Амортизация основных средств и нематериальных активов, способы исчисления

Введение        

 Темой данной работы является амортизация основных средств и нематериальных активов  и методы начисления . Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда). Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам, а также имеют различные способы начисления амортизации основных средств.

     Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02, в развитие которого при необходимости открываются  субсчета; 1 — "Износ собственных  основных средств", 2 — " Износ  долгосрочно арендуемых основных средств".

     Амортизация нематериальных активов учитывается  на пассивном синтетическом Счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

     В отличие от основных средств для учета амортизации нематериальных активов нет готовых норм амортизации. Их величину устанавливает сама организация исходя из конкретных условий функционирования организации и имеющихся нематериальных активов при принятии объекта к бухгалтерскому учету. 
 
 
 
 

1. Амортизация основных средств  и способы начисления

     Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

     Основные  средства разнообразны по составу и  группируются по определенным классификационным  признакам. В соответствии с типовой классификацией основные средства подразделяются по видам следующим образом:

1. Здания.
2. Сооружения.
3. Передаточные устройства.
4. Машины и оборудование (в том числе силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование).
5. Транспортные средства.
6. Инструмент.
7. Производственные инвентарь и принадлежности.
8. Хозяйственный инвентарь.
9. Рабочий и продуктивный скот.
10. Многолетние насаждения.
11. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).
12. Прочие основные средства.

   По  принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе; вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.

   По  характеру участия в производственном процессе различают действующие (в эксплуатации) и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные средства, по назначению – производственные и непроизводственные (основные средства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).

   К производственным основным средствам относятся: здания и сооружения производственною назначения, передаточные устройства, станки, машины, оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые непосредственно участвуют в производственном процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены за ними.

   Непроизводственные  – это основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.

   По  характеру участия в основной деятельности и способу перенесения  стоимости на издержки производства и обращения основные средства подразделяются на:

1) активные (их участие может быть измерено  количеством часов работы, объемом  работ); 

2) пассивные  (здания, сооружения).Их участие в  основной деятельности  невозможно измерить в каких-либо показателях.

     Экономический механизм постепенного переноса стоимости  основных фондов на готовый продукт  и накопление денежного фонда  для замены изношенных экземпляров называется амортизацией. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета. 

      Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02, в развитие которого при необходимости открываются  субсчета; 1 — "Износ собственных  основных средств", 2 — " Износ  долгосрочно арендуемых основных средств".

Выделяют  следующие способы начисления амортизации:     

  Равномерным называется способ начисления амортизации, при котором стоимость объекта основных средств, за вычетом его ликвидационной стоимости начисляется  в равной пропорции по периодам на протяжении срока эксплуатации. Это наиболее простой и часто встречающийся способ расчета.       

 Наряду  равномерным методом начисления  амортизации существует еще несколько  методов, объединенных в группу  методов ускоренной амортизации.     

 Рассмотрим  несколько способов начисления ускоренной амортизации.

     Линейный  метод амортизации. Норма амортизационных отчислений увеличивается для сокращения срока амортизации. Повышенная ежемесячная норма применяется для равномерного расчета суммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного накопления износа, равного амортизируемой стоимости объекта или до отмены повышенной нормы амортизации.

     Недостаток  метода – в равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, что период эксплуатации объекта превышают его амортизационный период. Естественно предположить, что в начальный период эксплуатации машин и оборудования их отдача намного выше, что должно учитываться в методике ускоренной амортизации.

     Нелинейный  способ  снижающегося остатка амортизируемой стоимости. Норма амортизационных отчислений увеличивается в два или более раз и применяется для расчета годовой суммы амортизационных отчислений. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением повышенной нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются путем деления их годовой суммы на 12.

     Способ  дигрессивной нормы  амортизации. Устанавливается повышенная норма амортизации для расчета суммы амортизационных отчислений первого года, которая последовательно снижается в каждом следующем году по выбранному правилу снижения. Месячная норма амортизационных отчислений определяется как одна двенадцатая годовой нормы, в каждом году отдельно.

     Способ  суммирования чисел. Норма амортизации в каждом году определяется как доля в амортизируемой стоимости, остающаяся до конца срока амортизации. Доля определяется делением количества полных лет, оставшихся до окончания амортизационных отчислений на сумму годовых чисел, составляющих срок амортизации. Ежемесячная норма амортизации отчислений в каждом году определяется путем деления годовой нормы на 12.

     Методы  начисления амортизации, основанные на показателях  объема хозяйственной  деятельности объекта  основных средств. Методы подобного рода предполагают расчет амортизационных отчислений на основе срока эксплуатации объекта, измеренного в единицах, характеризующих объем хозяйственной деятельности объекта. Этот объем  может быть выражен в единицах выпуска продукции или в часах  предполагаемой эксплуатации объекта основных средств.

     Начисление  амортизации за неполный период.  Рассматривая методы начисления амортизации, мы до сих пор предполагали, что объект приобретается в начале года и как расходы учитываются  полные амортизационные отчисления за год. Однако объекты основных средств обычно приобретаются на протяжении всего года, следовательно, надо сформулировать правила для определения величины амортизационных отчислений в подобных ситуациях. Ниже приводятся наиболее часто используемые варианты:

1. Начисление амортизации по ближайшему полному месяцу. По приобретенному 15 числа любого месяца или ранее объекту амортизации начисляется полностью за этот месяц. По объекту, приобретенному позднее 15 числа любого месяц, амортизация за этот месяц не начисляется.

2. Начисление амортизации по ближайшему полному году. По приобретенному в первой половине финансового года объекту основных средств начисляется полная сумма годовой амортизации. Если же объект был приобретен во второй половин года, то за этот год амортизация по нему не начисляется. В случае реализации объекта во второй половине финансового года амортизация по нему начисляется полностью за год. Наоборот, если объект был реализован в первой половине года, то амортизация по нему не начисляется.

3. Отражение 1 / 2 суммы годовых амортизационных отчислений по всем основным средствам, приобретенным или реализованным на протяжении года. В данном случае точный срок не играет роли. Как при приобретении, так и при реализации объекта основных средств  отражается половина годовой суммы амортизационных отчислений.

2. Амортизация нематериальных активов и способы начисления

     Амортизация нематериальных активов учитывается  на пассивном синтетическом Счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Кредитовое сальдо свидетельствует о сумме накопленной амортизации нематериальных активов. Ее начисление отражается по К05.

     Он  используется для начисления амортизации  по нематериальным активам в течение  срока их использования. Последние, как и основные средства, с течением времени теряют свои потребительские  свойства. Например, программное обеспечение  устаревает, ценность патентов со временем снижается в связи с поступательным движением человеческой мысли и  ее претворением в жизнь.

     Однако  в отличие от основных средств  для учета амортизации нематериальных активов нет готовых норм амортизации. Их величину устанавливает сама организация исходя из конкретных условий функционирования организации и имеющихся нематериальных активов при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     Определение срока полезного использования  нематериальных активов производится исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

• ожидаемого  срока использования этого объекта, в течение которого организация  может получать экономические выгоды (доход).

     По  нематериальным активам, по которым  невозможно определить срок полезного  использования, нормы амортизационных  отчислений могут устанавливаться  экспертным путем. При этом максимальный срок полезного использования не может превышать 20 лет или срока  существования организации.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и начисляются  до полного погашения стоимости  этого объекта либо выбытия его  с бухгалтерского учета в связи  с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения  списания этого объекта бухгалтерского учета.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражаются в бухгалтерском учете  отчетного периода, к которому они  относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде.

     Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

1. линейным;
2. уменьшающегося остатка;
3. списания, стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     В течение срока полезного использования  нематериальных активов начисление амортизации приостанавливается только в случае консервации.

     Выбранный способ начисления амортизации должен закрепляться в учетной политике организации и использоваться в  течение всего срока полезного  их использования.

     Годовая сумма амортизации определяется в зависимости от принятого способа  начисления.

     При линейном способе начисления амортизации, расчет ведется исходя из первоначальной стоимости объекта, годовой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     При способе уменьшающегося остатка начисление амортизации ведется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта нематериальных активов.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по нематериальным активам  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     В сезонных производствах годовая  сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.

     При способе начисления амортизации  путем списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) расчет ведут исходя из натурального показателя объема производства продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов и предполагаемого объема производства продукции (работ, услуг) за весь срок полезного их использования объектам.

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражаются в бухгалтерском учете  одним из следующих способов:

1. как по основным средствам путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Например, по организационным расходам амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете;

2. путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости  в течение срока полезного  использования объекта (но не более 20 лет или срока деятельности организации).

     Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражаются в бухгалтерском учете  отчетного периода, к которому они  относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде.

     Амортизационные отчисления по организационным расходам отражаются в бухгалтерском учете  путем равномерного уменьшения их первоначальной стоимости в течение срока  полезного использования объекта (но не более 20 лет или срока деятельности организации).

     Если  амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете вторым способом и после полного погашения  стоимости, данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете, то их оценивают в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

     Процесс начисления амортизации оформляется, как: Д20, 23, 25, 26, 44, К05 или путем уменьшения первоначальной стоимости объекта: Д05, К04.

     При использовании второго способа  начисления амортизационных отчислений, после полного погашения этой стоимости, данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете  до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

     Начисление  амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией правообладателем.

     Приобретенная деловая репутация организации  амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение      

 В данной контрольной работе были рассмотрены вопросы, касающиеся амортизации основных средств и нематериальных активов и способам начисления. В этой работе, было дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность. В частности, было дано определение амортизации, как экономического механизма постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров.

     Износ основных средств погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое  предприятие должно ежемесячно отчислять  часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции  в амортизационный фонд. Для этого  имеется специальный регулирующий пассивный счет 02.

     Также были рассмотрены способы амортизационных  начислений. Наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: равномерный метод, ускоренный, и метод, основанный на показателях объема выполненных работ  объектом основных средств. По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые , более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее  внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  литературы

1. Луговой В.А. "Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций"   - М.:1995.
2. Пинко В.А. "Бухгалтерский учет основных средств и прочих необоротных активов" - Ставрополь: 2004.
3. www.aup.ru – Т.И. Юркова, С.В. Юрков «Экономика предприятия» - 2006