Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Амортизационная политика предприятий

Министерство образования и науки Российской Федерации

(МИНОБРНАУКИ РОССИИ)

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ»

Институт Управления Финансами и Налогового Администрирования

Кафедра «Корпоративных финансов и финансового инжиниринга»

Специальность: «Менеджмент организации»

Специализация: «Финансовый менеджмент»

Форма обучения: очная

РЕФЕРАТ

по учебной дисциплине

«Финансовый менеджмент»

на тему:

«Амортизационная политика предприятий»

Выполнила:

студентка 3 курса 2 группы ____________ Липатова Ю.В.

(подпись)

Проверила:

д.э.н., профессор ____________ Жилкина А.Н.

(подпись)

Москва 2013г.

Содержание

Введение

1.Сущность и нормативная база амортизации

1.1 Понятие и роль амортизации

1.2 Амортизируемое и неамортизируемое имущество

1.3 Методы начисления амортизации

2. Амортизационная политика предприятий

2.1 Понятие и задачи амортизационной политики

2.2 Связь амортизационной политики с финансовым результатом предприятия

2.3 Амортизационная политика на опыте зарубежных стран

Заключение

Список использованных источников

Введение

В условиях становления рыночной экономики одной из насущных задач общества является сохранение, техническое перевооружение и дальнейшее развитие материально-технической базы производства, важнейшей составляющей которой являются средства труда. Последние в стоимостной форме функционируют как основной капитал, принадлежащий различным хозяйствующим субъектам. Основной капитал в ходе производительного использования подвергается физическому и моральному износу, источником возмещения которого являются амортизационные отчисления. Начисленные амортизационные суммы предназначены для финансирования ввода новой техники, воплотившей достижения современного научно-технического прогресса. Успешная реализация достижений науки и техники в значительной мере зависит от направлений и методов амортизационной политики, которая оказывает непосредственное воздействие на формирование экономических условий воспроизводства средств труда. Напротив, несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению в вводе новой и выводе устаревшей техники.

Амортизация и амортизационная политика играют очень важную роль в экономике любого государства. В научной литературе явно недостаточно раскрыта сущность амортизации как экономической категории.

Амортизация, как экономическая категория выполняет следующие функции:

обеспечивает процесс простого и отчасти расширенного воспроизводства основных производственных фондов;
является основой для определения физического износа основных фондов;
служит базой для расчета себестоимости и прибыли организации;
является основой для начисления амортизационных отчислений как источника финансирования простого воспроизводства основных фондов;
выступает регулятором обновления и кругооборота основных фондов.

Без знания функций, которые выполняет амортизация, вряд ли можно разрабатывать и осуществлять научно обоснованную амортизационную политику.

Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину себестоимости продукции, налоговых платежей, а, следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия. Этим и обусловлена актуальность темы реферата.

1.Сущность и нормативная база амортизации.

Понятие и роль амортизации.

Многие авторы по-разному определяют такую экономическую категорию как амортизация (от лат. amortisatio – погашение) основных средств. Рассмотрим некоторые из них:

1. По видам затрат:

«Амортизация – это соответствующие затраты на создание основных фондов, которые были произведены фирмой ранее в начале срока реализации проекта» ;

«Амортизация – денежное выражение износа основных средств в процессе их производительного функционирования» ;

«Амортизация – это расходы, которые сокращают базу налогообложения (и уменьшают налог)» .

2. По способу воспроизводства:

«Амортизация – это постепенный перенос стоимости основных средств на выпускаемую продукцию» ;

«Амортизация – это процесс перенесения стоимости основных фондов и нематериальных активов на производимую и реализуемую продукцию по мере их износа, источник финансирования простого, а частично и расширенного воспроизводства, возмещаемый в составе издержек производства и обращения за счет выручки от продажи продукции» .

3. По способу учета:

«Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации» .

Таким образом, амортизация – это :

часть текущих издержек организации, формирующихся в результате постепенного возмещения износа основных средств в стоимостном выражении при одновременном аккумулировании средств на их воспроизводство по окончании срока службы и
уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом, на сумму капитализированного налога.

Амортизация как экономическая категория отражает физический и моральный износ основных фондов и нематериальных активов. Амортизация связана с воспроизводством: сумма амортизации должна быть достаточна для замены изношенных и морально устаревших основных средств и нематериальных активов на новые аналоги.

В последнее время в странах со стабильной экономикой и отлаженной налоговой системой предпочтение отдается финансовой функции амортизации. Амортизация как финансовая категория определяет возврат ранее произведенных затрат, связанных с созданием и приобретением активов. Амортизационные отчисления в России включаются в себестоимость произведенной продукции , но по сути представляют собой выведенную из-под налогообложения прибыль. За рубежом это одна из наиболее существенных льгот по налогу на прибыль. В развитых странах сумма амортизационных отчислений превышает величину действительного износа, что создает реальные условия для частных инвестиций. Чем выше нормы амортизации и чем больше сумма амортизационных отчислений, тем больше необлагаемая налогом прибыль и шире возможности предприятия по финансированию своей деятельности в части замены основных средств и нематериальных активов.

Амортизационные отчисления накапливаются в амортизационном фонде, который может быть выделен по данным бухгалтерского учета. В настоящее время предприятия самостоятельно распоряжаются средствами этого фонда и нередко используют накопленную амортизацию не только как источник финансирования замены изношенных машин, оборудования и других активов, но и пополнения оборотных фондов, что не соответствует экономической сущности амортизации.

1.2 Амортизируемое и неамортизируемое имущество.

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

И в бухгалтерском, и в налоговом учете существуют так называемые неамортизируемые объекты основных средств.

Объекты, не подлежащие амортизации в бухгалтерском учете, перечислены в п. 17 ПБУ 6/01.

Имущество, не подлежащее амортизации в целях налогообложения прибыли, отражено в п. 2 ст. 256 НК РФ.

Таблица 1

Неамортизируемое имущество

№ п/п	В бухгалтерском учете (ПБУ 6/1, ПБУ 14/2007)	В налоговом учете (Налоговый кодекс РФ, гл.25, ст.256)
1	Имущество некоммерческих и бюджетных организаций
2	_		Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме полученного при приватизации)
3	Объекты внешнего благоустройства (лесного, дорожного хозяйств, специализированные сооружения судоходной обстановки) и т.п.
	_			Если для сооружения объектов лесного и дорожного хозяйств привлекались бюджетные и иные аналогичные средства целевого финансирования.
4	Продуктивный скот, буйволы, волы, олени
	_				Другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота)
5	Многолетние насаждения, не достигшие продуктивного возраста				_
6	_				Основные средства, переданные (полученные) в безвозмездное пользование
7	Приобретенные издания (книги, брошюры и т.п.)
8	_				Произведения искусства
9	Основные средства стоимостью не более 10 тыс. руб.				Имущество, первоначальная стоимость которого до 10 тыс. руб. включительно
10	Земля, объекты природопользования (вода, недра и др.)
11	_					Нематериальные активы , если оплата производится периодическими платежами в течение срока действия договора

Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 установлены следующие правила начисления амортизационных отчислений:
• начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
• в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;
• начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;
• суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

1.3 Методы начисления амортизации.

Начисление амортизации происходит различными способами в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Начисление амортизации осуществляется различными способами в соответствии с Налоговым кодексом РФ (глава 25).

- линейным способом;

- нелинейным способом.

В бухгалтерском учете: При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в централизованном порядке производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий, системы ремонтов;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Определив срок полезного использования объекта (СПИ), можно рассчитать норму амортизации по формуле

N_A = 100 /СПИ.

Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:

АО _год= (F* N_A) / 100

где F - первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость объекта, тыс. руб.

Сумма амортизационных отчислений в месяц рассчитывается по формуле

АО _мес. = 1/12 АО _год

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств или нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При этом возможны два варианта расчета.

При первом варианте, чтобы списать стоимость объекта до конца срока эксплуатации, необходимо норму амортизации, определенную для первого года также, как при линейном способе, увеличивать на один шаг за каждый последующий год, доведя ее до 100 процентов за последний год использования объекта. Для определения годовых сумм амортизации (АОi) полученные нормы амортизации (N_Ai) следует умножать на остаточную стоимость амортизируемого объекта в соответствующем году:

АОi = (F– Иi) * N_Ai / 100

где Иi - сумма начисленного износа объекта на начало i - ого года.

При втором варианте в качестве нормы амортизации используется удвоенная ставка отчислений, рассчитанная по линейному способу. Этот вариант называют способом удвоенного снижающегося остатка, и для определения годовых сумм амортизационных отчислений следует воспользоваться формулой:

АОi = (F– Иi) * 2N_Ai / 100 ,

где 2N_Ai - удвоенная норма амортизации, исчисленная по способу равномерного линейного списания.

В последний год срока полезного использования списывается полностью вся остаточная стоимость объекта.

Амортизационные отчисления из года в год уменьшаются; не возмещают полностью стоимость основных фондов (ликвидационная стоимость не равна нулю).

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта .

АО _год= (F* N_A) / 100

N_A=T-t+1/1+2+…T=2(T-t+1)/ T (T+1),

Где T- срок полезного использования; T-t+1 – число лет, оставшихся до истечения срока службы объекта основных средств.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости амортизируемого имущества и соотношения натурального показателя объема продукции в отчетном периоде (Q_t) и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования (Q).

A_t^Q= F* Q_t/Q

При списании стоимости имущества пропорционально объему продукции амортизационные отчисления играют роль переменных издержек, что позволяет снизить постоянные затраты и уменьшить операционный леверидж, а значит, и риск.

В налоговом учете в соответствии с главой 25 Налогового кодекса для целей налогообложения прибыли налогоплательщики начисляют амортизацию ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации (АО_мес) определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта (ПС) и нормы амортизации, определенной для данного объекта (N_мес):

АО мес.= (ПС * Nмес.) / 100

При этом месячная норма амортизации определяется по формуле:

N_мес = (1 / n )* 100,

где n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

Годовая сумма амортизационных отчислений по объекту определяется умножением месячной суммы на 12.

При применении нелинейного метода сумма начисленной в месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта:

АО_мес= (ПС – Иi) * Nмес. / 100 ,

где И_i - сумма начисленного износа объекта на начало i-ого месяца.

При этом месячная норма амортизации определяется по формуле: N_мес = (2 / n ) * 100.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

2. Амортизационная политика предприятий.

2.1 Понятие и задачи амортизационной политики.

Амортизационная политика является составной частью экономической политики государства. Она выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране. В первую очередь амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства.

Целью амортизационной политики является создание благоприятных условий всем субъектам хозяйствования для воспроизводства и обновления внеоборотных активов, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-технического прогресса.

В связи с тем, что амортизационная политика является составной частью общей экономической политики, она направлена на повышение эффективности производства и подъем отечественной экономики. Амортизационная политика государства в каждый конкретный момент времени предполагает определенные корректировки в зависимости от сложившейся ситуации и экономической стратегии на перспективу.

Амортизационная политика должна способствовать решению задач по направлениям:

- развитие научно-технического прогресса;

- ускорение процесса обновления основного капитала и наращивания национального богатства страны;

- оптимизацию сроков полезного использования имущества;

- накоплению достаточных средств для простого и расширенного воспроизводства;

- созданию условий для объективной оценки и переоценки основных производственных фондов.

Амортизационную политику организации можно рассматривать как составную часть общей политики управления операционным основным капиталом, как часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов, как составную часть общей политики управления операционными оборотными активами.

В частности, амортизационная политика как часть общей политики управления операционными оборотными активами заключается в индивидуализации уровня интенсивности их обновления в соответствии со спецификой их эксплуатации.

Амортизационная политика как составная часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов заключается в управлении амортизационными отчислениями от используемых собственных основных средств и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятельность.

Задачами амортизационной политики организации являются:

1. Оценка и переоценка амортизируемого имущества. Для правильного начисления амортизационных отчислений определяющее значение имеет оценка и переоценка амортизируемого имущества.

2. Определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов. В российской экономике до применения Классификатора основных средств, включаемых в амортизационные группы, сроки полезного использования объектов основных средств были весьма значительными, они примерно в 3-4 раза превышали зарубежные стандарты. Например, срок полезного использования зданий высотных составлял 250 лет; зданий многоэтажных – 100 лет; мостов железобетонных – 100 лет; металлорежущих станков с ручным управлением – 20 лет; печей вращающихся по производству цемента – 20 лет; автомобилей среднего класса – 9 лет.

3. Выбор и обоснование методов начисления амортизации. Зарубежная практика предполагает использование достаточно большого количества разнообразных методов начисления амортизационных отчислений. Причем известны десятки специфических методов как прогрессивной (ускоренной), так и дигрессивной амортизации.

4. Обеспечение целевого использования амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, после ее реализации поступают на расчетный счет организации в составе выручки. В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета амортизационные отчисления находятся в общем денежном обороте и не обособленны в качестве самостоятельного фонда денежных средств. В результате они могут быть использованы организацией не только в соответствии с функциональным назначением, но и на другие цели, например, на финансирование оборотных средств. Но если у финансово устойчивых организаций амортизационные отчисления могут лишь на краткосрочный период использоваться не по целевому назначению, то в случае кризисной ситуации они становятся постоянным источником финансирования недостатка собственных оборотных средств. В результате организация не может обеспечить даже простого воспроизводства основных фондов и другого амортизируемого имущества. Как правило, причиной нецелевого использования амортизационных отчислений, наряду с недостатком финансовых ресурсов, является то, что это собственный источник и, как считается очень часто, он является бесплатным. В связи с этим при возникновении соответствующей потребности в финансовых ресурсах этому источнику отдают предпочтение в первую очередь. На самом деле ситуация выглядит несколько иначе.

5. Предотвращение чрезмерного физического и морального износа амортизируемого имущества. Физический износ основных фондов – это материальное снашивание основных фондов, постоянная потеря ими своих естественных (физических, химических, биологических) свойств и стоимости в результате эксплуатации или бездействия, влияния сил природы или чрезвычайных обстоятельств (землетрясений, наводнений, пожаров и т.п.). Физический износ приводит в негодность основные фонды, в силу чего возникает необходимость их замены новыми. Абсолютная величина физического износа выражается суммой накопленных амортизационных отчислений.

6. Определение необходимого объема обновления внеоборотных активов.

Каждая организация осуществляет определенную воспроизводственную политику, направленную на обеспечение производства основными средствами в необходимом количестве и соответствующего качества.

7. Выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств. Важным моментом в разработке амортизационной политики организации является выбор формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку эффективность реализации тех или иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно существенно.

8. Совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов. Такое совершенствование зависит от изменений воспроизводственной и технологической структуры капитальных вложений.

9. Оптимизация налоговых платежей предприятия. Традиционно в отечественной практике амортизация рассматривается в качестве бухгалтерской категории и трактуется как способ накопления источника простого воспроизводства амортизируемого имущества. В практике же многих западных стран амортизация чаще рассматривается с точки зрения налогообложения и определяется как способ возврата предприятию финансовых ресурсов, вложенных в развитие и обновление основных фондов. Именно поэтому в этих странах широко применяется ускоренная амортизация, завышающая объемы амортизационных отчислений по сравнению с фактическим износом имущества. Это позволяет активизировать стимулирующий потенциал налога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет к снижению налоговых платежей и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия.

2.2 Связь амортизационной политики с финансовым результатом предприятия.

Формирование амортизационной политики организации в настоящее время регламентируется для целей бухгалтерского учета ПБУ 6/01. и для целей налогообложения — гл. 25 Налогового кодекса РФ. Предприятия вправе самостоятельно определять срок полезного использования конкретного объекта основных средств и метод амортизации. Учитывая то, что амортизационные отчисления входят в расходы и влияют на прибыль, организации при формировании амортизационной политики в основном ориентируются на требования налогового законодательства. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость производимой продукции и отражаются на налоговых платежах организации по налогу на имущество и налогу на прибыль.

Налог па имущество организации рассчитывается как произведение ставки (в настоящее время предельный уровень ставки равен 2,2%) и среднегодовой стоимости имущества. При расчете налогооблагаемой базы по этому налогу' (среднегодовой стоимости имущества) основные фонды принимаются к расчету по остаточной стоимости. Таким образом, начисление амортизации ведет к снижению остаточной стоимости основных фондов и поэтому уменьшает платежи по налогу на имущество.

Амортизационная политика предприятий 📙 Реферат → 🆔 22108