Акцизы. Современные ставки и порядок уплаты акцизов в России.

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО «Уральский государственный технический университет – УПИ

имени первого Президента России Б.Н.Ельцина»

Институт дополнительного образования и профессиональной переподготовки

Центр дополнительной профессиональной переподготовки

Реферат на тему:

Акцизы.

Современные ставки и порядок уплаты акцизов в России.

Выполнил: студентка группы П-09-1 

Пылаева О.А.

Проверил:

Екатеринбург

2010

СОДЕРЖАНИЕ

1.      ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОБ АКЦИЗАХ

1.1  Понятие и сущность акцизов, субъект налогообложения……

1.2  Объект налогообложения……………………

1.3 Ставки акцизов и способы их уплаты. Постановление Правительства РФ от 20 февраля 2010 года №76 «Об акцизных марках для маркировки ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации табачной продукции»…………...

2        СТАВКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ АКЦИЗОВ В РФ НА 2010 И НА ПЛАНОВЫЙ ПЕРИОД 2011 И 2012 ГОДОВ…………………………

3        ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….

4        БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК……………………………………

1.   ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОБ АКЦИЗАХ

1.1  Понятие и сущность акцизов

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, введены в России с 1992 года. Они  являются косвенными налогами, сумма которых включается в цену товара или тариф.  Основными отличиями акцизов от прочих налогов и обязательных платежей на потребление являются, во-первых, их специфическая сфера применения — потребление конкретного товара (услуги) или группы товаров (услуг) и, во-вторых, — безъэквивалентность. Если первое отличает акцизы от таких налогов на потребление с широкой базой обложения, как НДС или налог с продаж, то второе — от всевозможных платежей и сборов за пользование общественными товарами или услугами (гербовые сборы, сборы за пересечение границы и т.д.)

Существует три основных вида акцизов, подразделяемых в зависимости от функции, которую они выполняют. К первой группе относятся так называемые традиционные акцизы — на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели: фискальную и ограничение потребления вредных для здоровья продуктов.

Ко второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют еще и роль платежа за пользование автодорогами, и способа коррекции негативных экстерналий.

Третья группа включает в себя акцизы на так называемые люксовые товары и, как правило, не имеет целенаправленной фискальной функции. В большей степени данный вид акциза призван играть перераспределительную роль, так как основными потребителями люксовых товаров являются более состоятельные граждане.

В соответствии со статьёй 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

При этом не подлежат обложению акцизами:

                  лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

                  препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

                  парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

                  подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

Налогоплательщики, производящие как облагаемые, так и не облагаемые акцизами товары, должны обеспечивать раздельный учет затрат по производству и реализации, а также объемов реализации (в натуральном выражении) облагаемых и не облагаемых акцизами товаров.

Обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы) может отчасти воспрепятствовать их потреблению. Такие косвенные результаты могут стать дополнительным эффектом от внедрения налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.

Для достижения этой цели акцизы должны быть, во-первых, просты как в организации, так и в применении, что достигается за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Если же местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах, проблемой может стать контрабанда. Кроме того, если ставки акцизов слишком высоки, может возрасти нелегальное производство, в особенности кустарное производство алкогольных товаров. В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости, т.е. он должен взиматься либо в момент пересечения таможенной границы страны, либо в момент производства (или отгрузки). [4, с. 167]

Налогоплательщиками акциза, согласно ст. 179 НК РФ, признаются: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации,  если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии со статьёй 22 НК РФ.

1.2             Объект налогообложения

В статье 182 НК РФ определён перечень операций, которые признаются объектом налогообложения:

      реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

      продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

      передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

      передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

      передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

      передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

      передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

      ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

      получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

1.3 Ставки акцизов и способы их уплаты

При взимании акцизов используются адвалорная, твёрдая и комбинированная ставки акцизов.

Адвалорной ставкой налога называют такую ставку, при которой сумма налога исчисляется в процентах от стоимости товара, а твёрдой— фиксированная сумма налога на единицу товара. В большинстве стран применяются оба вида ставок и, таким образом, соблюдается баланс между плюсами и минусами обоих методов акцизного налогообложения. Кроме того, следует иметь в виду, что в любом случае подакцизные товары облагаются НДС, который сам по себе является адвалорным налогом.

В сущности, выбор между твёрдой и адвалорной ставками налогообложения является выбором между налогообложением подакцизного товара на основе потребляемого количества и на основе его стоимости. В соответствии с этим принципом, твёрдые ставки применяются в мире в основном к товарам, имеющим негативные социальные эффекты (алкогольная и табачная продукция), а адвалорные — к предметам люкса, в этом случае, как уже было подмечено, налогообложение в основном служит перераспределительным целям.

Уплата акцизов может осуществляться несколькими способами: с применением акцизных марок; с применением так называемых налоговых бондов — ценных бумаг, эмитированных частными банками и страховыми компаниями, гарантирующих уплату налога по товарам, находящимся на территории склада или производственной территории, в случае, если фактический плательщик не выполнит своих налоговых обязательств; уплата наличным платежом.[1, с.96]

К преимуществам применения акцизных марок для уплаты акцизов относится относительная простота в администрировании и контроле за уплатой. Фактически контроль за уплатой сводится к физическому контролю за наличием марок на подакцизных товарах и за их количеством. Одним из главных недостатков акцизных марок является возможность их подделки, а также невозможность их использования в случаях неделимости подакцизного товара (например, бензин), а также при обложении услуг. С целью контроля за уплатой акциза или же применения по назначению льготируемых подакцизных товаров (в основном, горючего) иногда применяется их окраска. Акцизные марки используются в основном при уплате акцизов на алкогольные товары (в случае их розничной реализации в емкостях малых объемов), на табачные изделия (в случае их продажи в пачках или коробках) или же на парфюмерные изделия.

В случае, если обязательство по налогу возникает в момент производства, а между стадией производства подакцизной продукции и ее реализацией существует значительный разрыв во времени, может применяться гарантирование уплаты налога с применением налоговых бондов. Приобретение данных ценных бумаг позволяет осуществлять хранение, а также переработку подакцизных товаров на специальных территориях без немедленной уплаты акциза. Подобная отсрочка предоставляется в связи с тем, что эмитенты бондов (коммерческие банки или страховые компании) гарантируют уплату налога в случае неисполнения своих обязательств фактическим налогоплательщиком — держателем бонда.

Уплата акцизов наличными происходит при обложении всех товаров, кроме вышеперечисленных. К числу положительных моментов этого метода можно отнести невозможность ухода от уплаты акциза путем подделки акцизных марок. К отрицательным же моментам относится необходимость документальных проверок с целью контроля за уплатой акцизов.

В качестве примера последних нововведений в области вопроса уплаты акциза с  применением акцизных марок можно представить утверждённое Правительством РФ от 20 февраля 2010 г. постановление №76 «Об акцизных марках для маркировки ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации табачной продукции». Согласно данному документу, Правительство Российской Федерации постановило:

                  Установить, что табачная продукция иностранного производства, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации с целью ее реализации, подлежит обязательной маркировке акцизными марками для маркировки табачной продукции установленных в соответствии с настоящим Постановлением образцов.

                  Установить, что изготовление акцизных марок для маркировки табачной продукции осуществляется федеральным государственным унитарным предприятием "Гознак"

                  Установить, что цена акцизной марки включает в себя расходы, связанные с ее изготовлением, хранением у организации-изготовителя и доставкой в таможенные органы, и составляет 150 рублей за 1 тыс. штук без учета налога на добавленную стоимость.

                  Установить, что:

с 1 января 2011 г. запрещается ввоз на таможенную территорию Российской Федерации табачной продукции без маркировки акцизными марками в соответствии с настоящим Постановлением;

с 1 января 2012 г. запрещается реализация на территории Российской Федерации табачной продукции, маркированной акцизными марками, предусмотренными Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 сентября 1999 г. N 1008 "Об акцизных марках".

2.       СТАВКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ АКЦИЗОВ В РФ НА 2010 И НА ПЛАНОВЫЙ ПЕРИОД 2011 И 2012 ГОДОВ

Федеральный закон от 28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 и главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" разработан во исполнение Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, предусматривает индексацию ставок акцизов на 2010-2012 годы, а также внесение ряда изменений, уточняющих действующий порядок обложения акцизами с целью повышения его эффективности.

В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом уровня инфляции в указанном периоде предусматривается ежегодная индексация специфических ставок акцизов на все подакцизные товары, за исключением табачной продукции (сигареты, папиросы), пива и спиртосодержащей продукции, по сравнению с соответствующим предыдущим годом в среднем на 10%.

По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам - на 28-30%.

Кроме того, внесены поправки непосредственно в порядок исчисления акцизов. Так, в соответствии с поправками в ст. 200 Налогового кодекса РФ при исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта свыше 25%) ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

Если производители в качестве сырья используют спиртосодержащую продукцию, сумма вычета будет меньше суммы акциза, фактически уплаченной при приобретении спиртосодержащей продукции. В данном случае сумма вычета будет определяться исходя из ставки акциза на этиловый спирт.

Необходимость такой поправки была вызвана следующим. В настоящее время одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой "спиртосодержащей схемы". Суть ее заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не этиловый спирт, как предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При этом ст. 200 НК РФ установлено: плательщики акцизов имеют право уменьшить их сумму, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

Неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, стала причиной завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам, т.е. возмещаемой из бюджета.

Как свидетельствуют результаты проверок, проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась, т.е. эта продукция находилась в нелегальном обороте. Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, акциз в бюджет не поступал.

Изменилась и ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%.

Дело в том, что спиртосодержащая продукция (например, висковый, кальвадосный и другие дистилляты) используется в качестве сырья при изготовлении слабоалкогольных напитков. Действующее в 2009 году соотношение ставок акциза на спиртосодержащую и слабоалкогольную продукцию приводило к образованию так называемой отрицательной разницы между ставками акциза на спиртосодержащую и на алкогольную продукцию с содержанием спирта до 9% в расчете на одинаковую единицу измерения (один литр безводного спирта).

Теперь подробнее рассмотрим, как изменились ставки на конкретные виды подакцизных товаров.

1.                  Ставки акциза на этиловый спирт и спиртосодержащую продукции

                  Ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья (в т.ч. этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января 2010 года увеличилась с 27,70 руб. за один литр безводного этилового спирта до 30,50 руб. В 2011 и 2012 годах размер ставок составит соответственно 33,60 руб. и 37,00 руб.

                  На спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке, а также спиртосодержащую продукцию бытовой химии сохранится нулевая ставка акциза.

                  На иные виды спиртосодержащей продукции ставка акциза составит: 158 руб. за один литр безводного спирта - в 2010 году, 190 руб. - в 2011 году и 230 руб. - в 2012 году.

2.                  Ставки акциза на алкогольную продукцию

                  В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% будут применять следующие ставки за один литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах:

- в 2010 году - 210,0 руб.;

- в 2011 году - 231,0 руб.;

- в 2012 году - 254,0 руб.

                  В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% будут действовать следующие ставки за один литр безводного этилового спирта:

- в 2010 году - 158,0 руб.;

- в 2011 году - 190,0 руб.;

- в 2012 году - 230,0 руб.

                  Ставки в отношении натуральных вин составят за один литр:

- в 2010 году - 3,50 руб.;

- в 2011 году - 4,80 руб.;

- в 2012 году - 6,00 руб.

                  Ставки в отношении вин шампанских, игристых, газированных, шипучих составят за один литр:

- в 2010 году - 14,00 руб.;

- в 2011 году - 18,00 руб.;

- в 2012 году - 22,00 руб.

                  В отношении пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно будут применяться следующие ставки за один литр:

- в 2010 году - 9,00 руб.;

- в 2011 году - 10,00 руб.;

- в 2012 году - 12,00 руб.

                  В отношении пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% ставки составят за один литр:

- в 2010 году - 14,00 руб.;

- в 2011 году - 17,00 руб.;

- в 2012 году - 21,00 руб.

3.                  Ставки акциза на табачные изделия

      в отношении табака (за 1 кг):

- в 2010 году - 422,0 руб.;

- в 2011 году - 510,0 руб.;

- в 2012 году - 610,0 руб.;

      в отношении сигар (за 1 шт.):

- в 2010 году - 25,0 руб.;

- в 2011 году - 30,0 руб.;

- в 2012 году - 36,00 руб.;

      в отношении сигарилл (за 1000 шт.):

- в 2010 году - 360,0 руб.;

- в 2011 году - 435,0 руб.;

- в 2012 году - 530,0 руб.;

      в отношении сигарет с фильтром (за 1000 шт.):

- в 2010 году - 205 руб. + 6,5% расчетной стоимости;

- в 2010 году - 250 руб. + 7,0% расчетной стоимости;

- в 2012 году - 305 руб. + 7,5% расчетной стоимости;

      в отношении сигарет без фильтра, папирос (за 1000 шт.):

- в 2010 году - 125 руб. + 6,5% расчетной стоимости;

- в 2011 году - 175 руб. + 7,0% расчетной стоимости;

- в 2012 году - 250 руб. + 7,5% расчетной стоимости.

4.                  Ставки акцизов в отношении автомобилей

                  в отношении легковых, автомобилей с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно:

- в 2010 году - 23,9 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.);

- в 2011 году - 26,3 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.);

- в 2012 году - 28,5 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.);

                  в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с), мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.):

- в 2010 году - 235 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.);

- в 2011 году - 259 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.);

- в 2012 году - 285 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.).

5.                  Отдельного комментария требуют изменения ставок акцизов на подакцизные виды нефтепродуктов.

Ставки акцизов на нефтепродукты оставались без изменения с 2005 по 2009 год. Однако в связи с кризисными явлениями в экономике и снижением доходов субъектов РФ возникла необходимость проиндексировать и эти ставки акцизов.

Так, в 2010 году ставки устанавливаются в следующих размерах:

- на автомобильный бензин с октановым числом до 80 - 2923 руб. за 1 тонну;

- на автомобильный бензин с иными октановыми числами - 3992 руб. за 1 тонну;

- на дизельное топливо - 1188 руб. за 1 тонну.

Ставка акциза на моторные масла составит: в 2010 году - 3246 руб. за 1 тонну, в 2011 году - 3570,7 и в 2012 году - 3927,8 руб. за 1 тонну.

С 2011 года предусматривается дифференциация ставок акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо по принципу их снижения по мере повышения класса топлива. При этом в среднем акцизы проиндексируются на 10% к 2010 году.

С 2011 года система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим регламентом "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту", утв. постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 N 118.

Более низкие ставки акцизов на автомобильные бензины и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим характеристикам требованиям 3-го, 4-го, 5-го классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход и за счет этого сократить сроки окупаемости дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением объемов производства более экологичных автомобильных бензинов и дизельного топлива.

В 2011 году установлены следующие ставки акцизов на автомобильный бензин:

- не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5 - 4624,6 руб. за 1 тонну;

- класса 3 - 4302,2 руб. за 1 тонну;

- класса 4 и класса 5 - 3773,0 руб. за 1 тонну.

В 2011 году установлены следующие ставки акцизов на дизельное топливо:

- не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5 - 1573 руб. за 1 тонну;

- класса 3 - 1304 руб. за 1 тонну;

- класса 4 и класса 5 - 1067 руб. за 1 тонну.

Уплата акцизов по новым правилам

Статьей 204 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2010 года, установлен порядок, в соответствии с которым уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.