Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Введение............................................................................................................3

1.Сущность  и содержание дебиторской и кредиторской задолженности...4

2.Анализ  дебиторской и кредиторской задолженности................................6

2.1Анализ  дебиторской задолженности..................................................6

2.2Анализ  кредиторской задолженности, кредитов  и займов....................12

Заключение......................................................................................................17

Список  использованной литературы.............................................................18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

     В настоящее время в условиях развития рыночных отношений у предприятий  значительно возросло количество контрагентов - дебиторов и кредиторов, из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

     Для того чтобы правильно выстроить  взаимоотношения с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее  состояние взаиморасчетов и отслеживать  тенденции их изменения в средне- и долгосрочной перспективе. При  этом контроль должен быть дифференцирован по отношению к различным группам клиентов, каналам сбыта, регионам и формам договорных отношений.

     Дебиторская и кредиторская задолженность естественное явление для существующей в России системы расчетов между предприятиями.

         Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Сущность и содержание  дебиторской и  кредиторской задолженности.

      Задачи  анализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязи с экономическим содержанием понятий дебиторской и кредиторской задолженности.

      Под дебиторской задолженностью мы понимаем задолженность организаций и  физических лиц данной организации (например, задолженность покупателей  за приобретенный товар или оказанные  услуги, задолженность подотчетных лиц за выданные им денежные суммы и пр.). Соответственно, организации и лица, являющиеся должниками данной организации, называются дебиторами.

      Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации  другим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Кредиторская задолженность возникает, как правило, вследствие существующей  системы расчетов между предприятиями, когда долг одного предприятия другому погашается по истечении определенного периода после возникновения задолженности. Например, расчетные документы за отпущенные товароматериальные ценности или оказанные услуги, оплачиваются после получения ценностей или услуг. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) и пр.

     Заемные средства классифицируют в зависимости  от степени срочности их погашения  и способа обеспеченности.

     По  степени срочности погашения  обязательства подразделяют на долгосрочные и текущие. Средства, привлекаемые на долгосрочной основе, обычно направляют на приобретение активов длительного использования, а текущие пассивы, как правило, являются источником формирования оборотных средств. Для оценки структуры заемных средств весьма существенно их деление на необеспеченные и обеспеченные. Важность такой группировки связана с тем, что обеспеченные обязательства в случае ликвидации организации и объявления конкурсного производства погашаются из конкурсной массы.

     Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

     Для улучшения финансового положения  организации необходимо:

     1) следить за соотношением дебиторской  и кредиторской задолженности.  Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

     2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

     3) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

     Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской  задолженности должен быть меньше или  равен единицы (£1).

       Необходимость и целесообразность  контроля за состоянием кредиторской и дебиторской задолженности зависят от ряда причин, как внешних, так и внутренних, отраслевой принадлежности, существующей системы расчетов, уровня организации коммерческой работы. Финансовое состояние предприятия связано с наличием и использованием денежных средств, характеризуется обеспеченностью собственными оборотными средствами, величиной оборачиваемости оборотных средств, платежеспособностью, поэтому анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет выявить суммы «неоправданных» средств, которые отвлечены из оборота, а значит отрицательно влияют на финансовое положение предприятия, от наличия дебиторской задолженности предприятия имеет косвенные потери в доходах, чем больше период погашения, тем меньше доход, в условиях инфляции возвращенные деньги обесцениваются, данный вид активов требует дополнительных источников финансирования, и каждый источник имеет свою цену. 

2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

     Для анализа дебиторско-кредиторской задолженности используются данные аналитического учета и бухгалтерский баланс. Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности; изменения за анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности.

     Анализ  дебиторско-кредиторской задолженности  начинают с рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец периода, а  также находят удельный вес дебиторской  задолженности в составе оборотных средств и кредиторской задолженности в составе обязательств. Следующим этапом анализа является классификация дебиторской и кредиторской задолженности по срокам образования (от 1 месяца до 6 месяцев, до одного года и более года), а также в разрезе по каждому поставщику, покупателю.

     Для анализа можно проводить выборку  долгов и обязательств, сроки, погашения  которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных  и просроченных обязательств, долгов.

Одним из инструментов анализа дебиторско-кредиторской задолженности является инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами.

2.1 Анализ дебиторской  задолженности.

     Для анализа оборачиваемости дебиторской  задолженности используются показатели:

     1. Оборачиваемость дебиторской задолженности = выручка от реализации продукции, услуг / средние остатки дебиторской задолженности

     Средняя дебиторская задолженность = (дебиторская  задолженность на начало + дебиторская  задолженность на конец) / 2

     2. Период погашения дебиторской задолженности = Д (количество дней в периоде) / оборачиваемость дебиторской задолженности.

     3. Доля дебиторской задолженности в текущих активах = дебиторская задолженность / итог 2 раздела актива

     4.Доля сомнительной задолженности = сомнительная дебиторская задолженность / общая сумма дебиторской задолженности

     Данный  показатель (4) характеризует качество дебиторской задолженности, рост показателя свидетельствует о снижении ликвидности  баланса, поэтому необходимо научиться  «управлять» дебиторской задолженностью, для чего контролировать состояние  расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным) задолженностям, следить за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности, так как превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия, поэтому делает необходимым привлечение дополнительных дорогостоящих источников финансирования, а при досрочной оплате можно применить систему скидок, с тем, чтобы стабилизировать финансовое положение предприятия, так как замедление оборачиваемости дебиторской задолженности ведет к сокращению денежного потока.

     Качество  дебиторской задолженности оценивается  также удельным весом вексельной формы расчетов, так как вексель  выступает высоколиквидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его  погашения.

     Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составим аналитическую таблицу (табл. 2.1.1). 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 2.1.1. Анализ состава и движения дебиторской задолженности 

     Данные  таблицы 2.1.1. показывают, что к концу года сумма остатка дебиторской задолженности возросла у организации почти на 3%. Увеличилась доля долгосрочной задолженности. Доля просроченной дебиторской задолженности в начале отчетного года составляла 30,3% от общей суммы задолженности, а к концу отчетного периода она повысилась до 32,3%. Следовательно, организации не удалось добиться погашения части просроченных долгов. Существенно увеличился остаток дебиторской задолженности со сроком погашения свыше трех месяцев — на 20,3%.

     Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности  организации в отчетном году составляла 1,7 оборота (106 969/62 263), а средний срок погашения составил 209 дней (360 дней/1,7).

     В ходе анализа дебиторской задолженности рассчитываются следующие показатели:

     1. Оборачиваемость  дебиторской задолженности  r «йп™"⁴"

     Средняя дебиторская задолженность за период:

     2. Оборачиваемость  дебиторской задолженности  в днях:

     или

     ОДЗ = 360 дней / Оборачиваемость  ДЗ в оборотах, где ОДЗ —  оборачиваемость дебиторской задолженности; ДЗ  —  средняя за год дебиторская задолженность; / —  отчетный период в днях.

     При проведении анализа целесообразно  также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (3) и долю сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (4). Показатель (4) характеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении ликвидности.

     3. Доля дебиторской  задолженности в  общем объеме текущих  активов: 

     4. Доля сомнительной  задолженности в  составе дебиторской  задолженности: 

     Анализ  оборачиваемости дебиторской задолженности  следует проводить в сравнении с предыдущим отчетным периодом (табл. 2.1.2). 
 

     Таблица 2.1.2. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности 

     Данные  таблицы 2.1.2 показывают, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом у организации несколько ухудшилось. Произошло это отчасти из-за прироста долгосрочной дебиторской задолженности. На 13 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составил 209 дней. Однако состояние краткосрочной дебиторской задолженности в отчетном году было лучше, чем в прошлом: ее оборачиваемость ускорилась на 6 дней. Особое внимание следует обратить на снижение качества задолженности. По сравнению с прошлым годом доля сомнительной дебиторской задолженности выросла на 0,4 пункта и составила 9% от общей величины дебиторской задолженности. Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности составила 32,5%, а доля задолженности покупателей и заказчиков — 26% общего объема текущих активов организации, то можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом из-за состояния дебиторской задолженности.

     Для обобщения результатов анализа  можно по данным внутреннего учета  в дополнение к форме № 5 составить  сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (табл. 2.1.3).

Таблица 2.1.3 Анализ состояния дебиторской задолженности 

     Ежемесячное составление такой таблицы позволит бухгалтеру представить четкую картину состояния расчетов с разными дебиторами, выявить просроченную задолженность. Из данных таблицы 2.3 видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность со сроком возникновения от 1 до 3 месяцев. На ее долю приходится 42,5% общей суммы долгов. В то же время у организации имеется задолженность с довольно большим сроком в сумме 19 110 тыс. руб., а по данным таблицы 7.7 мы видим, что вся она просроченная. Необходимо приложить все усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как затяжка может привести к ее списанию на уменьшение финансовых результатов организации.

     Исходя  из проведенного анализа дебиторской  задолженности, можно сделать вывод, что организация имеет определенные проблемы с дебиторами и эти проблемы не уменьшались в отчетном году по сравнению с прошлым.

     Существуют  некоторые общие рекомендации, позволяющие  управлять дебиторской задолженностью. Необходимо:

     1.  Постоянно контролировать состояние  расчетов с покупателями, особенно  по отсроченным задолженностям.

     2. Установить определенные условия кредитования дебиторов, например:

     ♦ покупатель получает скидку 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента его получения;

     ♦ покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата совершается в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;

     ♦ в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно  оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.

     3.  По возможности ориентироваться  на большое число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.

     4. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

     Анализ  дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности. Из данных сравнительного аналитического баланса (см. табл. 3.2) видим, что кредиторская задолженность возросла (+84%) и ее доля к концу года составила более 14% к валюте баланса, что свидетельствует об увеличении «бесплатных» источников покрытия потребности организации в оборотных средствах.

2.2.Анализ кредиторской задолженности, кредитов и займов.

     При анализе кредиторской задолженности  исчисляют показатели:

     1.        Период использования кредиторской  задолженности = (средний остаток  задолженности Х дни периода) / сумма дебетовых оборотов по счетам расчетов с кредиторами

     2.        Средний остаток задолженности  = кредиторская задолженность на  начало + кредит задолженность на  конец / 2

     Данные  расчеты будут не совсем точно  отражать истинное положение дел, поэтому  необходимо привлекать данные об остатках кредиторской задолженности из журналов ордеров. Финансовая устойчивость будет зависеть от того, каким образом предприятие осуществляет в текущем периоде взаиморасчеты с должниками.

     Качество  кредиторской задолженности может  оценено также удельным весом в ней расчетов по векселям, если несвоевременно будут погашаться долговые обязательства, то это приведет к протесту векселей, выданных предприятием, а, следовательно, к дополнительным расходам, утрате деловой репутации. Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской и кредиторской задолженности.

     Методика  анализа кредиторской задолженности  аналогична методике анализа дебиторской  задолженности.

     На  основе данных раздела 7 формы № 5 составляется аналитическая таблица (табл. 2.2.1), из которой видно, что в начале года кредиторская задолженность состояла на 91% из краткосрочной и на 9% — из долгосрочной задолженности. К концу года доля краткосрочной задолженности повысилась на 2%. В составе краткосрочной задолженности резко увеличилась доля просроченных обязательств, и к концу отчетного года она составляла 67% общей кредиторской задолженности. Причем более половины просроченной задолженности составляла задолженность со сроком погашения более 3 месяцев. 

     Таблица 2.2.1 Анализ состава и движения кредиторской задолженности