Анализ себестоимости продукции. 11

11.1. Анализ общей суммы  затрат на производство  продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем  экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все  стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования  всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние  субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости  продукции, работ и услуг имеет  большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции  изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить  резервы снижения себестоимости  продукции и дать оценку работы предприятия  по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

• формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;
• степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;
• состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;
• наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;
• наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.

Для анализа  себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции  себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам  и т. д.

Объектами анализа себестоимости продукции  являются следующие показатели:

• полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
• уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
• себестоимость отдельных изделий;
• отдельные статьи затрат;
• затраты по центрам ответственности.

Анализ себестоимости  продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 11.1).

Общая сумма  затрат на производство продукции может  измениться:

• из-за объема производства продукции;
• структуры продукции;
• уровня переменных затрат на единицу продукции;
• суммы постоянных расходов.

При изменении  объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия (рис. 11.1).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение  первой степени 

где З_общ — общая сумма затрат на производство продукции;

VBП —  объем производства продукции  (услуг);

b — уровень  переменных расходов на единицу  продукции (услуг);

А — абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции.

Данные для  факторного анализа общей суммы  затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 11.2 и 11.3.

Из табл. 11.3 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (I_VBП = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2 325 тыс. руб. (63 675 – 66 000).

За  счет изменения структуры  продукции сумма затрат возросла на 3 610 тыс. руб. (67 285 – 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7 543 тыс. руб. (74 828 – 67 285).

Постоянные  расходы выросли на 6 682 тыс. руб. (81 510 — 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой  на 15 510 тыс. руб. (81 510 – 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения  объема производства продукции и  ее структуры — на 1285 тыс. руб. (67 285 – 66 000), а за счет роста себестоимости  продукции — на 14 225 тыс. руб. (81 510 – 67 285), или на 21,5 %.

Углубить  анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (рис. 11.2).

Математически эту зависимость можно представить  следующим образом:

Любой вид  затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

• количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человеко-часов, машино-часов, кредитов, арендуемой площади и т. д.);
• цен на ресурсы или услуги.

Для того чтобы  установить, насколько изменилась сумма  затрат за счет этих факторов, необходимо иметь следующие данные о затратах на фактический выпуск продукции:

·  по плановым нормам расхода и плановым ценам на ресурсы

·  по фактическому расходу и плановым ценам на ресурсы

·  по фактическому расходу и фактическим ценам на ресурсы

В целом  сумма переменных затрат на фактический  выпуск продукции и сумма постоянных затрат в отчетном периоде выше плановой на 14 225 тыс. руб. (81 510 – 67 285), в том  числе за счет:

а) количества потребленных ресурсов

64 700 – 67 285 = –2 585 тыс. руб.;

б) цен на потребленные ресурсы и услуги

81 510 – 64 700 = +16 810 тыс. руб. 

Следовательно, рост себестоимости продукции на данном предприятии обусловлен в  основном повышением цен на потребленные ресурсы. Одновременно следует положительно оценить усилия предприятия, направленные на экономное использование ресурсов, из-за чего себестоимость фактического выпуска продукции снизилась  на 3,84 % (2585 : 67 285).

В процессе анализа  необходимо также  оценить изменения  в структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации предприятия.

Как видно  из табл. 11.1 и рис. 11.3, рост произошел  по всем элементам и особенно по материальным затратам. Увеличилась  сумма как переменных, так и  постоянных расходов. Изменилась несколько  и структура затрат: увеличилась  доля материальных затрат и амортизации  основных средств в связи с  инфляцией, а доля зарплаты несколько  уменьшилась.

11.2. Анализ издержкоемкости  продукции

Издержкоемкость (затраты на рубль  произведенной продукции) очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли произведства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы — убыточным.

В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику издержкоемкости продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 11.4).

На основании  приведенных данных можно сделать  вывод, что издержкоемкость продукции  на анализируемом предприятии снижается  менее высокими темпами, чем у  конкурирующего предприятия и в  среднем по отрасли, однако уровень  данного показателя остается пока более  низким.

Необходимо  также изучить изменение уровня издержкоемкости продукции по отдельным  элементам затрат (табл. 11.5).

После этого  нужно установить факторы изменения  общей издержкоемкости, отраженные на рис. 11.4.

Для расчета  их влияния можно использовать следующую  факторную модель:

Расчет производится способом цепной подстановки поданным табл. 11.3 и нижеприведенным данным о стоимости произведенной продукции.

Расчет влияния  факторов на изменение издержкоемкости  продукции приведен в табл. 11.6.

Аналитические расчеты, приведенные в табл. 11.6, показывают, что размер затрат на рубль  продукции изменился за счет следующих  факторов:

уменьшения  объема производства продукции: 83,78 – 82,50 = +1,28 коп;

изменения структуры производства: 80,48 – 83,78 = –3,30 коп; 
количества потребленных ресурсов 77,39 – 80,48 = –3,09 коп; 
роста цен на ресурсы: 97,50 – 77,39 = +20,11 коп;  
повышения цен на продукцию: 81,25 — 97,50 = -16,25 коп.

Итого: –1,25 коп.

После этого можно установить влияние исследуемых  факторов на изменение  суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты издержкоемкости продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в ценах базисного периода (табл. 11.7):

ΔП_Xi=ΔИЕ_Xi·∑(VPП_i1·Ц_i0)

На основании  приведенных данных можно сделать  вывод, что сумма прибыли выросла  в основном за счет роста цен на продукцию предприятия, увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономного использования ресурсов.

Следует отметить также, что темпы роста цен  на ресурсы опережают темпы роста  цен на продукцию предприятия, что  свидетельствует об отрицательном  эффекте инфляции.

11.3. Анализ себестоимости  отдельных видов  продукции

Для более  глубокого изучения причин изменения  себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень  затрат на единицу продукции с  плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и  по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение  уровня себестоимости единицы продукции  изучают с помощью факторной  модели

где C_i — себестоимость единицы i-гo вида продукции;  
А_i — постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;  
b_i — переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;  
<VBП_i — объем выпуска i-гo вида продукции.  
Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 11.5.

Используя эту модель и данные табл. 11.8, произведем расчет влияния факторов на изменение  себестоимости изделия А методом  цепной подстановки.

Общее изменение  себестоимости единицы продукции  составляет