Амортизационные отчисления основных фондов как источник обновления капитала

8 Амортизационные отчисления основных  фондов как источник обновления  капитала. Порядок начисления амортизации  основных средств и нематериальных  активов.

Амортизационные отчисления как источник финансирования капитальных вложений

 Амортизация по основным  средствам и нематериальным активам  - второй крупный и наиболее  стабильный источник финансового  обес­печения капитальных вложений. В отличие от прибыли данный  источник не зависит от финансовых  результатов деятельности предприятий.  Амортизационные отчисления призваны  обеспечивать не только простое,  но и расширенное воспроизводство  основного капитала. По экономической  природе амортизация выражает  постепенное списание стоимости  основных средств и нематериальных  активов, связанное с их физическим  и моральным износом, на себестоимость  продукции (работ, услуг).

 

 Предприятие вправе  использовать амортизационные отчисления  на:

приобретение машин и  оборудования;

модернизацию и обновление выпускаемой продукции для повышения  уровня ее конкурентоспособности;

реконструкцию и расширение действующего производства;

приобретение нематериальных активов и др.

 

 Однако многие предприятия  расходуют эти средства с расчетного  счета не по целевому назначению, например на пополнение материально-производственных  запасов. 

 Для более эффективного  использования этих отчислений  в качестве инвестиционного ресурса  многие предприятия проводят  соответ­ствующую амортизационную  политику, включающую следующие  элементы:

выбор форм воспроизводства  основного капитала;

применение линейного  и нелинейных способов начисления амортизации  по основным средствам и нематериальным активам;

определение приоритетных направлений  использования амортизационных  отчислений;

учет амортизационных  отчислений при оценке эффективности  инвестиционных проектов в составе  чистых денежных поступлений;

проведение систематической  переоценки основных средств с учетом рыночной стоимости и изучение ее влияния на налогооблагае­мую прибыль  и величину налога на имущество;

определение сроков полезного  использования основных средств;

оценка эффективности  амортизационной политики для установления ее влияния на финансовые результаты, обновление основного капитала и  другие параметры хозяйственной  деятельности.

 

 

 На эффективность инвестиционной  политики предприятий оказывают  влияние следующие факторы: 

1) в результате низких  коэффициентов обновления основного  капитала (1-2% в год) в его массе  сохранительная доля физически  изношенных элементов;

2) низкие темпы роста  долгосрочных инвестиций приводят  к слабому приросту элементов  основного капитала, что замедли  формирование амортизационных отчислений;

3) инновационно-активные  предприятия еще редко используя  способы ускоренной амортизации,  чтобы быстрее обновляя активные  элементы основного капитала (машины  и оборудование).

 Следовательно, амортизационные  отчисления являются элементами  текущих издержек и участвуют  в формировании прибыли предприятия.               

 С другой стороны,  они выступают налоговым вычетов  позволяют исключить из налогооблагаемой  базы определенную сумму его  доходов (в форме прибыли).

 

Способы и методы начисления амортизации

 

По основным средствам  и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется исходя из выбранного (в пределах установленного диапазона) срока полезного использования  линейным, нелинейным и производительным способами.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования. До окончания  срока полезного использования  амортизируемых объектов способы и  методы начисления амортизации разрешается  пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в  учетной политике (книге учета  основных средств у индивидуальных предпринимателей). При пересмотре способов и методов начисления амортизации  недоамортизированная стоимость объекта  распределяется на оставшийся срок его  полезного использования (в соответствии с применяемыми способами и методами начисления).

 

Линейный способ начисления амортизации

Линейный способ заключается  в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего  срока полезного использования  объекта основных средств или  нематериальных активов. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения  условий эксплуатации объектов (коэффициентов  сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, и др.).

При линейном способе годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств  или нематериальных активов и  срока его полезного использования  путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

Пример 1

Приобретен объект амортизируемой стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного  использования в течение 5 лет.

Годовая норма амортизационных  отчислений – 20%.

Годовая сумма амортизационных  отчислений составит 24 тыс. руб. (120 х 20%).

Использование линейного  способа начисления амортизации  обязательно при нахождении объектов основных средств в простое, в  том числе в связи с проведением  ремонтов, продолжительностью свыше 3 месяцев; в запасе; на консервации  свыше 1 года.

 

Нелинейный способ начисления амортизации

Нелинейный способ заключается  в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока  полезного использования объекта  основных средств или нематериальных активов.

Объектами применения нелинейного  способа начисления амортизации  являются передаточные устройства, рабочие  силовые машины, механизмы, оборудование (включая оборудование связи), вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непосредственно  участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные  и регулирующие приборы и устройства (устройства систем гражданской авиации, оборудование системы посадки и  наземные средства вождения самолета, аппаратура диспетчерского управления специальных видов связи и  др.), инструмент, рабочий скот, нематериальные активы (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг), а также объекты  лизинга.

 

Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

·машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме  специальных);

·отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного  использования которых определяется исходя из установленных ресурсов;

·уникальную технику и  оборудование, предназначенные для  использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

·предметы интерьера, включая  офисную мебель;

·предметы для отдыха, досуга и развлечений.

При нелинейном способе годовая  сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел  лет либо методом уменьшаемого остатка  с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации  в первом и каждом из последующих  лет срока полезного использования  объекта могут быть различными.

 

Нелинейный способ начисления амортизации.  Метод суммы чисел лет

Применение метода суммы  чисел лет предполагает определение  годовой суммы амортизационных  отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств  и нематериальных активов и отношения, в числителе которого – число  лет, остающихся до конца срока полезного  использования объекта, а в знаменателе  – сумма чисел лет срока  полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока  полезного использования объекта  определяется по следующей формуле:

 

                                             Спи х (Спи + 1)

                       СЧЛ =                                             ,

                                                      2

где СЧЛ – самостоятельно выбранная организацией сумма чисел  лет в пределах установленного диапазона  срока полезного использования  объекта;

Спи – самостоятельно выбранный  организацией в пределах установленного диапазона срок полезного использования  объекта.

Пример 2

Приобретен объект амортизируемой стоимостью 150 тыс. руб. со сроком полезного  использования в течение 5 лет.

Сумма чисел лет срока  полезного использования составляет 15. Расчет может производиться двумя  способами:

– сложением суммы чисел  лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15);

– по формуле, приведенной  выше.

В первый год эксплуатации указанного объекта будет начислена  амортизация в размере 5/15 или 33,3%, что составит 50 тыс. руб.

Во второй год – 4/15, что  составит 40 тыс. руб.,

В третий год – 3/15, что  составит 30 тыс. руб.

В четвертый год – 2/15, что  составит 20 тыс. руб.

В пятый год – 1/15, что  составит 10 тыс. руб.

Общая сумма начисленной  амортизации в течение всего  срока полезного использования  объекта составит 150 тыс. руб. (50 + 40 + 30 + 20 + 10).

Нелинейный способ начисления амортизации.  Метод уменьшаемого остатка

При методе уменьшаемого остатка  годовая сумма начисленной амортизации  рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости  и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

Пример 3

Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного  использования в течение 5 лет.

Годовая норма амортизационных  отчислений – 40% (норма амортизации 20%, исчисленная исходя из срока полезного  использования, увеличивается на коэффициент  ускорения 2).

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости и составит 40 тыс. руб. (100 х 40%).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от разницы  между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной  за первый год эксплуатации (40 тыс. руб.), и составит 24 тыс. руб. [(100 – 40) х 40%].

В третий год эксплуатации амортизация начисляется от разницы  между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной  за первый и второй год эксплуатации (40 + 24), и составит 14,4 тыс. руб. [(100 – 40 – 24) х 40%].

В четвертый год эксплуатации амортизация начисляется от разницы  между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной  за первый – третий годы эксплуатации (40 + 24 + 14,4), и составит 8,64 тыс. руб. [(100 – 40 – 24 – 14,4) х 40%].

В пятый (последний) год эксплуатации амортизация представляет собой  разницу между амортизируемой стоимостью объекта (100 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый – четвертый  годы эксплуатации (100 – 40 – 24 – 14,4 – 8,64), и составит 12,96 тыс. руб.

 

Производительный способ начисления амортизации

Производительный способ начисления амортизации объекта  основных средств или нематериальных активов заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения  натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к установленному ресурсу объекта.

 

Ресурс объекта – это  количество продукции (работ, услуг) в  натуральных показателях, которое  в соответствии с технической  документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока  эксплуатации объекта. Срок полезного  использования данного объекта  – это период, в течение которого будет выпущено (выполнено) указанное  количество продукции (работ, услуг) в  натуральных показателях.

Пример 4   Приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 тыс. руб. Прогнозируемый в течение срока  эксплуатации объекта объем продукции (работ) – 25 тыс. ед. Выпущено за отчетный месяц 500 ед. Амортизация на единицу  продукции составит 4 руб. (100 / 25);

Амортизационные отчисления за отчетный месяц – 2 тыс. руб. (4 х 500).

Пример 5  Приобретен автомобиль амортизируемой стоимостью 15 млн. руб. с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км. Пробег в отчетном месяце составил 5 тыс. км.

Амортизация на 1 км составит 37,5 руб. (15 / 400);

Амортизационные отчисления за отчетный месяц – 187,5 тыс. руб. (37,5 х 5).

 

литература

 

1 Бурмистрова, Л.М. Финансы организаций  (предприятий): Учебное пособие Л.М.  Бурмистрова. - ИНФРА - М, 2009.

Войтоловский, Н.В. Комплексный экономический  анализ предприятия Н.В. Войтоловский, А.П. Калинина, И.И. Мазурова.- СПб.: Питер, 2009.

Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. - М.: Финансы и статистика, 2005

Маркарьян, Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник  Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко. -Ростов н/Д:Феникс, 2005.

Раздорожный, А.А. Организация производства и управление предприятием А.А. Раздорожный.- М.: Издательство «Экзамен», 2009.

Семенов, В.М. Экономика предприятия: Учебник для вузов В.М. Семенов. СПб.: Питер, 2008. - 416 с.

Чечевицына, Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной  деятельности: учебник Л.Н. Чечевицына. - Ростов н/Д: Феникс, 2008..

Власова В.М. Первичные документы  в бухгалтерии. - М.: Финансы,2006

.Волков Н.Г. Бухгалтерский учет  и отчетность на предприятии. - М.: Дело и право, 2005

 Ерофеева В.А. Ларионов А.Д.  Бухучёт: Учебник. - М.: Проспект, 2007

 Козлова Е.П. Бухгалтерский  учёт.- М.: Финансы и статистика, 2007.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учёт. - М.: Инфра-М, 2005.