Анализ порядка формирования доходов и расходов предприятия от основных видов деятельности

2.2 Анализ порядка  формирования доходов  и расходов предприятия  от основных видов  деятельности

     Правила формирования в бухгалтерском учете  ООО «Велия» информации о доходах  определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая  1999 г. №32н.

     В Плане счетов выделены два счета  для обобщения информации о доходах  и расходах от основного вида деятельности ООО «Велия»: счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности и счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «Велия» в отчетном году.

     К счету 90 открыты следующие субсчета:

• 90/1 «Выручка» - учитывается выручка от основной деятельности;
• 90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» - учитывается выручка от реализации покупных товаров;
• 90/1/2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД» -  учитывается выручка от реализации собственной продукции;
• 90/2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продукции, списанную на реализацию;
• 90/2/1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД» - учитывается себестоимость покупных товаров, списанную на реализацию;
• 90/3 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);
• 90/7 «Расходы на продажу» - отражаются издержки обращения;
• 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - учитывается финансовый результат от реализации.

     Аналитический учет по счету 90 в ООО «Велия»  организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. 

     Классификация доходов на доходы от обычных видов  деятельности и прочие поступления  осуществляется ООО «Велия» самостоятельно, т.е. предприятие само устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей предприятия и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации" и соответственно является правильной.

     Рассмотрим  порядок формирования финансового  результата от обычной деятельности ООО «Велия» за 2004г. (таблица 9-14).

     На  первом этапе в ООО «Велия» приведем порядок установления доходов предприятия от обычной деятельности. Для отражения доходов ООО «Велия» от обычной деятельности в бухгалтерском учете используется счет 90.1 «Выручка».  Операции по кредиту счета 90.1 отражаются по мере признания в бухгалтерском учете ООО «Велия» выручки от продажи продукции (работ, услуг). Поступление выручки от реализации осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (см. табл. 9).

Таблица 9 – Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

за 2004 год

     Активный  счет 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» предназначен для обобщения  информации о расчетах покупателей  за отгруженную продукцию и формирования доходов от продаж по мере отгрузки продукции (на основании учетной политики).

      Представленная  таблица 9 счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражает  движение средств, полученных от покупателей  товаров ООО «Велия».

      В течение отчетного периода ООО «Велия» было получено и зачтено авансов общей суммы 32761747,24 руб. Четвертая операция счета характеризует учет полученных от покупателей авансов в ООО «Велия»  субсчет к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      Так как для целей налогообложения  доходы и расходы признаются по методу начисления зачет предварительной оплаты товаров бухгалтеров предприятия производится записью:

      Д-т. сч. 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»

      К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»        32761747,24 руб.

      Последней операцией по счету 62 стало признание  выручки на сумму 130503073,64 руб. В конце  рассматриваемого  отчетного периода  на счете 62 имеется дебетовое сальдо в размере 3299984,74 руб. показывающее образование  дебиторской задолженности покупателей  за полученный товар.

      При этом записи по субсчету «Выручка»  на сч. 90.1 в корреспонденции со сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в 2004 году имели следующий вид (см. табл. 10).

Таблица 10 – Порядок отражения признания  выручки от основной деятельности в  бухгалтерском учете ООО «Велия» за 2004 г.

      В течение года бухгалтерией ООО «Велия» делаются накопительные записи:

      Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»   

      К-т сч. 90/1/1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД» на общую сумму 130503073,60 руб.

      Наряду  с признанием выручки в бухгалтерском  учете ООО «Велия» производится учет себестоимости реализованной продукции. Для обобщения объема издержек обращения в ООО «Велия» используется счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого в течение года накапливаются  суммы произведенных расходов предприятия, и списываются в дебет счета 90.7 «Расходы на продажу» (см. табл. 11).

Таблица 11  - Синтетический учет издержек обращения ООО «Велия» по основной деятельности за 2004г. отраженных по счету 44.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

      Как видно, из представленных данных таблицы 11, на счете 44.1 ООО «Велия» отсутствует начальное и конечное сальдо. В течение года по дебету счета 44.1 «Издержки обращения» накапливаются суммы произведенных ООО «Велия» расходов, связанных с продажей товаров. Эти суммы полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 7 «Расходы на продажу». Данный порядок не противоречит п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и соответствует учетной политике ООО «Велия».

      Так как учетной политикой ООО  «Велия» предусмотрено списание товаров, оплаченных и отпущенных покупателям, по покупным ценам, в бухгалтерском учете на основании товарных отчетов материально ответственных лиц в течение года делаются следующие записи:

      1) при оприходовании на склад полученных товаров -

      Д-т сч. 41.2 «Товары в розничной торговле»

      К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 115096736,59 руб.

      2) списание покупной стоимости  проданного товара -

      Д-т сч.90.2 «Себестоимость продаж»

      К-т. сч. 41.2 «Товары в розничной торговле» -                 105756455,86 руб.

      3) списание расходов на продажу  -

      Д-т сч.90.7 «Расходы на продажу»

      К-т сч. 44.1 «Издержки обращения» -                                1268943,53 руб.

     Кроме указанных операций в дебет счета 90, по субсчету 3 в корреспонденции  со счетом 76 в соответствии с положением учетной политики о признании  выручки для целей налогообложения  по оплате учитывается налог на добавленную  стоимость. В бухгалтерском учете  ООО «Велия» эта операция отражается записью:

     Д-т сч. 90 субсчет 3 «НДС»

     К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     В целом за 2004 год по данной операции отражена сумма в размере 21561354,65 руб.

     В течение отчетного периода записи по субсчетам 1,2,3,7 счета 90 ведутся нарастающим  итогом.

     По  окончании каждого месяца на субсчете 1 «Выручка» образуется кредитовый оборот, а на субсчетах 2,3,7 – дебетовые  обороты.

     Обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются.

      Итак, весь объем дохода, полученного от обычных видов деятельности ООО «Велия»  показана по кредиту субсчета 90.1 "Выручка". Сумма выручки отражается по ценам продажи.

      По  дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами.

      Эти записи позволяют сопоставить объем  реализации, именуемый выручкой, с  тем, во что проданные ценности обошлись ООО «Велия».

      Операции  на счете 90 отражаются при признании  в бухгалтерском учете выручки  от продажи.

      Анализ  счета 90 в сопоставлении с корреспондирующими счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» показал, что все записи соответствуют  действительности, отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых  оборотов по указанным счетам соответствуют  записям в оборотно-сальдовой ведомости. 

2.3 Порядок выявления  финансового результата  предприятия в  конце отчетного  периода

      Для определения конечного финансового  результата от обычных видов деятельности в ООО «Велия» из суммы валового дохода вычитается себестоимость проданных товаров, отраженная по кредиту счета 41 «Товары» и величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».

      Для выполнения записей по указанной  схеме бухгалтер ООО «Велия» ежемесячно сопоставляет совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость» и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

     По  окончании месяца делается бухгалтерская  запись:

     на  сумму прибыли за отчетный период -

     Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

     Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

     на  сумму убытка за отчетный период -

     Дебет 99 «Прибыли и убытки»

     Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль(убыток) от продаж».

     Покажем отражение приведенных бухгалтерских  записей в целом за 2004 год в  журнале хозяйственных операций ООО «Велия» (см. табл. 12).

Таблица 12 – Журнал регистрации хозяйственных  операций по формированию финансового  результата от обычных видов деятельности

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними  записями на субсчете 9 «Прибыль/убыток от продаж»:

     Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

     Кредит 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

     Кредит 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

     Кредит 90 субсчет 7 «Расходы на продажу» -                       128592076 руб.;

     Дебет 90, субсчет 1 «Выручка»

     Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» -          130503074 руб.

     Таким образом, синтетический счет 90 на конец 2004 года сальдо не имеет.

     Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется  по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету ведется по регионам продаж. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового  результата по каждой операции (см. табл. 13).

Таблица 13 – Ведомость аналитического учета  доходов и расходов по обычным  видам деятельности

      Записи  нарастающим итогом с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела 1 "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" Отчета о прибылях и убытках.

      Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о прибылях и убытках и субсчетов счета 90 "Продажи" видна из таблицы 14.

Таблица 14 –  Взаимосвязь показателей  раздела 1 Отчета о прибылях и убытках 
и субсчетов счета 90 "Продажи"

      Итак, представленные данные свидетельствуют  о том, что в 2004 году товарооборот ООО «Велия» составил 108936 тыс. руб. (с учетом покупной стоимости товара) (строка 010 отчетной формы).

      Себестоимость товаров, реализованных в отчетном периоде составила 105759 тыс. руб. (строка 020 Отчета о прибылях и убытках).

      Согласно  учетной политике ООО «Велия» расходы на заработную плату, начисления на ФОТ, накладные расходы распределяются на себестоимость реализованной продукции.

      В 2004 г. на себестоимость реализованной  продукции были списаны коммерческие расходы в размере 1269 тыс. руб. (строка 030 таблицы).

      В целом результатом от осуществления  обычной деятельности явилось получение  прибыли в размере 1908 тыс. руб.

      Проверка  правильности учета и отражения  в отчетности финансовых результатов  от обычных видов деятельности позволяет  сделать заключение о правильном, полном, достоверном отражении операций по данному разделу учета.