Анализ себестоимости продукции. 2. 2

Содержание

Введение

В современной, быстро меняющейся, обстановке перехода к рынку, управлению предприятия необходимо постоянно  проводить анализ деятельности фирмы  для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений  необходима исходная информация, такую  информацию получают из ряда экономических  показателей - одним из которых является себестоимость. Этот показатель является одним из наиболее важных.

Главными задачами развития экономики на современном этапе  является всемерное повышение эффективности  производства, а также занятие  устойчивых позиций предприятий  на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию  и завоевать доверие покупателей  предприятие должно выгодно выделятся  на фоне предприятий того же типа. Хорошо известно, что покупателя интересует качество продукции и ее цена. Чем выше качество и ниже цена, тем лучше и выгоднее для покупателя. Эти показатели как раз и заключены в себестоимости продукции [1].

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы  бухгалтерского учета. Если раньше учету  издержек особое внимание уделяли лишь на крупных предприятиях, то сейчас в условиях рыночной экономики, вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов это направление учета  становится все более актуальным для малых и средних предприятий  и организаций. Все большее значение для предприятия приобретает  решение таких задач как:

- информационное обеспечение  процесса принятия решений; 

- обеспечение базы для  ценообразования; 

- контроль экономической  эффективности деятельности предприятия;

- получение данных о  результатах деятельности;

- расчет стоимостной оценки  для статей баланса и другие [2].

Именно поэтому данная тема так актуальна в настоящее  время. Успех предприятия зависит  от формирования себестоимости по нескольким причинам:

1) затраты на производство  изделия выступают важнейшим  элементом при определении справедливой  и конкурентоспособной продажной  цены;

2) информация о себестоимости  продукции часто лежит в основе  прогнозирования и управления  производством и затратами;

3) знание себестоимости  необходимо для определения сальдо  материальных счетов на конец  отчетного периода.

1 Теоретические  аспекты себестоимости как важнейшего  элемента цены

1.1 Понятие цены  и ее элементы

Цена - это форма выражения  ценности благ, проявляющаяся в процессе их обмена. В такой формулировке выделяются два основных акцента. Во-первых, подчеркивается непосредственная связь  цены товара с ценностью, полезностью, которой он обладает как объект потребления. Во-вторых, согласно такой трактовке  цена товара проявляется как экономическая  сущность только в условиях его обмена на деньги или другой товар. Так что  вне рынка, без купли-продажи, о  цене говорить не приходится, цену способен установить только рынок.

Иные позиции в отношении  сути цены свойственны производственному  подходу, опирающемуся на связь цен  с факторами производства в целом  и с главным фактором - трудом. Для такого подхода типична следующая  формулировка:

Цена есть денежное выражение  стоимости товара. В таком определении  центр тяжести перенесен на понятие "стоимость". Согласно трудовой теории стоимости, берущей начало в трудах А. Смита и Д. Рикардо и развитой затем К. Марксом, стоимость определяется затратами труда на производство товара, то есть имеет трудовую природу. Чтобы обойти многочисленные трудности количественного измерения стоимости в ее трудовом восприятии, К. Маркс вынужден был ввести понятие "абстрактный" и "конкретный" труд, "общественно необходимые затраты труда", но при этом стоимость продолжала оставаться теоретической категорией [1].

Любая цена включает в себя определенные элементы. При этом в  зависимости от вида цены состав этих элементов может меняться.

Если товар не облагается акцизом, то оптовая цена предприятия  совпадет с отпускной и структура  цены упростится. При наличии нескольких оптовых посредников будет существовать соответствующее количество однотипных элементов: покупная цена оптового посредника, продажная цена оптового посредника. В результате доля снабженческо-сбытовой надбавки в составе цены возрастет, а структура цены товара усложниться. Зная структуру цены производимой предприятием продукции, можно выявить, какую  долю в цене занимают затраты, прибыль  и косвенные налоги. На основе этого  определяются резервы снижения себестоимости. Вырабатывается ценовая стратегия, а также выбирается метод ценообразования, соответствующий данному моменту  и цели предприятия.

В рыночной экономике цена является одним из основных показателей  конкурентоспособности продукции. Однако не всегда верно делать выводы о конкурентоспособности только по уровню цены или по ее соотношению  с ценой предприятия – конкурента. Здесь очень важны обоснованность каждого элемента цены и достижения ее правильной структуры. К элементам цены относят:

- себестоимость,

- прибыль,

- налоги,

- наценки (скидки) посредников  [3].

Так, если предприятие производит убыточную продукцию и не может  увеличить объем продаж, в результате чего произошло бы снижение затрат и рост массы прибыли, то ему придется снимать такую продукцию с  производства, уступая свою долю рынка  конкурентам. Если же в составе цены большой удельный вес занимают прибыль  и налоги, то предприятие имеет  возможность последовательно снижать  цену товара, увеличивая продажи, и  вытеснять конкурентов.

Себестоимость в составе  цены для предприятий является основным по значимости элементом.

Себестоимость - это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции.

Регламентация состава затрат, включаемого в себестоимость, во многом определяется налоговой политикой  государства на конкретном этапе  развития экономики страны. В связи  с этим в настоящее время предприятия  рассчитывают себестоимость выпускаемой  продукции по полным затратам.

При обосновании конкретной цены на предприятии разрабатывается  калькуляция себестоимости единицы  продукции. В перечень статей калькуляции  включаются:

- сырье и материалы,

- возвратные отходы,

- покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних предприятий,

- топливо и энергия  на технические цели,

- заработная плата производственных  рабочих,

- отчисления на социальные  нужды,

- общепроизводственные расходы,

- общехозяйственные расходы,

- потери от брака,

- прочие производственные  расходы,

- коммерческие расходы.

В многономенклатурных производствах  первые шесть статей обычно относятся  к прямым затратам, а остальные - к косвенным расходам, связанным  с организацией производства. В простых  производствах все затраты рассматриваются  как прямые.

Первые десять статей образуют производственную себестоимость. При  дополнении к ней коммерческих расходов, включающих в себя расходы по реализации продукции, получают полную себестоимость.

В состав коммерческих расходов входят затраты, связанные с упаковкой, хранением, транспортировкой, погрузкой, рекламой. К переменным относят затраты, величина которых изменяется с истечением степени загрузки производственных мощностей. Сюда включают затраты на сырье и основные материалы, заработную плату основных производственных рабочих  и др.

К постоянным затратам относят  такие, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей. Это амортизация, арендная плата, проценты по кредитам [2].

Прибыль - это форма дохода, полученного после того, как товар  будет реализован по установленной  цене. После уплаты налога предприятие  получает чистую прибыль. Чистая прибыль  по решению собрания акционеров делится  в определенном соотношении на фонд накопления и фонд потребления. За счет фонда накопления предприятия могут  осуществлять различные инвестиционные проекты, подготовку кадров. За счет фонда  потребления возможно увеличение социальных выплат сотрудникам предприятия. Предполагается, что рациональный предприниматель  должен быть нацелен на получения  максимально возможного объема прибыли. Государство также должно быть заинтересовано в увеличении прибыли предприятий, так как в структуре доходов  государственного бюджета налог  на прибыль занимает второе место  после налога на добавленную стоимость. При фиксированных ценах размер реализуемой прибыли зависит  от динамики себестоимости. Именно в  этой связи с себестоимостью прибыль  характеризует экономическую эффективность  производства, рост ее увеличивает  доходы предприятий и государственного бюджета. Прибыль от реализации продукции  по отпускным ценам определяется как разница между выручкой от реализации и товаров по свободным  отпускным ценам, без налогов  и сборов.

Функции по оптовым закупкам, хранению и продаже продукции  потребителям – предприятиям или  розничным продавцам осуществляют снабженческо-сбытовые, заготовительные  предприятия, оптово – посреднические фирмы, торгово-закупочные предприятия, предприятия оптовой торговли. Все  перечисленные субъекты сферы обращения  несут соответствующие расходы  по закупкам товаров. Возмещение всех издержек оптовой торговли осуществляется с помощью снабженческо-сбытовых надбавок. Последние, по существ, есть цена за услуги оптового звена, поэтому, как любая цена, включает затраты  и прибыль. В снабженческо-сбытовых надбавках учитываются расходы  по закупке, хранению комплектации, фасовке  и реализации продукции, а также  прибыль, признанная необходимой для  нормальной деятельности. Расходы, связанные  с реализацией товаров розничными торговыми предприятиями населению, возмещаются через торговую надбавку. Торговые надбавки определяются продавцом  самостоятельно, исходя из конъюнктуры  рынка. В торговую надбавку включаются издержки розничного продавца, в том  числе транспортные расходы по доставке товара, другие расходы по закупке и реализации товаров розничной торговли, а также прибыль и НДС [4].

В состав цены включаются такие  налоги, как: социальные налоги, НДС, акциз, налог на прибыль. Социальные налоги – это отчисления в пенсионный фонд, в фонд социального страхования, в фонд медицинского страхования. Величина налогов жестко связана с расходами  на заработную плату, поддается количественному  измерению, включается в себестоимость  продукции. Социальные налоги отчисляются  во внебюджетные фонды. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части вновь созданной стоимости, реализуемой в цене товара. На каждой стадии производства товаров создается  новая добавленная стоимость. Прирост  этой стоимости определяется как  разница между стоимостью изготовленных  и реализованных товаров и  стоимостью приобретенных сырья, материалов, использованных на изготовление работ, услуг. На практике НДС определяется как разница между суммой налога, полученной предприятием по реализованным  товарам, и суммой налога, уплаченной предприятием по приобретенным сырью  и материалам.

Ставка НДС составляет 18% на товары, которые не являются предметами роскоши и предметами первоочередного  потребления, введены акцизы. Акциз  – косвенный налог, включенный в  цену товара и взимаемый с потребителя. Он устанавливается на отдельные  товары, услуги и отдельные виды минерального сырья. Акцизы устанавливаются  на следующие виды продукции: спирт  этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция, пиво, табачные изделия, ювелирные  изделия, нефть, бензин, минеральное  сырье [1].

Акцизы способствуют изъятию  доходов, которые включены в цену товара. Подакцизные товары облагаются налогом с учетом акциза, что приводит к двойному налогообложению этих товаров, то есть сумма акциза включается в базу обложения налогом на добавленную  стоимость.

В зависимости от экономических  признаков все цены в переходный период классифицируются по видам и  разновидностям.

Важнейшим признаком классификации  цен является их дифференциация в  зависимости от обслуживаемой ими  сферы товарного обращения. По этому  признаку цены подразделяются на следующие  виды:

- оптовые цены на продукцию  промышленности;

- цены на строительную  продукцию;

- закупочные цены;

- тарифы грузового и  пассажирского транспорта;

- розничные цены;

- тарифы и платные услуги  населению;

- цены, обслуживающие внешнеторговый  оборот.

Уровень цен - средневзвешенное значение цен на товары и услуги, рассчитанное путем сопоставления  цен текущего периода с ценами базового периода. Уровень цен может определяться по одинаковой или сходной продукции. Измерение динамики цен происходит по изменениям их уровня.

Для анализа уровня цен  в процессе ценообразования используются показатели средних цен. Средние  цены по видам продукции определяются путем деления стоимости товарной массы, выраженной в оптовых ценах  предприятия, на объем товарной массы  в натуральном выражении.

Уровень цен является определяющим в установлении рациональных внутриотраслевых и межотраслевых соотношений  цен [2].

Таким образом, цена – это  денежное выражение стоимости одной  единицы товара. В состав цены выходят  такие элементы, как себестоимость, прибыль, налоги, наценки (скидки) посредников.

1.2 Понятие и  сущность себестоимости продукции  (работ, услуг), ее экономическое  значение

Выпуск продукции или  оказание услуг, предполагает соответствующее  ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние  на уровень развития экономики предприятия. Поэтому каждое предприятие или  производственное звено должны знать, во что обходиться производство продукции (работ, услуг). Данный фактор особенно важен в условиях рыночных отношений, так как уровень затрат на производство продукции влияет на конкурентоспособность  предприятия, его экономику. 
Для того чтобы знать, во что обходится изготовление продукта, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления [5].

Себестоимость - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления  предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и  оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализация продукта. В соответствии с определением себестоимости следует  различать себестоимость производства и реализации, выпуска продукции  и продаж.

Себестоимость выпуска (производства) продукции характеризует в денежном измерении все материальные затраты  и затраты на оплату труда, которые  в том или ином производстве падают на единицу и на весь объем выпускаемой  продукции. 

Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости  по производству и реализации продукции (работ, услуг), необходимо рассмотреть  основные положения себестоимости  как экономико-правовой категории [2].

Хозяйственно-производственная деятельность на любом предприятии  связана с потреблением сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением амортизации, а также  с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения  эти затраты постоянно возмещаются  из выручки предприятия от реализации продукции (работ, услуг), что обеспечивает непрерывность производственного  процесса. Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к  единому показателю, представляя  для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности фирмы (предприятия), отражающих эффективность использования  ресурсов; результаты внедрения новой  техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации  труда, производства и управления. Если себестоимость такого же или аналогичного продукта конкурентов ниже, то это  означает, что производство и сбыт на нашем предприятии были организованны  нерационально. Следовательно, необходимо внести изменения. Решить, какие нужны  изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним  из факторов формирования ассортимента. 

Кроме того, себестоимость  составляет часть стоимости продукции  и показывает, во что обходится  производство продукции для предприятия (фирмы), поэтому себестоимость является основным ценообразующим фактором. Чем больше себестоимость, тем выше будет цена при прочих равных условиях. Разница между ценой и себестоимостью составляет прибыль. Следовательно, для увеличения прибыли необходимо либо повысить цену, либо снизить себестоимость. Снизить ее можно путем сокращения включенных в нее затрат [5].

Фирмы, занимающиеся производственной деятельностью, определяют издержки производства, а фирмы, осуществляющие сбытовую, снабженческую, торгово-посредническую деятельность, - издержки обращения.

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируются законодательно практически во всех странах. Это связано с особенностями  налоговой системы и необходимостью различать затраты фирмы по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость  продукции и, следовательно, возмещаемые  за счет цен на нее и возмещаемые  из прибыли, остающейся в распоряжении фирмы после уплаты налогов и  других обязательных платежей), а методы калькулирования определяются самими предприятиями.

В соответствии с п.1 Положения  о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о  порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении  прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 №661 (Положение о составе затрат), себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Как экономическая категория  себестоимость продукции выполняет  ряд важнейших функций:

- учёт и контроль всех  затрат на выпуск и реализацию  продукции;

- база для формирования  оптовой цены на продукцию  предприятия и определения прибыли  и рентабельности;

- экономическое обоснование  целесообразности вложения реальных  инвестиций на реконструкцию,  техническое перевооружение и  расширение действующего предприятия;

- определение оптимальных  размеров предприятия;

- экономическое обоснование  и принятие любых управленческих  решений [6].

Итак, для подсчета суммы  всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя  для этого в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость.

1.3 Состав и  виды себестоимости продукции

Себестоимость единицы продукции (prime cost units to product) – общая сумма затрат на производство, деленная на количество произведенных единиц продукции; также может быть подсчитана как сумма средних постоянных и средних переменных издержек.

Себестоимость продукции (работ, услуг) (prime cost to product (work, services)) – часть стоимости, отражающая издержки на производство и реализацию продукции, которая обязательно возвращается на предприятие для возмещения затрат рабочей силы и средств производства с целью возобновления очередного цикла производственного процесса. Представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [3].

Одной из важнейших задач  управления является калькулирование  себестоимости продукции. Себестоимость  продукции является качественным показателем, концентрированно отражающей результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше  используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле обходится  производство продукции, как предприятию, так и всему обществу.

В себестоимость продукции, в частности включаются:

- затраты труда, средств  и предметов труда на производство  продукции на предприятии. К  ним относятся: затраты на подготовку  и освоение производства; затраты,  непосредственно связанные с  производством продукции (работ,  услуг), обусловленные технологией  и организацией производства, включая  расходы по контролю производственных  процессов и качества выпускаемой  продукции; расходы, связанные  с изобретательством и рационализацией;  расходы по обслуживанию производственного  процесса, обеспечению нормальных  условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором  рабочей силы, подготовкой и переподготовкой  кадров; отчисления на государственное  социальное и обязательное медицинское  страхование; расходы по управлению  производством и другое;

- расходы, связанные со  сбытом продукции: упаковкой,  хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они  возмещаются покупателем сверх  цены на продукцию); оплатой услуг  транспортно-экспедиционных и посреднических  организаций, комиссионными сборами  и вознаграждениями, уплачиваемыми  сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая  участие в выставках, ярмарках  и другое;

- расходы, непосредственно  не связанные с производством  и реализацией продукции на  данном предприятии, но их возмещение  путем включения в себестоимость  продукции отдельных предприятий  необходимо в интересах обеспечения  простого воспроизводства (отчисления  на покрытие затрат по геологоразведочным  и геолого-поисковым работам,  на рекультивацию земель; плата  за древесину, отпускаемую на  корню, а также плата за воду).

Кроме того, в себестоимости  продукции (работ, услуг) отражаются также  потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей  в производстве и на складах в  пределах норм естественной убыли, выплата  пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании  судебных решений).

Существует два способа  определения себестоимости.

В первом случае составляется смета затрат на производство, в  которой затраты группируются по элементам.

Во втором случае затраты  группируются по статьям, на основании  этой группировки составляется калькуляция, здесь затраты группируются в  зависимости от места возникновения  и направления использования. Для  самого предприятия важна достоверная  информация о структуре себестоимости  – предприятие получает возможность  влиять на нее, т. е. управлять своими издержками [7].

В зависимости от того, какие  затраты включались в себестоимость  продукции, в экономической литературе выделяют ее виды:

- цеховая – включает прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции;

- производственная – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствовала о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;

- полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная на сумму сбытовых расходов. Этот показатель интегрировал общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Кроме того, различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость свидетельствует  о затратах конкретного предприятия  по выпуску продукции; среднеотраслевая – характеризует средние по отрасли  затраты на производство данного  изделия.

Наконец, существуют плановая и фактическая себестоимость. В  расчеты плановой себестоимости  включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Фактическая  себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств  на выпущенную продукцию [4].

Таким образом, себестоимость  продукции является одним из наиболее важных показателей экономической  эффективности производства. Она  показывает, во что обходится производство сельскохозяйственной продукции конкретному  предприятию. В себестоимости получают отражение качественная сторона  хозяйственной деятельности предприятия: эффективность использования производственных ресурсов, состояние технологии и  организации производства, внедрение  достижения науки и передового опыта, уровень управления хозяйством.

2 Анализ себестоимости  продукции

2.1 Анализ себестоимости  продукции по элементам затрат  и калькуляционным статьям