Амортизационная политика организации

Глава 1 Амортизационная политика организации.

 

1.1 Теоретические основы формирования амортизационной политики.

 

Амортизационные отчисления являются одним из важнейших источников финансирования простого и расширенного воспроизводства, позволяющим целенаправленно улучшить структуру и состав основных фондов в процессе, что определяет необходимость целенаправленного управления этим процессом, как на макроуровне, так и на микроэкономическом уровне.

Как показывает опыт индустриально развитых стран, повышению инновационного потенциала во многом способствует проведение амортизационной политики как составляющей инвестиционной политики на всех уровнях управления, что позволяет обеспечить обновление производственного потенциала в среднем каждые 5 - 10 лет.

Амортизационная политика предприятий, как одна из форм экономического регулирования, является неотъемлемым элементом общей стратегии развития хозяйствующих субъектов, определяет критерии, по которым организации оценивают не только свои инвестиционные возможности, но и величину налоговых обязательств, и в первую очередь в части налогообложения имущества и прибыли.

Каждый экономический субъект формирует и реализует собственную амортизационную политику, которая базируется на установленных государством принципах, методах и нормах амортизационных отчислений и отражает государственную политику, проводимую на различных этапах его экономического развития.

Результативность и эффективность амортизационной политики предприятия во многом зависит от государственного регулирования экономических процессов и формирования инвестиционно -ориентированной системы налогообложения организаций.

В современной экономической науке под амортизационной политикой следует понимать научно обоснованную и целенаправленную систему мер, осуществляемую государством в области простого и расширенного воспроизводства амортизируемого имущества, с целью создания благоприятных условий для развития всех субъектов хозяйствования, ускорения научно-технического прогресса, и реализации экономической политики государства[9].

Под амортизационной политикой организации предлагается понимать императивную, теоретически и научно обоснованную систему управления её амортизационными ресурсами. Амортизационные ресурсы включают в себя амортизационный фонд и амортизационный резерв. Под амортизационным фондом - сумму начисленных и аккумулированных за определенный временной период амортизационных норм, предназначенную для дальнейшего распределения в целях обновления основных фондов организации, под амортизационным резервом – сумму еще не начисленных амортизационных норм, равную остаточной стоимости амортизируемых активов[8,c.10].

Амортизационная политика тесно связанна с научно-технической, инвестиционной, финансово-кредитной политикой и другими, но все они являются составными частями общей экономической политики государства.

Целью амортизационной политики является создание благоприятных условий всем субъектам хозяйствования для воспроизводства и обновления внеоборотных активов, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-технического прогресса.

В связи с тем, что амортизационная политика является составной частью общей экономической политики, она направлена на повышение эффективности производства и подъем отечественной экономики.  Амортизационная политика государства в каждый конкретный момент времени предполагает определенные корректировки в зависимости от сложившейся ситуации и экономической стратегии на перспективу.

         Амортизационная политика должна  способствовать решению задач  по направлениям:

• развитие научно-технического прогресса;
• ускорение процесса обновления основного капитала и наращивания национального богатства страны;
• оптимизацию сроков полезного использования имущества;
• накоплению достаточных средств для простого и расширенного воспроизводства;
• созданию условий для объективной оценки и переоценки основных производственных фондов.

         При разработке амортизационной  политики государство должно  придерживаться таких принципов, как:

• своевременность и правильность осуществления переоценки основных фондов, особенно в условиях инфляции;
• дифференцированность сроков полезного использования и соответственно норм амортизации в зависимости от функционального назначения основных фондов, учет их морального и физического износа;
• обеспечение за счет амортизационных отчислений не только простого, но и расширенного воспроизводства основных средств;
• обеспечение целевого характера использования амортизационных отчислений на предприятиях всех форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования;
• возможность осуществления всеми предприятиями ускоренной амортизации;
• стимулирование своевременного обновления основных фондов и ускорение научно-технического прогресса;
• предоставление больших прав предприятиям в области проведения амортизационной политики.

В таблице 1 представлена классификация амортизационной политики организации.

 

Таблица 1 - Классификация амортизационной политики организации

 

Признак классификации	Вид амортизационной политики
Вид амортизируемого имущества	Амортизационная политика, применяемая относительно активно используемого имущества
	Амортизационная политика, применяемая относительно пассивной части имущества
	Амортизационная политика, применяемая относительно нематериальных активов
	Амортизационная политика, применяемая относительно переоцененного имущества
	Амортизационная политика относительно нового оборудования
Применяемые методы исчисления амортизационных норм	Активная амортизационная политика
	Умеренная амортизационная политика
	Интегральная амортизационная политика
Цель амортизационной политики	Амортизационная политика обновления основных средств
	Амортизационная политика оптимизация структуры себестоимости
	Амортизационная политика обеспечение собственных источников финансирования инвестиционной деятельности
Срок реализации политики	Краткосрочная
	Среднесрочная
	Долгосрочная

 

На формирование амортизационной политики оказывают влияние следующие факторы (таблица 2):

Таблица 2 - Факторы, влияющие на формирование амортизационной политики

 

ОБЪЕКТИВНЫЕ ФАКТОРЫ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА
УРОВЕНЬ НАУЧНО-ТЕХНИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ В СТРАНЕ	уровень образования и квалификации населения
	государственная политика в отношении наукоемких производств
	состояние инфраструктуры
ДОСТУПНОСТЬ АМОРТИЗИРУЕМЫХ АКТИВОВ	наличие современных материалов и сырья
	наличие технологий
	стоимость активов
УРОВЕНЬ КОНКУРЕНЦИИ
КОНЪЮНКТУРА РЫНКОВ
СУБЪЕКТИВНЫЕ ФАКТОРЫ
СТРАТЕГИЯ РАЗВИТИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
ФИНАНСОВАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
ПОЛОЖЕНИЯ ПРЕДШЕСТВУЮЩЕЙ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ
СОСТОЯНИЕ, ИМЕЮЩИХСЯ АМОРТИЗАЦИОННЫХ АКТИОВОВ
ОСОБЕННОСТИ ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

 

 

Амортизационной политики предприятия и государства составляет взаимодействие экономических категорий и рычагов, которые обнаруживают свое действие через сущность и функции амортизации [10].

Амортизационная политика должна формироваться на двух уровнях:

а) на государственном, путем установления групп основных средств и предельных сроков, использования основных средств в пределах группы;

б) на уровне предприятия, путем предоставления права последнему выбирать методы начисления, амортизации и сроки полезного использования основных средств в пределах, установленных законодательством.

 

1.2 Значение износа и  амортизации в воспроизводстве  основных средств.

 

В рамках рассмотрения явления «амортизационной политики» ключевой является такая экономическая категория как «амортизация».

За всю историю существования термина «амортизация» различные экономисты трактовали его по-разному. Одни рассматривали амортизацию как перенос износа на стоимость продукции, другие – как метод накопления средств, потраченных на капитальные вложения, третьи – как метод распределения расходов по калькуляционным периодами, четвертые – как льготу по налогообложению прибыли. Однако большинство ученых склоняются к пониманию амортизации как процесса перенесения стоимости основных фондов по мере их износа на производимый с их помощью продукт или на услуги [9].

Для целей бухгалтерского учета к основным средствам относятся активы организации при одновременном выполнении следующих условий:

1. Актив  имеет материально-вещественную  форму.

2. Актив  используется в течение срока  службы продолжительностью свыше  одного года.

3. Стоимость  единицы актива на момент приобретения  превышает величину, определяемую  в соответствии с постановлением  Министерства финансов Республики  Беларусь от 23 марта 2004 г. № 41 «Об  установлении лимита отнесения  имущества к отдельным предметам  в составе оборотных средств».

4. Организацией  на момент принятия на бухгалтерский  учет не предполагается перепродажа  данного актива.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации, т.е. систематического уменьшения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования [2].

Понятие амортизация неразрывно связано с процессом износа объектов основных средств.

Под износом следует понимать процесс постепенной и ожидаемой потери любым искусственно созданным объектом функциональных качеств, связанных с его эксплуатацией и/или моральным старением. Износ отражает потерю потребительских свойств объекта и соответствующее уменьшение его стоимости. Износ неприменим к таким объектам, как земельные участки и объекты природопользования.

Основные средства подвергаются износу двоякого рода - моральному и физическому. Моральный износ основных средств происходит до наступления полного физического износа. Моральный износ соответственно характеру причин, его вызывающих, имеет две формы. Первая форма - износ, определяемый снижением стоимости данных основных средств вследствие сокращения затрат необходимого труда на их создание в связи с ростом производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства. Величина морального износа первой формы в процентах к полной первоначальной стоимости объекта определяется по формуле 1.1:

 

 

где - первоначальная стоимость основных средств;

- восстановительная стоимость объекта.

Вторая форма - износ вследствие создания новых, более производительных и совершенных машин и оборудования подобного рода и назначения, что приводит к обесцениванию менее совершенной техники. Новые машины более экономичны и производительны. Моральный износ второй формы рассчитывается следующим образом (1.2):

 

 

где и - соответственно первоначальная стоимость старой и новой машины;

 и  - соответственно годовая производительность старой и новой машины в натуральных единицах измерения;

 и  - соответственно срок полезного использования старой и новой машины, лет;

Т - оставшийся срок полезного использования старой машины, лет.

Физический износ основных средств - это утрата ими первоначальной потребительной стоимости, ввиду чего они постепенно приходят в негодность и требуют замены новыми. Так, в процессе эксплуатации здания и сооружения подвергаются постепенному старению, машины и оборудование - материальному износу.

Как и моральный, физический износ может быть полным и частичным. Полный износ требует замены старого оборудования новым, частичный износ устраняется путем капитального ремонта и модернизации действующих машин и оборудования.

Понятие "износ" первично по отношению к понятию "амортизация". Прежде всего, износ материален, измеряем и не зависит от способов ведения учета. Амортизация же нематериальна, ее нельзя измерить, а можно лишь количественно определить, т.е. начислить, причем тем или иным способом, который заложен в учетной политике организации.

Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации, соответствующего степени износа основных средств.

Но в отличие от других статей себестоимости (материальные затраты, заработная плата, отчисления и пр.) процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, поскольку амортизационные отчисления возмещаются после реализации продукции. А так как непосредственно для замены изношенного оборудования эти средства могут понадобиться лишь через длительное время и накапливать их специально нецелесообразно, они (как и прибыль) служат источником расширенного воспроизводства и финансирования развития организации.

Объектами начисления амортизации являются основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.

У индивидуальных предпринимателей основные средства и нематериальные активы, не используемые в предпринимательской деятельности, объектами начисления амортизации не являются.

Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. Эти сроки и производственные от них нормы амортизации установлены по семи группам основных средств:

• Здания;

• Сооружения;

• Машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, рабочий и племенной скот;

• Вычислительная техника, оборудование связи, оргтехника и т.д.;

• Транспортные средства;

• Воздушные суда;

• Основные средства горнодобывающих отраслей промышленности.

 

 

 

 

 

 

1.3 Методы начисления амортизации.

 

Основными элементами амортизационной политики организации являются: оценка и переоценка основных средств, определение обоснованных сроков полезного использования объектов, оптимизация налоговых платежей, формирование необходимого уровня амортизационного резерва, выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств, совершенствование структуры основных средств, выбор способов начисления амортизации [5].

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих методов расчета амортизационных отчислений [11]:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством).

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

 

; (1.3)

 

где А - ежегодная сумма амортизационных отчислений; Сперв - первоначальная стоимость объекта; На - норма амортизационных отчислений.

При линейном способе начисления амортизации по используемым в предпринимательской деятельности объектам годовая (месячная) норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного использования объекта в годах и / или месяцах. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением амортизируемой стоимости основного средства на рассчитанную годовую линейную норму амортизационных отчислений. При расчете годовой суммы амортизации учитываются результаты переоценки основных средств.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна частному от деления годовой суммы амортизационных отчислений на число месяцев в году. В общем случае это 12 месяцев. По объектам сезонного использования сумму амортизационных отчислений нужно разделить на число месяцев сезонной эксплуатации объекта.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов средства.

Объектом применения нелинейного способа начисления амортизации являются передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование), вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные и регулирующие приборы и устройства (устройства системы гражданской авиации, оборудование системы посадки и наземные средства вождения самолета, аппаратура диспетчерского управления специальных видов связи и другие), инструмент, рабочий скот, нематериальные активы (за исключением фирменных наименований и товарных знаков), а также объекты лизинга [5].

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта:

 

; (1.4)

 

где Сперв - первоначальная стоимость объекта; Тост - количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; Т - срок полезного использования. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:

 

; (1.5)

 

где Сост - остаточная стоимость объекта; к - коэффициент ускорения; На - норма амортизации для данного объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

 

; (1.6)

 

где А - сумма амортизации на единицу продукции; С - первоначальная стоимость объекта основных средств; В - предполагаемый объем производства продукции.

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования.

Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.

При любом способе начисления амортизации общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования объекта равна первоначальной стоимости основных средств (а с учетом переоценки основных средств - их восстановительной стоимости). Вместе с тем сумма амортизации существенно различается в зависимости от принятого способа ее начисления.

Организации наряду с линейным способом начисления амортизации могут применять механизм ускоренной амортизации. Ускоренной амортизацией называется более быстрое перенесение стоимости объектов основных средств на себестоимость производимой с их помощью продукции. Суть ускоренной амортизации состоит в том, что в начале эксплуатации суммы начисляемой амортизации значительно превышают амортизационные отчисления, которые начисляются в конце срока полезного использования объекта основных средств. Механизм ускоренной амортизации используют для активов, у которых:

• объем производимой продукции уменьшается со сроком эксплуатации;

• быстро наступает моральный износ;

• расходы на ремонт интенсивно возрастают со сроком эксплуатации.

При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения (размер этого коэффициента не должен превышать двух).

Таким образом, разработка амортизационной политики обязательно должна осуществляться в строгом соответствии с научными принципами ее разработки.

Под принципами разработки амортизационной политики понимаются основные теоретические положения, проверенные практикой, которыми следует руководствоваться при разработке амортизационной политики [11].

Принцип научности. При разработке амортизационной политики необходимо придерживаться основных экономических законов рыночной экономики.

Принцип взаимосвязанности. Амортизационная политика должна быть тесно взаимосвязана с воспроизводственной, инновационной, инвестиционной, финансовой и вытекать из экономической политики государства

Принцип экономической обоснованности и целесообразности. Амортизационная политика должна способствовать созданию нормальных условий для всех хозяйствующих субъектов с целью обеспечения простого и расширенного воспроизводства основных средств

Принцип инновационности. Амортизационная политика должна способствовать обновлению основных средств, внедрению новой техники и технологий

Принцип обеспечения адекватной финансовой базы для возмещения выбывающих основных средств. Амортизационная политика должна способствовать созданию финансовой базы для возмещения выбывающих основных средств.

Влияние амортизационной политики на экономические процессы может быть позитивным и эффективным только в том случае, если она разработана на основе научно обоснованных принципов, вытекает из экономической политики государства и реализовывается в строгом соответствии с заявленными в амортизационной политике нормами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Литература:

 

1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно – практическое пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. – 272 с.
2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник/Под ред. Л.А.Богдановской, Г.Г.Виногорова, О.Ф.Мигуна и др. - М.: Высш. шк., 1996. – 436 с.

3. Бланк, И.А. Основы финансового менеджмента, - К.: Издательство «Ника-Центр», 2003.- 197с.

4. Ванкевич, В.Е. Экономическое содержание и развитие бухгалтерского учета внеоборотных активов/ Владимир Евгеньевич Ванкевич// Веснiк Беларускага дзяржаунага эканамiчнага унiверсiтэта.- 2006.-№3 – С.56-61.

5. Веретенникова И. И. - Амортизация и амортизационная политика. М.: Финансы и статистика, 2004.- 315с.

6. Жуковская, Е.М. Проблемы и пути развития учета вложений во внеоборотные активы в условиях инновационной экономики/ Е.М. Жуковская// Бухгалтерский учет и анализ.- 2009.- №5.- С. 43-47.

7. Международные стандарты финансовой отчетности. Под ред. Л.В. Горбатовой, Волтерс Клувер, 2007. - 207 с.
8. Панферова Т.Н. Теоретические основы методики формирования амортизационной политики организации // Вестник ИНЖЭКОНа. – Вып. 3 (30). – СПб.: СПбГИЭУ, 2009.
9. Интернет-портал [Электронный ресурс].- Режим доступа:  

     http://www.coolreferat.com/Амортизационная_политика  - Дата доступа:

     10.03.2013.

10. Интернет-портал [Электронный ресурс].- Режим доступа:     

      http://slovari.yandex.ru/амортизация/Лопатников/Амортизация/   - Дата

      доступа: 13.03.2013.

11. Интернет-портал [Электронный ресурс].- Режим доступа:

     http://sevntu.com.ua/jspui/bitstream/123456789/6136/1/138_18.pdf   - Дата

     доступа: 13.03.2013.