Значение отчета об изменении капитала

Введение

В результате своей деятельности любая организация осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Отчетность предприятия классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщенности данных.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Бухгалтерская отчетность (ее состав, содержание и методические основы формирования) организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме бюджетных и кредитных организаций, установлены в ПБУ 4/99 «Отчетность организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в ред. 08.10.2010 года). Приказом Минфина РФ от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности» (в ред. от 06.04.2015 года) были утверждены примерные формы бухгалтерской отчетности и указания по их заполнению.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Основные задачи, которые необходимо решить при выполнении курсовой работы заключаются в следующем:

• изучение теоретических основ бухгалтерской отчетности, правового и информационного обеспечения отчетности в целом, и в том числе отчета об изменении капитала;
• также необходимо выяснить цели и важность составления Отчета, порядок его заполнения в соответствии с нормативными документами, принципы построения.

Глава 1. Теоретические основы и нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности. Форма №3 «Отчет об изменениях капитала»

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является информационной основой финансового менеджмента, одним из основных инструментов финансового менеджмента, средством взаимодействия предприятия с финансовым рынком.

Анализ бухгалтерской отчетности является неотъемлемой частью процесса контроля за принятыми и принимаемыми управленческими решениями финансовых менеджеров, основой анализа финансового состояния предприятия, составным элементом экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период.

Числовые показатели в бухгалтерской отчетности приводятся минимум за два года – отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый год).

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность организации (кроме бюджетных) является открытой для заинтересованных пользователей. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с ней.

Внешними пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности являются банки, инвесторы, кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, работающие в организации, органы власти, общественные организации и другие. Внешние пользователи могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся руководители, менеджеры различных уровней, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Национальными стандартами, определяющими правила ведения бухгалтерского финансового учета и составления финансовой отчетности являются:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01
• Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01
• Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98
• Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/98
• Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99
• Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99
• Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000
• Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000
• Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000
• Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных ценностей" ПБУ 14/2000

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №3 «Отчет об изменениях капитала». В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма №3 содержит сведения о формировании и использовании резервов.

Отчет об изменениях капитала должен раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, добавочном, резервном, нераспределенной прибыли (непокрытом убытке)) организации (остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года).

Отчет об изменениях капитала должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, об увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияния, присоединения), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, об уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитал, о величине капитала на конец отчетного периода.

Уставный капитал – основной источник формирования собственных средств предприятия и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником (собственниками). Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал».

Добавочный капитал – один из внутренних источников финансовых средств, образуется, в основном, за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами предприятия. Средства используются на покрытие балансового убытка предприятия за отчетный год и на другие цели, предусмотренные законодательством. В случае, когда резервный капитал образуется за счет отчислений от чистой прибыли, средства могут, использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчетного года. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал».

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – прибыль акционерного общества, компании, остающаяся после уплаты налогов и выплаты дивидендов, используемая в целях реинвестирования, на нужды развития. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) осуществляется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В этом разделе отчета отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Раздел можно условно разделить на две части. В первой части отражаются данные за год, предшествующий отчет ному, во второй части — те же показатели за отчетный год.

Глава 2. Специальная (основная) часть

2.1. Назначение  «Отчета об изменении капитала»

Основным документом, регулирующим бухгалтерскую отчетность об изменении капитала, является положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать информацию о резервах и изменении капитала.

Отчет об изменении капитала показывает порядок формирования резервов, а также информацию об уставном, добавочном и резервном капитале, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Цель «Отчета об изменении капитала» показать, как изменялся капитал и резервы.

Если баланс является отражением имущества и обязательств, то «Отчета об изменении капитала» позволяет определить состав, величину и источники формирования резервов, и изменение капитала.

2.2. Показатели отчета и методика его составления

Отчет об изменениях капитала по форме № 3 включает в себя:

– раздел I «Изменения капитала»;

– раздел II «Резервы»;

– раздел «Справки».

В типовой форме Отчета об изменениях капитала строки не пронумерованы. Форма Отчета об изменениях капитала утверждена приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (в ред. от 06.04.2015 года).

В разделе I Отчета отражаются сведения об изменении:

– уставного капитала (счет 80);

– добавочного капитала (счет 83);

– резервного капитала (счет 82);

– нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84).

Раздел I состоит из двух частей. В первой части отражаются показатели за прошлый год. Во второй части – аналогичные показатели за отчетный год.

Первая часть раздела I заполняется на основании данных, которые были отражены во второй части этого раздела в Отчете об изменении капитала за прошлый год.

Вторая часть раздела I заполняется на основании данных бухучета за отчетный год.

Если в отчетном году изменились нормы законодательства или учетная политика, то у организации может возникнуть необходимость скорректировать сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отраженную по строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года». В этом случае сумма, на которую уменьшена или увеличена нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), отражается ниже по строке «Изменения в учетной политике» (графа 6).

Если по состоянию на 1 января отчетного года организация проводила переоценку основных средств, ее результаты отражаются по строке «Результат от переоценки объектов основных средств» (графы 4 и 6).

В строку «Остаток на 1 января отчетного года» переносятся данные, отраженные по строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года» и скорректированные (при необходимости) в связи с изменениями в учетной политике и (или) переоценкой основных средств. Показатели, отраженные по этой строке, должны совпадать с показателями раздела III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса (на начало года).

Остальные строки Отчета заполняются в зависимости от вида операций, в результате которых капитал организации изменился. Если для отражения каких-либо операций в форме Отчета нет необходимых строк, они добавляются самостоятельно. Например, в форме не предусмотрены строки, для отражения:

– использования чистой прибыли на выплату премий, материальной помощи, оплату путевок сотрудникам и т. д.;

– использования резервного капитала.

При составлении Отчета бухгалтер может отразить эти операции в дополнительно введенных строках.

По строке «Остаток на 31 декабря отчетного года» отражаются остатки на 1 января отчетного года с учетом всех изменений. Показатели, отраженные по этой строке, должны совпадать с данными раздела III «Капитал и резервы» (на конец года).

В разделе II Отчета об изменениях капитала нужно привести информацию о созданных организацией резервах. Все резервы подразделяются на четыре группы:

– резервы, образованные в соответствии с законодательством;

– резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

– оценочные резервы;

– резервы предстоящих расходов.

Данные по каждому созданному резерву нужно приводить отдельно. Сведения об изменении резерва указываются:

– за прошлый год – по строке «Данные предыдущего года»;

– за отчетный год – по строке «Данные отчетного года».

В каждой строке должны быть отражены следующие данные:

– остаток резерва на начало года – в графе 3;

– отчисления в резерв в течение года – в графе 4;

– расходы за счет резерва в течение года – в графе 5;

– остаток резерва на конец года – в графе 6.

В разделе «Справка» по строке «1) Чистые активы» нужно привести сведения о величине чистых активов по состоянию на начало и конец отчетного года. Порядок расчета стоимости чистых активов утвержден приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н "Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов" Несмотря на то, что порядок разработан для акционерных обществ, его могут применять и общества с ограниченной ответственностью. Стоимость чистых активов определяется как разность между величиной принимаемых к расчету активов организации и величиной принимаемых к расчету обязательств организации. Объекты бухгалтерского учета, учитываемые организацией на забалансовых счетах, при определении стоимости чистых активов к расчету не принимаются.

Принимаемые к расчету активы включают все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций.

Принимаемые к расчету обязательства включают все обязательства организации, за исключением доходов будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.

Если в течение отчетного или прошлого года организация получала средства из бюджета и (или) внебюджетных фондов, в разделе «Справки» нужно заполнить строки:

– «2) Получено на расходы по обычным видам деятельности всего»;

– «3) Капитальные вложения во внеоборотные активы».

В этих строках нужно указать не все бюджетные средства, а только целевые, полученные на финансирование текущих и капитальных расходов. Например, возврат переплаты по налогам здесь не отражается. Это следует из пункта 4 ПБУ 13/2000.

В строках указываются следующие данные:

– средства, полученные из бюджета в отчетном году, – в графе 3;

– средства, полученные из бюджета в прошлом году, – в графе 4;

– средства, полученные из внебюджетных фондов в отчетном году, – в графе 5;

– средства, полученные из внебюджетных фондов в прошлом году, – в графе 6.

2.3. Расчет чистых  активов

Формируя годовой отчет, бухгалтерия должна определить чистые активы компании. От их величины напрямую зависит финансовая стратегия предприятия.

Методика расчета чистых активов ПАО и АО закреплена приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н "Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов". Официального способа расчета чистых активов для обществ с ограниченной ответственностью нет. Однако в Минфине считают, что общества с ограниченной ответственностью могут воспользоваться методикой, предназначенной для акционерных обществ.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются все активы организации, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников, членов) по взносам (вкладам) в уставный капитал (уставный фонд, паевой фонд, складочный капитал), по оплате акций.

В состав обязательств, принимаемых к расчету, включаются все обязательства, кроме доходов будущих периодов. Но не всех доходов будущих периодов, а тех, которые признаны организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества. Эти доходы фактически являются собственным капиталом организации, поэтому для целей расчета стоимости чистых активов исключаются из раздела краткосрочных обязательств баланса (строка 1530). Т.е. формула расчета чистых активов по Бухгалтерскому балансу предприятия следующая:

ЧА = (стр.1600-ЗУ)-(стр.1400+стр.1500-ДБП)

где ЗУ – задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (в Балансе отдельно не выделяется и отражается в составе краткосрочной дебиторской задолженности);

ДБП – доходы будущих периодов, признанных организацией в связи с получением государственной помощи, а также в связи с безвозмездным получением имущества.

Полученная величина должна быть отражена в справке к форме № 3 «Отчет об изменениях капитала». Форму № 3 обязаны представлять все компании, за исключением субъектов малого бизнеса и некоммерческих организаций.

Величина чистых активов показывает, насколько эффективно работает организация. Именно на этот показатель ориентируются потенциальные инвесторы и кредиторы предприятия.

Кроме того, от величины чистых активов зависит собственная финансовая стратегия организации. Данная зависимость обусловлена следующими причинами:

1. Необходимость контроля соотношения чистых активов и величины уставного капитала. Определив свои чистые активы, компания в первую очередь должна сравнить их с величиной уставного капитала организации. Если сумма чистых активов окажется больше уставного капитала, то можно сделать вывод о том, что предприятие в целом работает эффективно. Если сумма чистых активов снизится настолько, что окажется меньше минимальной величины уставного капитала (для ООО и АО – 10 000 руб., для ПАО – 100 000 руб.), компанию могут ликвидировать по решению суда.

2. Определение стоимости  долей в уставном капитале. Чистые  активы нужно определять также  для того, чтобы компании-учредители  могли подсчитать налоговую стоимость  своей доли в уставном капитале  при реорганизации предприятия. При продаже доли данная стоимость не будет облагаться налогом на прибыль (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

3. Возможность выплаты  дивидендов. Кроме того, если чистые активы меньше уставного капитала, компания не вправе выплачивать дивиденды своим акционерам (участникам) (п. 1 ст. 43 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в ред. Федерального закона от 07.08.2001 № 120-ФЗ), п. 1 ст. 29 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ (с изм., внесенными Федеральным законом от 18.12.2006 № 231-ФЗ)). Если предприятие в этих условиях перечислит какие-либо средства своим акционерам (физическим лицам), то придется удержать с выплат НДФЛ по ставке 13%, а не 9% (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 июня 2007 г. № А42-8832/2006).

Если по итогам года оказалось, что величина чистых активов мала и это создает проблемы, то руководство может попробовать увеличить данный показатель. А делают это, как правило, одним из следующих приемов:

1. Компания переоценивает  свое имущество. Это наиболее  простой вариант решения проблемы. Он применим в ситуации, когда  у компании есть какие-то недооцененные  активы. Проведенная переоценка  увеличит их стоимость. Результат  в бухгалтерском учете будет  отражен проводкой:

Дебет 01 Кредит 83 – отражена переоценка основных средств.

В результате будет увеличена балансовая стоимость имущества. Следовательно, увеличатся и чистые активы.

Переоценивать имущество можно не чаще одного раза в год. Результат переоценки надо отразить в балансе на начало отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. 24.10.2010 года)). Так, если переоценка проведена на 1 января 2014 года, то ее не надо показывать в бухгалтерской отчетности за 2013 год. Результаты переоценки необходимо учесть при определении входящих остатков на начало 2014 года.

В налоговом учете результаты переоценки основных средств не признаются доходом, не изменяют восстановительную стоимость основного средства и не влияют на сумму начисленной амортизации (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Следовательно, в учете появятся разницы по ПБУ 18/02.

2. Компания просит помощи  у учредителей. Другими словами, организация получает от учредителей  безвозмездную помощь. Эту операцию  нужно отразить в бухучете  следующей проводкой:

Дебет 01 (10, 51) Кредит 98 субсчет «Безвозмездные поступления» – отражено безвозмездное поступление.

Доходы будущих периодов не учитываются при расчете чистых активов. Следовательно, чистые активы вырастут, если увеличить актив баланса.

Этот способ выгоден, если доля учредителя, который передает помощь, превышает 50%. Тогда с такого «подарка» компания не обязана платить налог на прибыль (пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

3. Владельцы реорганизуют  компанию. Это наиболее сложный  вариант решения проблемы, обычно  его реализуют в рамках холдинга. Как правило, компании пытаются  увеличить свои чистые активы  через слияние или присоединение  к другим предприятиям, обладающим  более устойчивой структурой  баланса: с большой величиной  активов при малой доле обязательств. Ведь в результате к новой компании – правопреемнику – переходят и имущество, и долги реорганизованных фирм. При этом отметим, что активы, полученные в порядке правопреемства, не считаются доходом нового предприятия и, следовательно, не облагаются налогом на прибыль (п. 3 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Заключение

В данной работе был рассмотрен порядок формирования в бухгалтерском учете показателей, характеризующих изменение собственного капитала организации, а также порядок отражения этих показателей в бухгалтерской отчетности организации (в частности, в специальной рекомендованной Минфином России форме № 3 «Отчет об изменениях капитала).

В процессе работы были решены следующие задачи:

• изучен вопрос нормативного регулирования ведения бухгалтерского учета показателей, характеризующих собственный капитал организации и составления отчетности по ним;
• изучены особенности бухгалтерского учета и формирования показателей, характеризующих величину капитала организации;
• определен порядок заполнения формы бухгалтерской отчетности организации №3 «Отчета об изменениях капитала».

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В настоящее время организация самостоятельно разрабатывает и принимает формы бухгалтерской отчетности на основе образцов, рекомендованных Минфином России в Приказе от 22.07.2003г. N 66н (в ред. от 06.04.2015 года). При разработке указанных форм в них не включаются предусмотренные в образцах форм показатели (строки, графы) в случае отсутствия у организации данных по активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, которые подлежат отражению в этих строках (графах).