Акцизы на нефтепродукты: анализ действующего механизма и проблемы совершенствования

 

 

Министерство образования  и науки

Федеральное государственное бюджетное  образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Новгородский государственный  университет имени Ярослава Мудрого

Институт экономики и управления

 

 

 

 

 

 

РЕФЕРАТ

На тему: «Акцизы на нефтепродукты: анализ действующего механизма и проблемы совершенствования»

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                        

 

 

 

 

 

 

                                                                                                Выполнила:     

                                                                                  Мельникова Анжелика

                                                                                  Гр.1532

                                                                         Проверила: Бедовая Л.В.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Великий Новгород  2013

 

 

Содержание

Ведение

1.Анализ действующей системы налогообложения акцизов на нефтепродукты

1.1 Объект налогообложения  и налогоплательщики

1.2 Операции, не подлежащие налогообложению

1.3 Ставки акцизов

1.4 Сумма акциза и её расчет

1.5 Налоговая база

1.6 Налоговые вычеты 

1.7 Сроки уплаты акциза  и предоставление налоговой декларации

2. Проблемы совершенствования и перспективы развития акциза

2.1 Основные направления совершенствования действующего порядка   исчисления и уплаты акцизов на нефтепродукты

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Акцизы – это косвенные  налоги, включаемые в цену товара и  оплачиваемые покупателем. В настоящее время порядок обложения акцизами регулируется Налоговым кодексом РФ (часть II глава 22). Он устанавливается на отдельные виды товаров и, как и другие любые косвенные налоги, включается в цену товара.

Как известно, акцизы являются древнейшей формой налогообложения и первое упоминание об акцизах относится к эпохе Древнего Рима. Новый этап

восстановления акцизов  в РФ связан с переходом к рыночной экономике государства и становлением измененной налоговой системы, а  также приятием НК РФ.

К подакцизным нефтепродуктам относятся автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных, карбюраторных или инжекторных двигателей, а также прямогонный бензин.

С 1 января 2007 года произведены  существенные изменения в правилах исчисления акцизов на нефтепродукты, за исключением прямогонного бензина, который направляется для переработки на предприятия нефтехимии. Однако прямогонный бензин может использоваться в качестве сырья не только для производства продукции нефтехимии, но и для производства автомобильного бензина.

Акцизы на нефтепродукты, как вид налога, законодательно введены  с 01.01.2000 года. В период 2000-2002 г.г. плательщиками  акциза являлись производители нефтепродуктов – нефтеперерабатывающие заводы и все суммы акцизов направлялись в федеральный бюджет России.

Плательщиками акцизов  являются организации и индивидуальные предприниматели – статья 179 Налогового кодекса РФ. Также в соответствии с Таможенным кодексом РФ акцизы уплачивают и те, кто занимается перемещением товаров через границу. Список подакцизных товаров довольно большой, его полный перечень приведен в статье 181 Налогового кодекса РФ.

Эту тему я выбрала, так  как она очень актуальна на сегодняшний день и требует глубокого анализа.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Анализ действующей системы налогообложения акцизов на нефтепродукты

1.1 Объект налогообложения и налогоплательщики

Акцизы являются косвенным  налогом, включенным в цену товара, и оплачивается покупателем.

Объект  налогообложения

Акцизами облагается реализация (передача) на территории РФ произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в том числе в следующих случаях.

1.Непосредственно продажа произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и их передача по соглашению о предоставлении отступного или новации.

2.Передача произведенных подакцизных товаров па переработку на давальческой основе.

Операции, освобождаемые  от налогообложения:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению той же организации, не являющемуся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров;
• первичная реализация (передача) конфискованных подакцизных товаров и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
• реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.

Данные товары освобождаются  от акциза только при соблюдении следующих  условий:

• экспорт осуществляется непосредственно плательщиками акцизов или иными лицами на основании договоров комиссии, поручения либо агентского договора, заключенных с плательщиком акцизов;
• в налоговый орган представлено поручительство банка или банковская гарантия.

Налоговое поручительство должно быть представлено не позднее  установленного срока уплаты акцизов  и предусматривать обязанность  банка уплатить сумму акциза и пени, если налогоплательщик не представил документы, подтверждающие Факт экспорта. При отсутствии документов налогоплательщик обязан уплатить сумму акцизов. После представления документов, подтверждающих факт их экспорта, уплаченная сумма возвращается.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению, только если организация ведет раздельный учет операций по приобретению и реализации (передаче) указанных товаров.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками акциза признаются (рисунок 1) :

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые  налогоплательщиками в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу Таможенного  союза, определяемые в соответствии  с таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Организации и физические лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами. Характерно, что фактом признания налогоплательщиком является совокупность признаков: одновременно и производства и реализации подакцизной продукции.

 

 

Рисунок 1

Схема плательщиков акцизов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Операции, не подлежащие налогообложению

В статье 183 НК РФ перечислены  операции, освобождаемые от обложения  акцизами. В частности, к ним относится передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому структурному подразделению той же организации для производства иных подакцизных товаров. Поэтому, например, передача автомобильного бензина одной марки для производства автомобильного бензина другой марки из одного подразделения организации в другое объектом обложения акцизами не признается.

При одновременном соблюдении ряда условий от уплаты акцизов освобождаются также операции по вывозу подакцизных товаров за пределы территории России в таможенном режиме экспорта. Причем правом на освобождение от уплаты акцизов обладает непосредственно плательщик акцизов — производитель подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья). Это следует из пункта 2 статьи 184 НК РФ.

Если нефтепродукты  реализуются на территории Российской Федерации, а затем лицо, купившее эти нефтепродукты, перепродает  их на экспорт, то в этой ситуации у  производителя нефтепродуктов не возникает права на освобождение от уплаты акциза.

Однако это право  сохраняется, если вывоз нефтепродуктов за пределы территории России осуществляется иным лицом на основании договора комиссии, поручения или агентского договора. Ведь в этих случаях посредник действует по поручению производителя нефтепродуктов.

Освобождение от уплаты акцизов производится только при условии ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций по реализации или передаче подакцизных товаров. На это указано в пункте 2 статьи 183 НК РФ.

Операции по экспорту подакцизных товаров освобождаются  от уплаты акцизов при условии  представления налогоплательщиком в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Предусматривается  обязанность банка уплатить сумму  акциза и соответствующие ей пени. Конечно, только в тех случаях, если налогоплательщик не представит в течение 180 календарных дней с даты реализации документы, перечисленные в пункте 7 статьи 198 НК РФ и подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров, и сам не уплатит акциз и пени.

Если поручительство или банковская гарантия отсутствуют, то налогоплательщик обязан уплатить акциз в общем порядке. Затем  после подачи документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченная сумма акциза будет ему возвращена.

Нередко у налогоплательщиков возникают вопросы по исчислению акцизов в следующей ситуации. Организация передает собственную нефть нефтеперерабатывающему заводу на переработку. При производстве автомобильного бензина из давальческого сырья плательщиком акциза является переработчик. Он же имеет право на освобождение от уплаты акцизов при представлении поручительства банка или банковской гарантии. Если переработчик не предъявил в налоговую инспекцию указанные документы, он начисляет и уплачивает акциз в общем порядке. Уплаченный акциз переработчик предъявляет собственнику сырья при проведении расчетов за переработку нефти. После представления в инспекцию документов, подтверждающих факт экспорта, по перечню и в сроки, установленные Налоговым кодексом, уплаченная сумма акциза возвращается переработчику. Затем он осуществляет перерасчеты с собственником сырья.

 

1.3 Ставки акцизов

Налогообложение подакцизных  товаров осуществляется по следующим  налоговым ставкам в соответствие со ст. 193. налоговые ставки НК РФ 2013 :

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в  процентах и (или) рублях и  копейках за единицу  измерения)
Бензин автомобильный  с октановым числом до  "80" включительно	2 460 руб. за 1 тонну
Бензин автомобильный  с иными октановыми  числами	3 360 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо	1 000 руб. за 1 тонну
Масло для дизельных  и (или) карбюраторных  (инжекторных) двигателей	2 732 руб. за 1 тонну
Прямогонный бензин	0 руб. за 1 тонну

 

1.4 Сумма акциза и ее расчет

Налогоплательщик, который  реализует производимые им нефтепродукты или производит нефтепродукты из давальческого сырья (материалов), обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. Сумму акциза нужно выделить отдельной строкой в расчетных документах. В том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах. Однако это не относится к случаям реализации нефтепродуктов за пределы территории России.

Сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки (ст. 194 НК РФ). Сумма акциза рассчитывается по формуле:

 

С = О * А,

 

где       С — сумма акциза;

О — налоговая база (объем реализованной или переданной продукции) в натуральном выражении;

А — ставка акциза (в  руб. и коп. за 1 т).

 

В отношении нефтепродуктов применяются специфические ставки акциза, то есть установленные в  твердой сумме — в рублях и  копейках за единицу измерения (1 т).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров (ст. 187 НК РФ). Виды подакцизных товаров перечислены в пункте 1 статьи 193 НК РФ. Количество видов подакцизных товаров соответствует количеству установленных ставок. Налоговая база по операциям с нефтепродуктами определяется как объем реализованных (переданных) нефтепродуктов в натуральном выражении. Иными словами, налоговая база — это количество реализованных или переданных нефтепродуктов, измеряемое в тоннах. Следует отметить, что изменения, внесенные в главу 22 Налогового кодекса, не затронули размеры ставок в отношении подакцизных нефтепродуктов.

При совершении конкретной операции, являющейся объектом налогообложения, акциз начисляется на дату реализации нефтепродуктов. Эта дата согласно статье 195 НК РФ определяется как день отгрузки. А если налогоплательщик осуществляет операцию по передаче подакцизных нефтепродуктов, произведенных им из давальческого сырья, то он должен начислить акциз на день подписания акта приема-передачи этих нефтепродуктов.

Если произведенный подакцизный товар передается собственному структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию, акциз начисляется на дату такой передачи. Например, организация производит моторное масло и реализует через собственный магазин розничной торговли. Дата начисления акциза для нее — дата передачи масла магазину розничной торговли.

Сумма акциза по подакцизным товарам  исчисляется по итогам каждого налогового периода (календарного месяца) применительно  ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду. Она определяется с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в налоговом периоде.

 

1.5 Налоговая база

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется (рисунок 2):

1) как объем реализованных  (переданных) подакцизных товаров  в натуральном выражении –  по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных  (переданных) подакцизных товаров,  исчисленная исходя из цен,  определяемых с учетом положений  статьи 40 Налогового Кодекса, без  учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость  переданных подакцизных товаров,  исчисленная исходя из средних  цен реализации, действовавших в  предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;

4) как объем реализованных  (переданных) подакцизных товаров  в натуральном выражении для  исчисления акциза при применении  твердой (специфической) налоговой  ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

 

 

Рисунок 2

Схема налоговой базы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

При определении налоговой  базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Не включаются в налоговую  базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Налоговая база по получению  прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку  прямогонного бензина определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении.

 

1.6 Налоговые вычеты

По общему правилу суммы акциза, уплаченные покупателем при приобретении подакцизных товаров, учитываются им в стоимости этих товаров. Такое же правило действует в отношении суммы акциза, уплаченной при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также в отношении суммы акциза, которую собственнику давальческого сырья предъявляет переработчик этого сырья при передаче произведенных из него подакцизных товаров.

Если в указанных  ситуациях подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, то уплаченные суммы акциза не учитываются в стоимости товаров, а принимаются к вычету. То есть во избежание двойного налогообложения сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на величину акциза по приобретенному подакцизному сырью.

Такие вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы. В противном случае сумма акциза, уплаченная при приобретении сырья, не подлежит вычету, а включается в стоимость сырья.

Итак, согласно пункту 2 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат:

• уплаченные налогоплательщиком суммы акциза, которые были предъявлены ему продавцом при приобретении подакцизных товаров, впоследствии использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;
• суммы акциза, уплаченные при ввозе на таможенную территорию России подакцизных товаров, являющихся сырьем для производства других подакцизных товаров.

 

Пример 1

ОАО «Газпром» производит и реализует автомобильный бензин марки Аи-92. В качестве сырья используется автомобильный бензин марки Аи-76, который смешивается с высокооктановыми добавками.

Организация в январе 2007 года приобрела 100 т бензина марки Аи-76, в результате смешения которого с высокооктановыми добавками получила 110 т бензина марки Аи-92. Ставка акциза на бензин Аи-76 равна 2657 руб./т.

Сумма акциза, уплаченная при приобретении бензина  Аи-76, составила 265 700 руб. (2657 руб./т *100 т).

Ставка акциза на бензин Аи-92 — 3629 руб./т. С учетом вычета сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет при реализации бензина  Аи-92, составит:

110 т * 3629 руб./т – 265 700 руб. = 133 490 руб.

 

Кроме того, вычетам подлежат суммы акциза, которые собственник давальческого сырья уплатил при приобретении этого сырья (в том числе при ввозе его на таможенную территорию России) либо при его производстве. Это установлено пунктом 3 статьи 200 НК РФ. На указанные суммы вычетов уменьшаются суммы акциза, исчисленные при передаче готовой подакцизной продукции.

Порядок применения налоговых  вычетов установлен статьей 201 НК РФ. Вычеты сумм акцизов, уплаченных при  приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, производятся на основании расчетных документов (платежных поручений) и счетов-фактур. Сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой.

 

1.7 Сроки уплаты акцизов и представления налоговой декларации

 

По нефтепродуктам акциз  уплачивается равными долями в два срока.

Первый - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Второй - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным. Это установлено в пункте 3 статьи 204 НК РФ в редакции Закона № 134-ФЗ.

Уплата акциза согласно пункту 4 статьи 204 должна осуществляться по месту производства подакцизных нефтепродуктов.

Налоговые декларации по акцизам нужно представлять в  налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

 

 

2. Проблемы совершенствования и перспективы развития акциза на нефтепродукты

2.1 Основные  направления совершенствования  действующего порядка   исчисления  и уплаты акцизов

Проблемам совершенствования  действующего механизма исчисления и взимания акцизов уделяется  значительное внимание. 
В настоящее время существуют некоторые приоритетные направления государственного регулирования в сфере налогообложения акцизами. Это – взимание акцизов по операциям с алкогольной продукцией, по операциям с нефтепродуктами. С одной стороны, такие приоритеты обусловлены высокой рентабельностью производства в указанных сферах и соответствующим потенциалом для обеспечения фискальных потребностей государства, с другой стороны, интересы будут удовлетворяться только при компетентном регулирующем (правовом) воздействии по этим направлениям.  
Структуру подакцизных товаров определяют необходимость и степень государственного вмешательства в сферы общественной жизни, то есть, приоритеты правового регулирования в конкретный период существования государства. Законодательное закрепление исчерпывающего перечня подакцизных товаров (наряду с перечнем налогооблагаемых операций с этими товарами) позволяет четко разграничить понятия предмет и объект налогообложения в отношении акцизов: предмет налогообложения – это подакцизные товары, поименованные в перечне, установленном налоговым законом, а объект налогообложения – операции с этими товарами. То есть, при установлении акцизов предмет налогообложения – признак «фактического характера» – получил непосредственное правовое закрепление. 
В условиях несовершенства российского налогового законодательства судебная практика по спорам, вытекающим из налоговых правоотношений (в частности отношений по исчислению и уплате акцизов), как источник налогового права приобретает особое значение. Акты правоприменения, принимаемые в результате разрешения налоговых споров, формируют правовые ориентиры во многом определяющие поведение участников налоговых правоотношений, и в дальнейшем учитываемые органами государственной власти в законотворческой деятельности . 
К сожалению, теоретические и практические аспекты воздействия акцизного налогообложения на развитие сферы производства и потребления тех или иных товаров, вопросы повышения регулирующего значения косвенного налогообложения остаются до настоящего времени слабо разработанными, не уделяется достаточного внимания изучению экономического содержания косвенных налогов, природы акцизного налогообложения, возможности использования альтернативных вариантов налогообложения товаров. В этом и состоят главные проблемы совершенствования механизма налогообложения акцизами.  
В ближайшее время не планируется существенных изменений в акцизном налогообложении. Вместе с тем, планируется внести ряд поправок, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения с целью повышения его эффективности.

Что касается ставок акцизов  на нефтепродукты, то согласно Федеральному закону от 29.11.2012 № 203-ФЗ "О внесении изменений в статьи 181 и 193 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", налогообложение автомобильного бензина, дизельного топлива и прямогонного бензина с 1 января 2013 года по 31 декабря 2015 года осуществляется по следующим налоговым ставкам:

 

 

Также, в перечень подакцизных  товаров включено топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия (далее - топливо печное бытовое). Обязанность по уплате акциза возникает у лиц, совершающих с указанным подакцизным товаром операции, признаваемые объектом налогообложения акцизом, с 1 июля 2013 года, соответственно до 1 июля 2015 года налогообложение акцизом топлива печного бытового не осуществляется.

Таким образом, стоит  отметить, что налоговые ставки на подакцизные товары с каждый годом  только возрастает.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей  части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета.

Фискальная направленность акцизов на бензин (нефтепродукты) не вызывает сомнений, при том, что повышение цен на бензин – один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом.

Хорошим решением для  совершенствования механизма налогообложения  акциза на нефтепродукты - это отмена транспортного налога, но государство не спешит это делать, стремясь повысить цены и убрать льготы. Но, я считаю, такая реформа устранила бы некоторые проблемы в механизме налогообложения акцизов на нефтепродукты:

1.Акциз будет уплачиваться в зависимости от количества потребленного топлива, создав ситуацию более справедливого распределения фискальной нагрузки: кто больше ездит, кто больше участвует в эксплуатации дорог, кто выбрасывает больше продуктов отработки топлива, тот и налогов больше платит.

2. Сокращается объем  работы для налоговых органов.

3. Акцизы, по сравнению  с транспортным налогом, характеризуются  большим уровнем собираемости.

Законодательная база в  сфере акцизов не совсем доработана. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов является одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации.

 

 

Список используемой литературы

 

1.Нормативный акт: НК РФ 2013

2. Налоги и налогообложение "НДС, акцизы, налог на прибыль" : [учебное пособие для студентов экономических специальностей] / М. И. Мигунова, И. В. Федоренко. - Красноярск : Поликом, 2010

3. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. Учебник для бакалавров. Гриф МО – 2012 . – 680 с.

4. Соловьев В. Акцизы в 2010 году // «Бухгалтерские вести» (приложение к газете «Деловой Петербург») – 2010. –   № 4. – С. 10-12.

5.Информационный ресурс : Консультант  плюс

6. Налоги и налогообложение. Учебник для бакалавров. Гриф МО. Поляк Г.Б. – 2013. – 463 с.

7. Налоги и налогообложение. Мамрукова О.И. - 8-е изд., перераб. - М.: 2010. — 310 с.