Аккредитивная форма расчетов. Виды и формы аккредитивов

МОСКОВСКИЙ  ГОРОДСКОЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ

ПРАВИТЕЛЬСТВА МОСКВЫ

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ ГОРОДСКОЙ АГЛОМЕРАЦИИ

Кафедра общественных финансов, бухгалтерского учета и аудита

Специальность: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Форма обучения: очная

Реферат

по учебной дисциплине

«Учет, анализ и контроль внешнеэкономической  деятельности»

на тему: «Аккредитивная форма расчетов. Виды и формы аккредитивов»

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,    4 курс

Студент                 _________          Мазярчук П.С.

                                   (подпись)       (фамилия, инициалы)

Преподаватель     _________     Гурко А.И., кандидат экономических  наук

                                         подпись      (учёная степень,  звание, фамилия, инициалы)

Оценка ______________

2012

Содержание

Введение

В настоящее время в международных расчетах аккредитивы используются как форма расчетов в торговой сделке, наряду с авансом, инкассо и открытым счетом (или оплатой по факту). Кроме того, в международной торговле, в отличие от внутрироссийской практики, аккредитив используется в качестве средства финансирования сделки по аналогии с банковской гарантией.

Аккредити́в — условное денежное обязательство, принимаемое банком осуществить платёж в пользу получателя средств по аккредитиву указанной в аккредитиве суммы в соответствии с условиями в указанные в тексте аккредитива сроки, или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

Банковский аккредитив - широко применяемая  и удобная форма взаиморасчетов. Особенно часто ее используют при  работе с зарубежными партнерами. В настоящее время российские банки отмечают, что расчеты в виде аккредитива стали наиболее распространенной формой документарных операций. Чтобы понять, почему организации столь часто пользуются ими, необходимо выяснить, какие возможности дает этот способ взаиморасчетов.

В данной работе я намерен наиболее подробно и обстоятельно осветить принципы и механизм применения аккредитивной  формы международных расчетов, её достоинства и недостатки, раскрыть формы и виды аккредитивов, а также существенные особенности, определяющие специфику применения каждой из форм аккредитивов. Во втором параграфе работы мной будут приведены практические примеры использования аккредитивов в экспортно-импортных операциях, а также указаны бухгалтерские записи, характерные как для экспортера, так и для импортера.

1.Аккредитивная форма расчетов: сущность, формы и механизм функционирования

1.1. Аккредитив как актуальное средство международных расчетов

«Аккредити́в — условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению приказодателя (плательщика по аккредитиву), осуществить платёж в пользу бенефициара (получателя средств по аккредитиву) указанной в аккредитиве суммы по представлении последним в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки, или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель^..»¹

Слово "аккредитив" происходит от латинского accredo, означающего "доверяю". Современные толковые словари трактуют данное понятие как банковское обязательство выплатить продавцу определенную сумму после того, как он представит в оговоренный срок документы, подтверждающие оплату товара или оказание услуг.

Аккредитивы используются как форма  расчетов в торговой сделке, наряду с авансом,  инкассо и открытым счетом (или оплатой по факту). Кроме того, в международной торговле, в отличие от внутрироссийской практики, аккредитив используется в качестве средства финансирования сделки по аналогии с банковской гарантией.

Международные аккредитивы выпускаются  в соответствии с Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов, публикация Международной торговой палаты № 600, редакция 2007 г. (действует с 1 июля 2007 г.) и другими документами Международной торговой палаты; аккредитивы для расчетов на территории Российской Федерации выпускаются в соответствии с нормативными документами Центрального Банка Российской Федерации, нормы которых отличаются от общепринятой мировой практики.

Современная нормативная база, и  в первую очередь Положение Банка России от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации", еще недостаточно приближена к международным стандартам. Поэтому при операциях внутри России аккредитивы распространены не так широко, как при международных взаиморасчетах.

Многолетняя практика использования документарного аккредитива, его нацеленность на соответствие требованиям торговых операций позволяет сделать вывод о том, что это оптимальная форма для проведения сделок в современном международном бизнесе. Аккредитив всегда основан на коммерческой сделке, но одновременно является отдельным от нее обязательством, что и делает его чрезвычайно удобным банковским инструментом. Он представляет безусловную гарантию платежа безотносительно к товарам или услугам, участвующим в сделке. В случае же подтвержденного аккредитива возникает дополнительная защита со стороны банка, репутация которого не может быть подвергнута сомнению. Обычно в роли подтверждающих банков выступают ведущие банки Германии, Австрии, Швейцарии, США. Это дает продавцу еще более надежную гарантию того, что оплата будет произведена полностью и в срок.

Существующая в настоящее время  система международных межбанковских  телекоммуникаций S.W.I.F.T. позволяет  четко и быстро проводить межбанковские  консультации, необходимые для обеспечения  высокого качества обслуживания. Представители банка, в котором оформляется аккредитив, без дополнительных просьб со стороны клиента должны быть готовы ознакомить его с названиями подтверждающих кредитных учреждений. Следует иметь в виду, что в российской практике подтверждение иностранным банком платежеспособности компании требуется в подавляющем большинстве случаев.

Помимо этого аккредитив - необыкновенно гибкая форма расчетов. Он допускает индивидуальный подход к применению условий платежа. Это дает возможность как отсрочки оплаты для покупателя, так и предоставления аванса для продавца. Условия аккредитива могут оперативно изменяться по обоюдному соглашению сторон на любой стадии исполнения контракта. Применяя аккредитив во внешнеторговых сделках, организации получают доступ к широчайшему спектру платежных инструментов, который предлагает современная банковская система. К тому же он способен выполнять и кредитную функцию, когда банк обеспечивает возможность получения средств еще до поступления выручки от реализации импорта.

Вариантов, когда использование документарного аккредитива может быть удобным и выгодным, можно привести множество. Например, можно воспользоваться документарным аккредитивом при установлении торговых взаимоотношений с новым контрагентом, когда одна из сторон, участвующих в сделке, опасается неоплаты со стороны партнера. Иногда документарный аккредитив является единственным выходом из ситуации, гарантирующим успешность сделки. Подобная форма расчетов становится удобной и в случае долгосрочного сотрудничества. Она высвобождает временные ресурсы бизнес-партнеров, снимая с обеих сторон необходимость постоянного контроля за каждой отдельной сделкой. Если покупатель находится в стране с нестабильной экономической ситуацией, которая может резко ухудшиться в любой момент, то использование документарного аккредитива может свести на нет потенциальный риск для продавца. Также в ситуации, когда покупатель не желает использовать 100-процентную предоплату, а продавец на ней настаивает, аккредитивная форма расчетов будет весьма оправдана.

1.2. Формы и виды аккредитивов

Исходя из сложившейся международной  практики, в зависимости от договоренности между сторонами договора купли-продажи  о моменте принятия на себя риска  различают следующие формы аккредитивов:

•     отзывные (revocable);

•     безотзывные (irrevocable).

Под отзывным аккредитивом понимается аккредитив, который может быть в любой момент изменен или отозван банком-эмитентом по поручению покупателя без предварительного уведомления продавца-бенефициара. Отзывной аккредитив не предоставляет бенефициару достаточного обеспечения  и может применяться лишь в деловых отношениях между партнерами, заслуживающими взаимного доверия. В настоящее время отзывной аккредитив используется крайне редко. В случае, если в поручении на открытие аккредитива не указано, что он является отзывным, аккредитив считается безотзывным.

Под безотзывным аккредитивом понимается аккредитив, который не может быть изменен или аннулирован без согласия продавца-бенефициара. Он дает продавцу высокую степень уверенности, что его поставки или услуги будут оплачены, как только он выполнит условия аккредитива, который в случае, когда представлены все предусмотренные документы и соблюдены все его условия, составляет твердое обязательство платежа банка-эмитента.

Для изменения или аннулирования  условий аккредитива при безотзывном  аккредитиве требуется согласие как бенефициара, так и ответственных банков.

Аккредитивы с «красной оговоркой» (Red Clause letter of    credit)     или   «досрочно   открываемые   аккредитивы» (anticipatory credit) носят такое название в связи с тем, что обычно специальная оговорка оформляется с помощью красной полосы. Его суть заключается в следующем: данный аккредитив частично исполняется досрочно против предоставления не отгрузочных документов, а складской расписки или векселя, но при предоставлении отгрузочных документов предоставляется полностью. При данном виде аккредитива продавец может потребовать от банка-корреспондента аванс на оговоренную сумму, предназначенный для финансирования производства или потребления товара, который поставляется по аккредитиву, а также для закупки и оплаты товара перед отгрузкой покупателю.

Аккредитив покрытый (депонированный) — аккредитив, при открытии которого банк-эмитент перечисляет за счёт средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. Покрытый аккредитив применяется в расчётах на территории Российской Федерации. В международных расчётах банки действуют в соответствии с межбанковскими соглашениями, согласно которым покрытие либо отсутствует (чистая кредитная линия), либо размещается в согласованных формах (депозиты, ценные бумаги или иные активы). Данный термин отсутствует в международной практике.

«Аккредитив непокрытый (гарантированный) — аккредитив, при открытии которого банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счёта в пределах суммы аккредитива или договаривается с исполняющим банком об иных условиях возмещения средств, уплаченных бенефициару. В международной практике термины «непокрытый» или «гарантированный» не используются ввиду того, что таковыми является абсолютное большинство аккредитивов.»²

Револьверный аккредитив (revolving letter of credit) -аккредитив, открываемый не на полную сумму, а на часть платежей и автоматически возобновляемый по мере осуществления расчетов за очередную партию товара, в пределах установленной общей суммы лимита и срока действия. Он открывается при равномерных поставках, растянутых во времени, с целью снижения указанной в нем суммы и может возобновляться в отношении суммы и срока. При его открытии не требуется каждый раз открывать новый аккредитив.

Резервный аккредитив или аккредитив «стенд-бай» («Stand-By Credit») - представляет собой обязательство банка осуществить платеж в случае отказа от платежа со стороны приказодателя аккредитива и по своей сути является банковской гарантией. Использование терминов «резервный аккредитив» или аккредитив «стенд-бай» обусловлено тем, что право большинства штатов США запрещает банкам предоставлять гарантии, поэтому ими используется такая форма, как резервный аккредитив.

Под переводным или трансферабельным аккредитивом (transferable letter of credit)  аккредитив, по которому экспортер передает свои права на получение платежа (полностью или частично) третьим лицам в своей стране или за рубежом и дает соответствующие указания исполняющему банку. Он должен сопровождаться пометкой «трансферабельный».

В российской практике присутствуют также следующие виды аккредитивов:

Аккредитив покрытый (депонированный) — аккредитив, при открытии которого банк-эмитент перечисляет за счёт средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. Покрытый аккредитив применяется в расчётах на территории Российской Федерации. В международных расчётах банки действуют в соответствии с межбанковскими соглашениями, согласно которым покрытие либо отсутствует (чистая кредитная линия), либо размещается в согласованных формах (депозиты, ценные бумаги или иные активы). Данный термин отсутствует в международной практике.

Аккредитив непокрытый (гарантированный) — аккредитив, при открытии которого банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счёта в пределах суммы аккредитива или договаривается с исполняющим банком об иных условиях возмещения средств, уплаченных бенефициару. В международной практике термины «непокрытый» или «гарантированный» не используются ввиду того, что таковыми является абсолютное большинство аккредитивов.

Аккредитив  подтверждённый ( confirmed) — аккредитив, при котором исполняющий банк принимает на себя обязательства произвести платёж указанной в аккредитиве суммы независимо от поступления средств от банка, где был открыт подтверждённый аккредитив.

Аккредитив циркулярный — аккредитив, позволяющий получить деньги в пределах данного кредита во всех банках-корреспондентах банка, выдавшего своему клиенту этот аккредитив.

Кумулятивный  аккредитив — в случае такого аккредитива приказодателю разрешается неистраченную сумму денег текущего аккредитива зачислить к сумме нового, который открывается в том же самом банке, в то время как за некумулятивным аккредитивом неистраченная сумма возвращаются банку-эмитенту для начисления на текущий счёт приказодателя.

1.3. Принципы и механизм работы  с использованием аккредитивной формы расчетов

Для экспортеров наиболее выгодна аккредитивная форма расчетов, обеспечивающая большие гарантии оплаты за счет активного участия банков в осуществлении платежа. В то же время она невыгодна для импортера из-за изъятия оборотных средств на весь срок открытия аккредитива, а также дополнительных расходов по банковской операции с аккредитивом — ставки банковской комиссии.

Аккредитивная форма расчетов предусматривает обязательство покупателя открыть аккредитив (счет для безналичных расчетов) на конкретную сумму в пользу продавца в банке-эмитенте к установленному контрактом сроку.

Свои  отношения с банком приказодатель (импортер) оформляет с помощью  заявления об открытии аккредитива, где содержатся основные условия, предусмотренные контрактом.

Если условия аккредитива не соблюдены экспортером, банк не выплачивает ему предназначенной суммы. Последовательность платежа с использованием аккредитива показана на рис.1

 рис. 1. Механизм международных расчетов с использованием аккредитива³

После заключения контракта (1) импортер дает указание банку-эмитенту открыть аккредитив на сумму контракта в пользу экспортера (2). Об открытии аккредитива извещается бенифициар — банк экспортера и сам экспортер (3,4), после чего отгружается товар (5) и передаются товаросопроводительные документы перевозчику (6), который дополняет пакет документов транспортными и направляет его в банк экспортера (7). Банк экспортера пересылает их в банк-эмитент (8), который осуществляет проверку на соответствие условиям контракта, акцептует их (9) и переводит сумму платежа в адрес экспортера, уведомив его через кредит-авизо (10), и одновременно передает товарораспорядительные документы (12) вместе с оплаченным платежным поручением импортеру для получения товара в порту выгрузки. По мере поступления платежа банк экспортера уведомляет своего клиента (11).

Фактически процесс передачи товаросопроводительных документов импортеру совпадает с процессом платежа. То есть передача права на товар происходит только после осуществления платежа. Таким образом аккредитив может трактоваться как обязательство покупателя оплатить товар до момента получения прав на него.

Сумма аккредитива фиксируется  в условиях контракта и аккредитивного письма и определяется фактурной стоимостью проданного и подлежащего отгрузке товара, к которой могут добавляться и другие расходы, оплачиваемые из средств открываемого аккредитива. Например, процентная ставка при продаже в кредит или разница (в допустимых ценах) за счет отклонения объемов при отгрузке сыпучих, наливных и подобных товаров.

2. Практическое использование аккредитивов в международных расчетах

2.1.Бухгалтерский учет аккредитивов

Бухгалтерский учет аккредитивов ведется  на счете 55 «Специальные счета в  банках» субсчет «Аккредитивы».

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается проводками Д 55-1 – К 51 «Расчетный счет», Д 55-1 – К 52 «Валютные счета», Д 55-1 – К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а также аналогичными проводками по кредиту других счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со  счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы»  ведется по каждому выставленному  организацией аккредитиву.

Получить средства с аккредитива  поставщик (подрядчик) сможет только после  представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг). Перечень этих документов определите в договоре с поставщиком (подрядчиком).

Существуют покрытые и непокрытые аккредитивы.

Аккредитив является покрытым, если деньги списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Распоряжаться денежными средствами покрытых аккредитивов покупатель не может.

При перечислении средств на покрытый аккредитив производится запись по дебету субсчета 55-1:

Дебет 55-1 Кредит 51 (52)

- переведены деньги с расчетного (валютного) счета на аккредитив.

Когда средства покрытого аккредитива  будут перечислены поставщику (подрядчику), сделайте запись по кредиту субсчета 55-1:

Дебет 60 (76) Кредит 55-1

- отражено перечисление средств  на счет поставщика.

Расходы на оплату услуг банка за обслуживание аккредитива можно  списать на увеличение стоимости  приобретаемых материальных ценностей (на счета 08, 10, 41 и т.д.), только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива. В противном случае такие расходы учтите в составе операционных расходов. Тогда в учете осуществляется запись:

Дебет 91-2 Кредит 51

- списаны с расчетного счета расходы на оплату услуг банка.

Пример №1

ЗАО "Актив" заключило договор  на поставку оборудования. В соответствии с договором стоимость оборудования составляет 100 000 руб. (НДС не облагается). Для расчетов с поставщиком "Актив" открыл в банке покрытый аккредитив.

Договором поставки оборудования установлено, что:

- платежи по контракту производятся  с покрытого аккредитива;

- расчеты производятся после  предъявления в банк транспортных  документов на перевозку оборудования  и счета поставщика.

Банк удержал с ЗАО "Актив" плату за обслуживание аккредитива в размере 0,1 % от его суммы.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 55-1 Кредит 51 - 100 000 руб. - перечислены денежные средства на покрытый аккредитив;

Дебет 08 - Кредит 60 - 100 000 руб. - принято к учету оборудование;

Дебет 60 Кредит 55-1 - 100 000 руб. - отражено перечисление денежных средств поставщику;

Дебет 08 Кредит 51 - 100 руб. (100 000 руб. х 0,1%) - учтена плата за обслуживание аккредитива.

Если покрытый аккредитив фирма  не использовала, возвращение средств на расчетный или валютный счет отразятся проводкой:

Дебет 51 (52) Кредит 55-1 - неиспользованные средства возвращены банком на расчетный (валютный) счет.

Аккредитив считается непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

Сумму, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 отражать не надо. Ее учитывают на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

При открытии непокрытого аккредитива  делается запись по дебету забалансового счета 009:

Дебет 009 - открыт непокрытый аккредитив.

Использование непокрытого аккредитива  отразится записями:

Кредит 009 - израсходованы средства аккредитива;

Дебет 60 (76) - Кредит 51 (52) - произведены расчеты с поставщиком.

Пример №2:⁴

Согласно договору купли-продажи, заключенному с поставщиком, организация приобретает партию товара на сумму – 295 000 руб. (в т.ч. НДС – 45 000 руб.). По условиям договора расчеты с поставщиком осуществляются путем открытия аккредитива на всю сумму поставки

Бухгалтерские проводки:

Д 55 – К 51 – 295 000 – отражена сумма выставленного аккредитива

Д 41 – К 60 – 250 000 – оприходованы товары

Д 19 – К 60 – 45 000 – отражена сумма НДС

Д 60 – К 55 – 295 000 –сумма оплаты товара с аккредитива

Д 68 – К 19 – 45 000 – отражен НДС, подлежащий вычету

Пример № 3

Организация приобретает у иностранного поставщика производственное оборудование стоимостью 20 000 евро.  
Расчеты с поставщиком оборудования производятся в течение одного календарного месяца в форме: 1) покрытого валютного аккредитива; 2) непокрытого валютного аккредитива. Предположим, что курс евро, установленный ЦБР на дату открытия аккредитива, составляет  
44,9419 руб./евро, на дату списания исполняющим банком денежных средств в пользу поставщика – 44,1986 руб./евро, на дату списания денежных средств банком-эмитентом с расчетного счета покупателя – 44,2653 руб./евро.

В данном примере не рассматриваются  операции по отражению услуг банка  по открытию и исполнению аккредитива  и операции по учету оборудования, отгруженного поставщиком.

В случае покрытого аккредитива  бухгалтер сделает следующие проводки:

 В случае непокрытого аккредитива  проводки отражаются следующим образом:

2.2. Изменение условий, отмена  или отзыв аккредитива

В случае изменения условий или  отмены аккредитива плательщиком предоставляется в банк-эмитент соответствующее распоряжение. В соответствии с указанным распоряжением банк-эмитент направляет в исполняющий банк сообщение об изменении условий или отмене аккредитива. Получатель средств может быть уведомлен об изменении условий или отмене аккредитива банком-эмитентом через исполняющий банк либо через банк получателя средств.

Перечисление денежных средств  в исполняющий банк в целях  увеличения суммы покрытого (депонированного) аккредитива осуществляется платежным  поручением банка-эмитента, составляемым на основании распоряжения плательщика  об увеличении суммы аккредитива. Порядок увеличения суммы непокрытого (гарантированного) аккредитива определяется по соглашению между банком-эмитентом и исполняющим банком.

При получении от исполняющего банка  документов по аккредитиву банк-эмитент  проверяет соответствие предоставленных документов и их реквизитов условиям аккредитива на основании самих документов (далее — проверка по внешним признакам). Срок проверки документов не должен превышать семи рабочих дней, следующих за днем получения документов, если иное не предусмотрено соглашением между банком-эмитентом и исполняющим банком.

Банк-эмитент обязан не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы  неиспользованного остатка либо суммы уменьшенного или отмененного  покрытого (депонированного) аккредитива, зачислить соответствующую сумму на счет плательщика, с которого были списаны денежные средства в счет покрытия по аккредитиву.

Исполняющий банк незамедлительно  сообщает о поступлении аккредитива  получателю средств согласованным  с ним способом с последующим письменным подтверждением в произвольной форме не позже рабочего дня, следующего за днем поступления аккредитива от банка-эмитента. Если исполняющий банк не является банком, обслуживающим получателя средств, исполняющий банк вправе сообщить получателю средств о поступлении аккредитива через банк получателя средств.

При сомнении в правильности указания реквизитов в аккредитиве исполняющий  банк вправе направить запрос в произвольной форме в банк-эмитент. Уточнение  реквизитов в аккредитиве производится в пределах срока действия аккредитива. При этом исполняющий банк может предварительно уведомить получателя средств или банк, обсуживающий получателя средств, об открытии аккредитива в пользу получателя средств.

Закрытие аккредитива в исполняющем  банке производится:

по истечении срока действия аккредитива (в сумме аккредитива  или его остатка);