.

Планирование и контроль цен на продукцию, операционных (текущих) затрат, определение величины предполагаемой прибыли очень важны для любых организаций. Но прежде чем анализировать достигнутые результаты или составлять планы на будущие периоды, необходимо понять классификацию затрат, процесс формирования себестоимости продукции.

В данной курсовой работе подробно рассмотрены основные учетные термины, классификация затрат; определены понятия прямых и постоянных, переменных и косвенных затрат, основных затрат и накладных расходов; особое внимание уделено поведению затрат, т.е. тому, как они изменяются при изменении уровня деловой активности.

Анализ соотношения прибыли и объема продукции (затрат и объемов производств) привлекает внимание людей. Он позволяет понять цели планирования, служит основой для принятия краткосрочных и долгосрочных управленческих решений.

При написании курсовой работы использовалась литература отечественных и зарубежных авторов по бухгалтерскому управленческому учету, а также законодательные и нормативные акты.

1. Затраты как один из важнейших объектов управленческого учёта

1.1. Характеристика и классификация затрат

Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная их классификация.

Классификация затрат в зависимости от группировочных признаков

              Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства.

              Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им.

              Переменные затраты в сумме изменяются в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства (уровня деловой активности), но рассчитанные на единицу продукции, являются постоянными. Примеры таких затрат – затраты сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих. Так, чем больше произведено на швейной фабрике костюмов, тем больше количество затраченных материалов и заработная плата швей-мотористок, а расход материалов на один костюм, тарифные ставки и нормы затрат времени на данный момент – величины постоянные.

              Постоянные затраты в сумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, относительно постоянны, но рассчитанные на единицу, зависят от изменения уровня производства. Если швейная фабрика для реализации своей продукции арендует небольшой магазин, то ежемесячная арендная плата за него – величина постоянная, а сумма арендной платы, приходящийся на один проданный костюм, есть величина переменная, которая будет тем меньше, чем больше продано костюмов.

              Изменения переменных и постоянных затрат в зависимости от изменения объема производства (количества единиц выпускаемой продукции, рассчитанных на весь объем производства (суммарные затраты) и на единицу продукции) представлены на графиках.

Объем производства                                           Объем производства

              Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные.

              Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяются при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течении периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговоров.

              Кроме рассмотренных выше, в западном бухгалтерском учете различают следующие виды затрат.

              Смешанные затраты – затраты, которые возникают в результате учета на одном счете более чем одного вида затрат, как переменных, так и постоянных. Примером смешанных затрат может служить счет затрат на ремонт и эксплуатацию оборудования.

              Альтернативные затраты – величина, которая теряется или приносится в жертву, когда в условиях ограниченных ресурсов выбор одного альтернативного варианта требует отказа от другого. Например, аудитор - консультант, работая в фирме, получает заработную плату 75 руб. за час работы. Но 4 часа в неделю он работает в общественной организации, бесплатно давая консультации. Альтернативные затраты равны 300 руб. (75*4). Альтернативные затраты в бухгалтерских документах не отражаются.

              Необратимые затраты – затраты, которые уже были произведены и не могут быть изменены, какое бы в настоящее время решение не было принято (например, балансовая стоимость оборудования или сумма накопленного износа).

              Временные затраты – затраты, которые признаются в отдельных ситуациях, а в бухгалтерском учете обычно не признаются.

              Временные затраты позволяют лучше отразить в учете реальные ситуации.

              Зависимость величин затрат от изменений уровня деловой активности характеризует поведение затрат.

1.2. Производственные мощности

              Поскольку переменные затраты увеличиваются (уменьшаются) в прямой пропорции к объему выпуска, для организаций очень важно знать производственные мощности.

              Производственные мощности – верхний предел объема производства организации при данном реально существующем объеме производственных ресурсов. Другими словами, это объем производства продукции, который организация может выполнить в данный период.

            Производственная  мощность  может  выражаться  различными  способами: общая (суммарная)  величина  человека – часов, Машино -  часов  или  количество  единиц  продукции.

           При  увеличении  объема  производства  (деятельности)  сверх  производство  мощности  могут  потребоваться дополнительные  производственной  площади ( здания ), оборудование , персонал. При  характеристике  поведения  затрат  мы  предполагаем  производственные  мощности  постоянными, поскольку  поведение   затрат  может  измениться  при  изменении  производственных  мощностей.

          Различают  три  вида  производственных  мощностей: теоретическая (или  идеальная), практическая  и  нормальная.    

              Теоретическая мощность – максимальный выпуск продукции, которого может достичь подразделение или организация в целом, если все машины и оборудование будут функционировать в оптимальном режиме без простоев; необходима для определения максимально возможных уровней производства.

              Практическая мощность – теоретическая мощность за вычетом нормальных рабочих простоев (простоев машин, оборудования для замены инструмента, ремонта, обслуживания, перерывов для рабочих). Практическая мощность, как и теоретическая, редко используется организациями.

              Эти величины включают избыточную мощность, которая представляет собой дополнительное оборудование, применяемое только при ремонте основного оборудования или при оживлении рыночной конъюнктуры. Вследствие этого организации чаще ориентируются на нормальную мощность.

              Нормальная мощность – среднегодовой уровень производственной мощности, необходимый для удовлетворения потребностей ожидаемых продаж. Эта величина уточняется сезонными колебаниями деловой активности.

              Нормальная мощность – это реальная мера объема продукции, которую организация, вероятно, произведет, а не объем, который может производить.

              При исследовании поведения затрат мы будем исходить именно из нормальной производственной мощности организации.

1.3. Линейная зависимость и релевантные уровни

              Традиционное определение переменных затрат предполагает линейную зависимость между затратами и объемом. Если на пошив одного костюма используется ткань стоимость 2,5 тыс. руб., то на пошив 10 костюмов потребуется ткани в 10 раз больше.

              Такая линейная зависимость показана на графике.

              Однако большая часть затрат не находится в линейной зависимости от производственной мощности. Например, мА закупаем для швейной фабрики ткани и платим фиксированную цену за один метр, но при большом объеме закупок поставщик может предоставить значительные скидки, и в этом случае стоимость тканей не находится  в прямо пропорциональной зависимости от количества метров купленной ткани.

              Переменные затраты с линейной зависимостью легко анализировать и прогнозировать при планировании и контроле затрат. Нелинейные затраты трудно планировать, но их также необходимо учитывать при принятии управленческих решений. Метод линейной аппроксимации позволяет превратить переменные затраты с нелинейными зависимостями в линейные. Для этого метода используют понятие релевантных уровней.

              Релевантные уровни – те уровни деловой активности (объема производства), с которыми организация скорее всего предполагает работать, обычно это нормальная производительная мощность. В пределах этого релевантного уровня многие нелинейные затраты могут быть аппроксимированы линейной зависимостью. Эти оценочные затраты можно интерпретировать как часть переменных затрат с линейной зависимостью.

              Постоянные затраты в своем поведении отличаются от переменных. Постоянные затраты остаются неизменными внутри релевантного уровня объема производства. Но если рассматривать очень длительный период, то все затраты имеют тенденцию к изменениям – росту или уменьшению.

              Изменения производственных мощностей, оборудования, трудовых ресурсов и других производственных факторов приводит к увеличению или уменьшению постоянных затрат. Например, мы решили расширить производство и вводим в эксплуатацию новый цех с новым дополнительным оборудованием, то увеличатся такие постоянные затраты, как расходы на страхование имущества, или расходы на амортизацию оборудования, или налог на имущество.

              Значит, затраты являются постоянными для определенного релевантного уровня и только внутри ограниченного промежутка времени. Для целей планирования и управления используют годовой отрезок времени. Ожидается, что внутри этого периода постоянные затраты остаются неизменными. Однако они могут измениться за пределами релевантного уровня.

Постоянные общепроизводственные затраты

Постоянные общепроизводственные затраты

Объем производства, тыс. ед.

              Многие затраты являются полупеременными, т.е. ведут себя и как постоянные (одна компонента), и как переменные (другая компонента). В целях планирования и контроля полупеременные и смешанные затраты следует разделить на переменные и постоянные компоненты. Для этого используют метод разделения затрат «высокий – низкий». Этот метод позволяет идентифицировать линейную зависимость между уровнем деятельности и затратами, анализируя наибольший и наименьший объемы за период и связанные с ним затраты. Изменения в затратах между этими двумя уровнями делят на изменения в объеме и таким образом определяют переменную компоненту полупеременных затрат.

1.4. Элементы производственных затрат

              Затрата отражают, сколько и каких ресурсов использовано, и эти затраты всегда соотносятся с конкретными задачами и целями. Такими задачами могут быть производство продукта, функционирование  отдела, оказание услуг, для которых желательно определить величину использованных ресурсов в денежном выражении. Например, швейная фабрика изготавливает джинсы различных моделей и из разных материалов. Естественно, для различных моделей используется неодинаковое количество ресурсов: одни шьются из более дорогих тканей, другие требуют больших трудовых затрат из-за сложности фасонов. Таким образом, затраты на производство джинсов могут значительно различаться. Но менеджеру для принятия решений, например, о возможной цене продажи или объеме производства необходимо знать затраты на конкретный вид продукции.

              Некоторые затраты можно прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид продукции или партию продукции. Это прямые затраты.

              Другие затраты нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию. Это непрямые, или косвенные, расходы. Их распределяют по изделиям согласно выбранной методике.

              К прямым затратам относятся прямые материальные и прямые затраты на оплату труда.

              В прямые материальные затраты включаются затраты сырья и основных материалов. Прямые материальные затраты – это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относят на определенное изделие. Величину прямых материальных затрат нельзя рассчитать умножением количества материалов, которое должно быть использовано на производство конкретного вида продукции, на цену единицы материалов. В некоторых случаях затраты на то, чтобы исчислить стоимость материалов, относящуюся к определенному изделию, оказываются слишком велики. эти материалы учитываются как вспомогательные, и их затраты относят к непрямым материальным затратам. Затраты на вспомогательные материалы включаются в общепроизводственные расходы.

              Например, затраты материала (ткани), из которого шьют джинсы, - это прямые материальные затраты. Затраты ниток, молний, пуговиц, кнопок можно подсчитать относительно конкретного вида изделия (модели и размера), но затраты на создание такой системы учета во много раз превзойдут стоимость вспомогательных материалов, поэтому их предпочитают учитывать как непрямые материальные затраты.

              Каждая организация исходя из специфики производственного процесса самостоятельно решает, какие материалы относить к основным и рассматривать как прямые затраты, а какие – к вспомогательным и включать в состав общепроизводственных расходов. Так, если в качестве отделочного материала используют золото, то его стоимость слишком велика, чтобы относить ее к общепроизводственным расходам, поэтому она учитывается непосредственно в составе прямых материальных затрат по каждому виду продукции.

              Прямые  затраты на оплату труда включают в себя все расходы  по оплате рабочей силы, которые можно прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата операторов машин и других рабочих, занятых непосредственным изготовлением изделий. Однако с производством связаны и подсобные рабочие, менеджеры и мастера, вспомогательный персонал. Их заработная плата входит в состав производственных затрат. Но эти затраты на оплату труда нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, они называются косвенными (непрямыми) трудовыми затратами. Такие расходы, подобно косвенным (непрямым) материальным затратам, рассматриваются как часть общепроизводственных расходов.

              Деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные в большой степени зависит от конкретных ситуаций. Если в организации производится один продукт, то заработная плата не только производственных рабочих, но и управленческого персонала может быть классифицирована как прямые затраты.

              Дискуссии возникают в связи с такими расходами, как дополнительная заработная плата за время обучения, отпуска, простоев, оплата за сверхурочную работу. Обычно эти расходы классифицируются как косвенные.

              Прямые материальные затраты на оплату труда являются переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объему производства.

              Общепроизводственные расходы включают все косвенные (непрямые) расходы. Это зарплаты, связанные с производством, но которые нельзя прямо, непосредственно и экономично отнести на конкретные виды готовых изделий. Их также называют косвенными производственными расходами. Общепроизводственные расходы распределяются по видам продукции пропорционально выбрано базе.

              Основные виды общепроизводственных расходов:

      вспомогательные материалы и комплектующие детали;

      косвенные расходы на оплату труда;

      другие косвенные общепроизводственные расходы: содержание зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, налоги на недвижимость, страхование имущества, пенсионные затраты, коммунальные услуги, арендная плата, амортизационные отчисления на здания, оборудование, нематериальные активы.

Часть таких общепроизводственных расходов, как затраты вспомогательных материалов, на электроэнергию, инструменты, изменяются прямо пропорционально объему производства и являются переменными производственными затратами. Другие общепроизводственные расходы постоянные, например страховые взносы, арендная плата, амортизационные отчисления на оборудование, или полупеременные, например плата за телефон, коммунальные услуги.

1.5. Себестоимость продукции и расходы отчетного периода

              В практике западного учета все затраты подразделяются на затраты, формирующие производственную себестоимость продукции, и периодические расходы.

              Прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и общепроизводственные расходы составляют производственные затраты за период или серию продукции. Эти производственные затраты относятся к законченной за период и переданная на склад готовой продукции, они формируют производственную себестоимость готовой продукции, а также к незавершенному производству, т.е. к изделиям, начатым, но незаконченным за данный период. Себестоимость производства единицы продукции рассчитывают делением производственной себестоимости готовой продукции на количество произведенной продукции.

Определение затрат на продукт

              Расходы отчетного периода – текущие расходы, которые нельзя проинвентаризовать. Они скорее относятся к периоду, а не к определенному объему производства и связаны не с производственным процессом, а с получением в течении периода услуг. Их не учитывают при определении себестоимости производства единицы продукции. В качестве примера расходов отчетного периода можно привести коммерческие расходы, связанные с реализацией готовой продукции, и административно-управленческие расходы.

              Расходы отчетного периода отражаются при расчете прибыли от основной деятельности в отчете о прибылях и убытках. Формула исчисления показателей прибыли будет такой:

выручка от реализации – производственная себестоимость реализованной продукции = валовая прибыль;

валовая прибыль – коммерческие и административные расходы = прибыль от основной деятельности (операционная прибыль).

              В некоторых случаях при рассмотрении затрат и определении себестоимости единицы продукции прямые трудовые затраты объединяют с общепроизводственными расходами, образуя группу добавленных затрат (затрат на обработку).

Определение полной себестоимости продукции