Затраты как один из важнейших объектов управленческого учета

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………...5

1 Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости

1.1 Себестоимость продукции и методы ее калькулирования……………..7

1.2 Позаказный метод калькулирования себестоимости…………………...10

1.3 Попроцессный метод калькулирования себестоимости………………..13

1.4 Калькулирование себестоимости по системе стандарт-кост…………..17

2 Методика аудиторской проверки затрат на производство продукции

2.1 Задачи аудита и источники информаци……………………………….21

2.2 Этапы аудита затрат на производство ………………………………....23

2.3 Процедура проверки состояния системы внутреннего контроля затрат на производство продукции………………………………………………………..25

Заключение…………………………………………………………………….30

Список использованных источников………………………………………...32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Деятельность любого предприятия  предполагает возникновение определенных затрат. Затраты на производство и  реализацию продукции включают в  себя расходы сырья, основных и вспомогательных  материалов, а также комплектующих  изделий; расходы на топливо и энергию; расходы по основной и дополнительной заработной плате, в том числе отчисления на социальное страхование; амортизационные отчисления; прочие денежные расходы; внепроизводственные расходы.

Уровень затрат характеризует степень эффективности использования производственных ресурсов, всего производственного процесса в целом. Сама экономическая эффективность деятельности предприятия является как бы сопоставлением произведенных затрат в процессе производства и определенных результатов от хозяйственной и управленческой деятельности предприятия. Повышением эффективности производства будет являться увеличение производимого продукта при уменьшении издержек производства. Именно рост эффективности, стремление при минимальных затратах получить наибольшие результаты является составляющей экономического прогресса, который, в свою очередь, лежит в основе общественного прогресса. Потребность в повышении эффективности ведет к развитию и прогрессированию общества.

Экономическая эффективность относится к важнейшим социально-экономическим категориям. Для нее характерны изменения и прогрессивность, свойства историчности. На различных этапах развития общество задавалось вопросами о том, какова цена конечного производственного результата, сколько составляют затраты и какова цена израсходованных ресурсов. Отсюда можно сделать вывод, что исходная модель количественной оценки эффективности состоит из сопоставления полученных результатов с израсходованными ресурсами и понесенными затратами. Итоговой целью является максимизация конечных результатов с единицы затрат и ресурсов или минимизация затрат и ресурсов на единицу конечного результата. Достижение данной цели, методы и пути повышения экономической эффективности лежат в основе экономической науки.

В рыночных условиях устойчивость положения любого предприятия в жесткой среде конкуренции зависит от его финансовой стабильности, которая достигается путем повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов в целях снижения затрат.

Экономисты и бухгалтеры, менеджеры  и аудиторы должны грамотно пользоваться информацией при проведении анализа, эффективно использовать инструменты  анализа на практике, давать точную оценку финансового положения и  платежеспособности организации.

Правильно организованный анализ и  аудит учета затрат и формирования себестоимости служит необходимым  условием для бесперебойной и  объективной работы управленческого  персонала организации путем  донесения до него бухгалтерской  информации по всем интересующим показателям предприятия. И с этой точки зрения необходимости аудита затрат себестоимость вновь является неотъемлемой частью формирования различных показателей. Эти показатели широко применяются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, а также в анализе производственно-хозяйственной деятельности предприятия и организации.

Успех аудита затрат и калькулирования  себестоимости, как внешнего, так  и внутреннего зависит не только от профессиональной компетенции работника, но и в весьма значительной степени от нормативно-методического обеспечения аудиторов и главное от умения критически оценить возможные способы выполнения операций и процедур и выбрать способ, наиболее эффективный для данного случая.

Это дает возможность при проведении аудиторской проверки сэкономить время и труд, соблюдая одновременно условия обеспечения качества и рациональности аудита.

Цель аудита затрат и калькулирования  себестоимости заключается в  объективной оценке достоверности  и законности отражения затрат на производство в бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.

Аудит затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг является в настоящее время одним из самых сложных участков аудиторской  проверки.

Поэтому в курсовой работе исследована методика аудиторской проверки затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), а так же изучены типовые аудиторские процедуры, источники информации и рабочие документы аудитора при аудите формирования затрат и калькулирования себестоимости в торговых предприятиях.

Таким образом, тема курсовой работы является актуальной для предприятий, функционирующих в условиях конкурентной среды и ведущих учет всех затрат на производство.

Целью настоящей курсовой работы является рассмотрение процесса аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Для реализации поставленной цели в курсовой работе были поставлены и решены следующие задачи:

1. Определение сущности затрат и методов калькулирования себестоимости продукции.
2. Рассмотрение методики аудиторской проверки затрат на производство продукции.

Практическая значимость работы заключается  в возможности использования  результатов для оптимизации  процесса управления предприятием.

В работе использованы научные труды  и учебные издания в области управленческого учета авторов: Вахрушина М.А., Друри К., Радостовец В.В., Карпова Т.П., Шеремет А.Д. и других.

1 Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости

 

1.1 Себестоимость продукции и методы ее калькулирования

 

Определение себестоимости продукции является одной из важнейших задач управленческого учёта. Себестоимость продукции лежит в основе принятия многих управленческих решений.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором  концентрированно выражаются результаты деятельности предприятия. Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции.

В современной экономической литературе выделяют несколько видов себестоимости  в зависимости от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции:

1) полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость и сумму коммерческих расходов;

2) производственная себестоимость включает в себя цеховую себестоимость и общехозяйственные расходы. Эта себестоимость характеризует затраты предприятия в целом.

Традиционным для отечественного учёта является калькулирование  полной себестоимости.

Все затраты, связанные с производством  и реализацией продукции, условно  делятся на две большие группы – прямые и косвенные.

К прямым затратам относят:

1) прямые материальные затраты;

2) прямые затраты на оплату  труда.

К косвенным относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, так  как они относятся к нескольким видам изделий и не могут быть отнесены на изделие прямым путём.

Общепроизводственные расходы  состоят из:

1) расходов на содержание и  эксплуатацию оборудования;

2) общецеховых расходов на управление.

Общим для обеих групп является то, что они:

− состоят из комплексных статей;

− возникают в производственных подразделениях;

− планируются и учитываются по местам их возникновения;

− контролируются бюджетно-сметным методом;

− распределяются косвенным путём между видами готовой продукции и НЗП.

Аналитический учёт общепроизводственных расходов ведётся по подразделениям предприятия, а в их разрезе – по установленной номенклатуре общепроизводственных расходов. Наиболее распространена следующая типовая номенклатура статей расходов.

1. Содержание аппарата управления  цеха.

2. Содержание прочего цехового  персонала.

3. Содержание и ремонт производственного оборудования.

4. Содержание и ремонт производственных  зданий.

5. Расходы по обеспечению нормальных  условий труда и техники безопасности.

6. Перемещение грузов внутри  предприятия.

7. Потери от простоев, порчи материальных  ценностей и пр.

8. Прочие общепроизводственные  расходы.

9. Общепроизводственные расходы  непроизводительного характера.

Общехозяйственные расходы связаны  с обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Аналитический учёт общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри групп – по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Типовой номенклатурой предусмотрены  следующие статьи общехозяйственных  расходов промышленных предприятий.

1. Расходы на управление предприятием:

− заработная плата аппарата управления;

− командировки и перемещения;

− представительские расходы;

− содержание пожарно-сторожевой охраны;

− прочие расходы.

2. Общехозяйственные расходы:

− содержание прочего общезаводского персонала;

− амортизация ОС;

− содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;

− производство испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование;

− охрана труда;

− подготовка кадров;

− оргнабор рабочей силы;

− прочие общехозяйственные расходы.

3. Налоги, сборы, отчисления.

4. Непроизводительные расходы:

− потери от простоев;

− недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются по видам выпускаемой продукции (работ, услуг) пропорционально какой-либо базе. Выбранный способ распределения расходов должен быть закреплён в УП организации [1, 38].

Для рациональной организации учёта  издержек необходимо правильно выбрать метод учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Применение того или иного метода определяется особенностями производства, характером выпускаемой продукции.

При классификации методов учёта  себестоимости необходимо ориентироваться на группировку затрат по объектам аналитического учёта – процессам, переделам, заказам, изделиям и группам однородных изделий и по продукции предприятия в целом.

В зависимости от оперативности  учёта и контроля за производственными  затратами различают метод учёта фактической себестоимости и метод учёта нормативной себестоимости. Выбор конкретного метода калькулирования себестоимости продукции осуществляется предприятием самостоятельно и фиксируется в УП.

Попроцессный метод применяется в тех отраслях промышленности, где происходит серийный выпуск идентичной продукции, которая последовательно проходит этапы (процессы) производства, например, в химической промышленности, нефтеперерабатывающей, добывающих отраслях и т.п.

Сущность этого метода в обобщённом учёте (на весь выпуск продукции) прямых и косвенных затрат по каждому производственному процессу. Учёт ведётся по статьям калькуляции, а себестоимость единицы изделия определяется путём математического деления совокупности всех затрат на число произведённых единиц.

Попередельный метод применяется на предприятиях, технологический процесс в которых предусматривает переработку сырья на нескольких стадиях (переделах). В результате последовательного ряда переделов получают конечный продукт.

Одна из основных особенностей таких производств – наличие и необходимость оценки полуфабрикатов, произведённых в отдельных переделах, многие из которых передаются для переработки в следующий передел. Объектом учёта затрат при этом является каждый самостоятельный передел. Отсюда вытекает сущность попередельного метода: прямые затраты отражаются в учёте по переделам, и если в одном переделе получают продукцию разных видов, то учёт ведётся по видам продукции.

Позаказный метод учёта затрат и калькулирования себестоимости применяется в индивидуальном производстве, при выпуске опытных образцов, во вспомогательном производстве, в мелкосерийном производстве и др. Главная его особенность состоит в возможности выделения затрат по каждому объекту калькулирования.

Сущность этого метода в аккумулировании прямых затрат по отдельным производственным заказам и в распределении косвенных затрат в соответствии с установленной базой распределения [2, 150].

МСФО 2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем так же даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе [3].

 

 

1.2 Позаказный метод калькулирования себестоимости

 

Если на предприятии производится большое количество разнообразной продукции или оно вовлечено в различные виды деятельности, то в таких случаях применяется позаказная калькуляция себестоимости продукции, работ или услуг. Метод позаказного калькулирования (Job-Order Costing) используется на предприятия технического обслуживания и других видах сервиса, в сборочных производствах, типографиях, консалтинговых фирмах. Заказы отличаются один от другого, ориентируются на вид продукции, набор работ, клиента.

Движение затрат при позаказном калькулировании себестоимости проходит две стадии:

1. начисление понесенных затрат;
2. отнесение начисленных затрат на заказ.

При этом движение затрат идет параллельно  с физическим движением материалов и труда по мере их превращения  в готовый продукт [4, 29].

Калькуляция затрат по контракту - система позаказной калькуляции издержек, применяемая к сравнительно большим единицам продукции, производство которых обычно требует много времени. Примерами отраслей экономики, выполняющие крупные контракты  и применяющих систему калькуляции, являются строительство, гражданское  машиностроение и кораблестроение, где срок выполнения работы составляет несколько месяцев или даже лет, и в большинстве случаев работы выполняется на месте нахождения  объекта строительства, а не в производственных помещениях подрядчика.

В процессе калькуляции себестоимости  контракта, каждый новый контракт представляет  собой отдельную единицу калькулируемой продукции, поэтому по каждому контракту  затраты собираются на отдельном  счете в главной бухгалтерской  книге.

Различные элементы  затрат связаны с: 

1. Основными материалами. Материалы, относимые на контракт, могут включать как специально приобретеные материалы, так и материалы со склада подрядчика. Соответствующие затраты при этом дебетуются на счет контракта. Контролю материалов на месте производства может помешать трудность организации эффективных процедур учета поступлений и возвратов излишков материалов со строительного участка на склад согласно требованиям контракта.

2. Заработной платой производствепных работников. Затраты на труд, относимые на контракт, могут включать офисную работу, связанную с составлением планов и документов (включая учет рабочего времени для работников с твердым окладом), производственные операции непосредственно на заводе и  работа  на  строительном  участке [5].   Вся работа  на  месте строительства по контракту рассматривается как прямой труд. Для раскрытия времени работы строителями на различных участках может оказаться необходимым готовить табели учета рабочего времени. Все затраты по такому труду дебетуются на счет контракта.

3. Прямыми затратами. Помимо материалов и труда, существуют прямые затраты по контракту, которые  имеют большое значение. Под данную категорию подпадают две основные статьи, а именно: производственные установки и работа по субподряду.

Производственные установки и  оборудование могут быть специально приобретенными для контракта, в  виде необходимых инструментов, оборудования, приспособлений, или же оборудование для комплектации заказа (например, строительство школы с оборудованными компьютерными классами). В данном случае счет контракта дебетуется на стоимость  таких  затрат. Если производственные установки были получены от другого контракта, то счет нового   контракта   дебетуется   на   сумму   оставшихся   амортизационных начислений. Производственные установки могут быть арендованы для использования по определенному  контракту, если компания не владеет данным установками, в этом случае дебетуем счет контракта на сумму арендных платежей.

Когда имеется крупный контракт либо контракт, связанный с деятельностью специалистов, то по определенным аспектам работы, компания может привлекать субподрядчиков. Себестоимость любой работы субподрядчика рассматривается как прямые  затраты контракта и дебетуется на счет контракта.

4. Косвенными затратами. Многие подрядчики не пытаются распределять свои затраты по отдельным контрактам, так как они часто не являются значительными пот сравнению с прямыми  затратами. Тем не менее, если бы такое распределение косвенных затрат выполнялось, на  контрактный счет дебетовалась бы только значительная сумма.

Стоимость каждого контракта согласуется  между исполнителем  и клиентом и известна под названием стоимости  контракта. В случае, когда имеют  место крупные  контракты и  где работа растягивается на многие месяцы или даже годы, подрядчик будет ожидать получения промежуточных платежей от своего клиента соответственно стоимости контракта. Такие платежи будут соотноситься с размером работ по контракту, выполненных на данный момент времени [6].

Основным элементом системы позаказной калькуляции является калъкуляционная карточка заказа, которая ведется отдельно для каждого заказа, где фиксируются его прямые расходы в виде материалов как извлеченных из запасов, так и специально приобретенных для выполнения заказа, заработной платы производственных рабочих (на основе табельного учета времени, затраченного на выполнение заказа), прочих прямых затрат в виде производственных установок и работу субподрядчиков, а также накладных расходов распределенных в соответствии установленным на предприятии порядком.

Поскольку контракт выполняется в  течение длительного периода, необходимо определить прибыль, относящуюся к  каждому отчетному периоду. Финансовый учет позволяет рассчитать прибыль  только после выполнения контракта, но такой подход не приемлем для долгосрочных контрактов, так как счет прибылей и убытков не будет отражать действительной рентабельности компании в течение года. Метод процента завершенности позволяет избежать исполнителю непоследовательности, когда в течение нескольких лет прибыль отсутствует, а потом резко появляется в год завершения контракта.

Принимая решение относительно того, какой размер прибыли может  признаваться в незавершенном контракте, должны приниматься во внимание следующие  аспекты:

1) прежде, чем признавать промежуточную прибыль, должно быть точно известно, что  контракт будет успешным;

2) любая  прибыль  должна браться  пропорционально  степени  завершения  работы по  контракту на данное число;

3) как можно скорее должны быть приняты меры в отношении любой суммы ожидаемых  общих потерь по контракту.

Расчет прибыли по нвзавершенному контракту включает пять шагов:

1) Определение общей стоимости реализации контракта (а).

2) Рассчет общего размера затрат,  которые могут возникнуть в ходе выполнения контракта (б). Для его определения необходимо знать: фактические затраты понесенные на данное число (из карточки учета заказа) + ориентировочные будущие затраты, необходимые для завершения контракта.

3) Ориентировочная общая прибыль по контракту определяется: стоимость контракта - общие затраты (а - б).

4) Объяснимая прибыль на данное  число должна отражать размер  работы, выполненной к данному  моменту времени. Она рассчитывается  следующим образом:

 

Стоимость работ на данное число согласно заключению эксперта или по актам выполненных работ (за минусом удерживаемой денежной суммы) Общая стоимость контракта * Ориентировочная прибыль.

 

Важно осознавать, что объяснимая прибьшь представляет собой  накопленную (кумулятивную) величину на данное число.

Согласно МСФО процент завершенности контракта подсчитывается на основе затрат (себестоимости): понесенные затраты на данное число  / общая оцененная себестоимость контракта = % завершенности [7].

 5) Прибыль по незавершенному контракту за текущий период (т.е. дебетуемая на счет контракта в текущем году) представляет собой накопленную объяснимую прибыль, рассчитанную согласно шагу 4 за вычетом суммы прибыли по контракту за предыдущие периоды. Другими словами, прибыль, которая будет получена в текущем периоде, представляет собой прибыль на данное число минус прибыль по контракту за предыдущие годы.

Отличительные особенности единичного производства:

− большое разнообразие выпускаемой продукции;

− применение универсального оборудования и приспособлений;

− большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций.

Сущность метода: все прямые затраты  учитываются в разрезе установленных  статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения.

Объект учёта затрат и объект калькулирования – отдельный  производственный заказ.

Этапы распределения косвенных  расходов:

1) оцениваются косвенные расходы  предстоящего периода;

2) выбирается база для распределения  косвенных расходов между отдельными  производственными заказами (станко-часы, машино-дни и т.д.);

3) рассчитывается бюджетная ставка  распределения путём деления  суммы прогнозируемых косвенных  расходов на ожидаемую величину базового показателя [8].

 

 

1.3 Попроцессный метод калькулирования себестоимости

 

Система калькулирования себестоимости  по процессам (process costing system) применяется тогда, когда все единицы, произведенные на протяжении определенного периода времени, трактуются как одна единица продукции. Обычно все единицы продукции, произведенные на протяжении определенного периода времени, идентичны.

Применяется в тех отраслях промышленности, где изделия последовательно  проходят через все этапы процесса производства. При этом происходит передвижение продукта от одной операции к другой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство и сдаёт продукцию на склад.

Стекловолокно, например, производится в больших количествах, а затем  разрезается на отдельные части. Полное количество стекловолокна, произведенное за определенное время – это величина выпуска, подлежащая измерению [9, 195].

Принципиальное отличие попроцессного  метода от позаказного заключается  в выборе объекта учета затрат. В отличие от позаказного здесь целевой затратой является процесс производства продукта. При использовании попроцессного метода себестоимость одного изделия рассчитывается путем деления себестоимости всего производства на число изделий, произведенных за данный период. Примером отраслей, в которых применяется попроцессная калькуляция являются: химическая, нефтеперерабатывающая, текстильная, лакокрасочная, мукомолъная, резинотехническая и т.д.

Изделие переходит от одного процесса к другому до тех пор, пока не будет  изготовлено полностью. Параллельно с процессом изготовления идет процесс накопления затрат на производство, то есть увеличивается себестоимость изделия. Для каждого из технологических процессов необходимо определить прямые и косвенные затраты.

Затраты определяются так же, как и в позаказном методе калькуляции. Учитываются все прямые затраты на сырье, материалы и оплату труда, а также производственные накладные расходы. При этом многие затраты, которые при позаказном методе считаются косвенными, становятся прямыми, например, расходы на контроль процесса производства, амортизация оборудования внутри процесса и пр. [10].

Особенности попроцессного метода калькулирования характеризуются:

- накоплением производственных  затрат по процессам безотносительно  к видам и подвидам продукции;

- включением затрат в себестоимость  выпущенной продукции за календарный  период;

- открытием аналитических счетов  к счету «Основное производство»  для каждого подразделения;

- расчетом условного объема  выпуска продукции, состоящего  из готовых и незаконченных продуктов;

- распределением прямых материальных  затрат, осуществляемых в начале  производственного процесса, исходя  из количества заданного в  производство сырья;

- распределением добавленных (прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы) затрат равномерно в течении производственного цикла согласно количеству условного объема производства;

- калькулированием затрат в  готовую продукцию и НЗП.

Попроцессная система может  быть образована по одному из следующих  вариантов: