Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит бухгалтерской отчётности

АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Тема 7. Аудит учета движения денежных средств в кассе

Целью аудита учета кассовых операций является выявление возможных нарушений и злоупотреблений. В ходе аудита кассовых операций аудиторам следует решить следующие задачи:

изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
проверка соблюдения кассовой дисциплины;
ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе.

При проверке учета движений средств в кассе необходимо, прежде всего, изучить порядок хранения, расходования и учета денежных средств в экономических структурах, установленный Письмом ЦБ РФ от 04.10.93 № 18, в ред. Письма ЦБ РФ от26.02.96 № 247, а также указание ЦБ РФ от 14.11.2001 № 1050-У, регламентирующее установление предельного размера наличными деньгами между юридическими лицами.

Кроме этого, следует изучить первичные документы по учету кассовых операций: кассовую книгу, приходные и расходные кассовые ордера, книгу учета регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, выдачи договоренностей, чеки, отчеты кассиров, авансовые отчеты подотчетных лиц, Главную книгу или журнал хозяйственных операций, другие документы, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета, журналы ордера 1, 2.

Встречающиеся на практике злоупотребления и нарушения законности в процессе осуществления кассовых операций по способам их совершения можно классифицировать следующим образом:

прямое хищение денежных средств:
неоприходование и присвоение денег, поступающих из банка от разных лиц и организаций по приходным ордерам, а также от других организаций по доверенностям;
излишнее списание денег с кассы;
присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в том числе присвоение заработной платы и депонентских сумм;
несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах.

Тема 8. Аудит учета движения денежных средств на расчетном счете

Целью аудита учета движения денежных средств на расчетном счете является установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами, правильности их отражения в учете. Для этой цели аудиторам необходимо решить следующие задачи:

установить правильность перечисления авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям;
определить правильность и своевременность использования банковских ссуд, достоверность предоставляемых на их получение документов;
установить точность отражения в учете и законность использования полученных из банка чековых книжек, наличие расписок при выдаче их подотчетному лицу, отчетов об использовании чековых книжек;
проверить соответствие оборотов и сальдо по авансовым счетам подотчетных лиц, оборотам и сальдо банка;
определить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 “Переводы в пути”;
установить законность операций по открываемым на ряде предприятий текущих счетов уполномоченным лицам для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов.

При аудите движения денежных средств на расчетном счете следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Положением о безналичных расчетах в РФ, утв. ЦБ РФ 12.04.2001 № 2 –П;
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 №№49;
Письмом МНС РФ от 15.12.2001 № ФС-6-10/909 “О новых правилах указания информации в полях “Плательщик”, “Получатель” и “назначение платежа, расчетных документов при перечислении налогов и сборов”.

Аудиторам следует знать о злоупотреблениях и нарушениях по учету денежных средств на расчетном счете, которые можно классифицировать следующим образом:

отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции или оформление их ненадлежащим образом;
присвоение наличных денег, полученных в банке;
неполное отражение в учете операций по расчетному счету для сокрытия и присвоения поступивших денег;
неправильный подсчет итогов в учетных регистрах;
перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договоров и по другим сомнительным операциям;
перевод кредиторской задолженности подотчетным лицам с расчетного счета через отделение связи;
несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
оплата с расчетного счета непроизводственных расходов.

При проверке операций на расчетном счете необходимо изучить первичные документы: кассовую книгу, выписки из банка, платежные поручения, заявления об отказе от акцепта, чековые книжки, приходные и расходные кассовые ордера, счета-фактуры поставщиков, накладные на получение товарно-материальных ценностей, журналы-ордера 1, 2, Главную книгу, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Тема 9. Аудит расчетов с подотчетными лицами

Целью аудита расчетов с подотчетными лицами является проверка правильности учета расчетов с ними на предприятии.

Для этой цели аудиторам необходимо решить следующие задачи:

установить целесообразность и законность использования подотчетных сумм;
проверить соблюдение порядка возмещения затрат на командировочные расходы, предусмотренного законодательством РФ;
проверить достоверность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

При аудите учета расчетов с подотчетными лицами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Порядком ведения кассовых операций, утвержденного Письмом ЦБ РФ от 04.10.93 № 18, в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.96 № 247;
Методическими рекомендациями по применению главы 21. “Налог на добавленную стоимость” Налогового Кодекса РФ, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.200 № БГ-3-03/447 в ред. Приказа МНС РФ от 22.05.2001 № БГ-3-03/156, в ред. Федерального Закона от 29.05.2002 №57-ФЗ.

Необходимо также изучить первичные документы: кассовую книгу, приходные и расходные кассовые ордера, Главную книгу или журнал хозяйственных операций, книгу регистрации командировочных удостоверений, авансовые отчеты с приложением к ним оправдательных документов, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и другим счетам бухгалтерского учета, а также журнал-ордера 7.

К нарушениям, которые наиболее часто встречаются на практике , относятся:

отсутствие утвержденного списка лиц, которым могут выдаваться средства на хозяйственные расходы;
превышение предельных размеров аванса;
выдача сумм лицу, имеющему задолженность по ранее полученному авансу;
нецелесообразность возврата неиспользованных подотчетных сумм;
фальсификация записей в учете;
незаконное списание НДС по хозяйственным и командировочным расходам к возмещению из бюджета;
возврат неиспользованных валютных средств в рублях, а не в СКВ.

Тема 10. Аудит учета труда и расчеты с персоналом по оплате труда и прочим операциям

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

Для достижения этой цели аудитор должен решить следующие задачи:

установить соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов;
проверить состояние нормирования труда;
установить обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда, совместительству;
определить правильность оплаты труда по сдельным нарядам, выявляя при этом случаи приписок невыполненных работ, применение аккордной системы оплаты труда, выполнение аккордных заданий к установленному сроку;
проверить порядок и обоснованность выплаты премий, надбавок;
установить правильность расчетов отпускных, пособий по временной нетрудоспособности;
определить правильность исчислений средней заработной платы;
определить правильность удержаний из заработной платы;
определить правильность учета прочих операций по оплате труда;
проверить правильность корреспонденции счетов.

При аудите учета труда и расчетов с персоналом по оплате труда следует руководствоваться следующими основными нормативными документами:

Трудовым кодексом РФ от 30.12.2001 № 197-Ф3;
Налоговым кодексом РФ / часть I от 31.07.97 № 146-Ф3, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-Ф3/;
Методическими рекомендациями по применению главы 21 “Налог на доходы физических лиц”, части второй Налогового кодекса РФ от 29.11.2000 № БГ-3-08/415, в ред. Приказа МНС РФ от 25.03.2001 № БГ-3-08/73;
Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса) утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2000 № БГ-3-07/465, в ред. Приказа МНС РФ от 28.04.2001 № БГ-3-07/138;
Письмом МНС РФ от 04.02.2002 № СА-6-04/124 “О социальных налоговых вычетах”;
Об обязательном пенсионном страховании, утв. 15.12.2001г. №67-ФЗ.

В ходе аудиторской проверки следует изучить первичные документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры личного страхования, на выдачу ссуд, табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы, наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки работников, авансовые отчеты, журналы-ордера, Главную книгу, копии со свидетельств о рождении детей, удостоверений участников войны, жителей блокадного Ленинграда, пенсионеров и другие документы, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Следует знать, что к основным нарушениям и злоупотреблениям по учету труда и заработной платы относятся:

неправильное исчисление среднесписочной численности работников;
отсутствие начисления заработной платы;
завышение общих итогов расчетно-платежной ведомости;
создание нереальной депонентской задолженности;
ошибки в расчетах при удержаниях из заработной платы;
нарушение правил исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ);
в налоговую базу по НДФЛ включается стоимость обучения сотрудников в интересах организации;
налоговые агенты производят удержание НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, без нотариальной доверенности от физических лиц;
НДФЛ не облагается оплата организацией лечение своих бывших сотрудников;
стандартные налоговые вычеты предоставляются не обоснованно;
социальные налоговые вычеты на обучение предоставляются только в пределах 2500 рублей;
имущественные налоговые вычеты предоставляются непосредственно у источников дохода;
не обоснован размер имущественного налогового вычета;
не обоснован размер профессиональных налоговых вычетов при выплате вознаграждений по договорам гражданско-правового характера;
несвоевременное начисление НДФЛ с сумм оплаты труда;
фальсификация записей в расчетно-платежной ведомости;
ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.)

Тема 11. Аудит учета основных средств и нематериальных активов

Целью аудита учета основных средств и нематериальных активов является проверка правильности их классификации, реальности оценки и достоверности в учете и отчетности.

Для достижения этой цели аудиторы должны решить следующие задачи:

проверить сохранность основных средств;
произвести контроль по их движению основных средств;
проверить правильность начисления амортизации по основным средствам;
установить правильность переоценки основных средств;
проверить затраты на восстановление основных средств;
определить эффективность использования основных средств;
проверить правильность документального оформления и учета поступления нематериальных активов;
проверить правильность начисления амортизации по нематериальным активам;
проверить правильность отражения в учете операций, обусловленных выбытием нематериальных активов;
проверить соблюдение требований налогообложения.

При аудите учета основных средств и нематериальных активов необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом МФ РФ от 20.07.98 № 33 н, в ред. Приказа МФ РФ от 28.03.2000 № 32 н;
Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ6/01), утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26 н;
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 № 46;
Положением по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2000), утв. Приказом МФ РФ от 16.10.2000 № 91н;
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”.

Следует также изучить первичные документы по учету основных средств: акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), накладные на внутреннее перемещение основных средств (форма ОС-2), акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3), инвентарные карточки учета основных средств (формы ОС-6, ОС-7, ОС-8, ОС-9), акты ликвидации основных средств (форма ОС-4), Главную книгу или журнал хозяйственных операций, бухгалтерские балансы, учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Нарушения по учету основных средств и нематериальных активов можно классифицировать следующим образом:

расхождения между данными аналитического и статистического учета;
отсутствие или некачественное проведение инвентаризации;
неправильная оценка поступивших основных средств и нематериальных активов;
искажение в учете поступления основных и нематериальных активов безвозмездно;
неправильное начисление амортизации;
необоснованное применение ускоренной амортизации;
искажение в определении финансового результата при реализации и прочем выбытии основных средств;
нецелесообразные и незаконные операции по восстановлению основных средств;
необоснованное списание НДС к возмещению из бюджета по некоторым объектам основных средств и нематериальных активам;
неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации основных средств и нематериальных активов.

Тема 12. Аудит учета материально-производственных запасов

Целью аудита учета материально-производственных запасов (МПЗ) является установление правил оценки и установления достоверности отчетных показателей.

Для достижения этой цели аудитор должен решить следующие задачи:

проверить сохранность МПЗ;
проверить правильность оприходования МПЗ;
подтвердить правильность оценки запасов и отражения операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;

проверить обоснованность применения методов учета списания в производство материалов;
проверить соблюдение требований налогообложения при поступлении и выбытии МПЗ;
дать оценку качества проводимых инвентаризаций МПЗ;

При аудите учета МПЗ необходимо руководствоваться основными нормативными документами, регламентирующими их учет:

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом МФ РФ от 13.06.98 №34н;

Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утв. Приказом МФ РФ от 09.06.01 №44н;

Приказом МФ РФ от 28.12.01 №119 “Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов”.

Следует также изучить первичные документы по учету МПЗ: договоры поставки, приходные ордера, накладные, счета-фактуры, книги покупок и продаж, акты о приеме материалов, лимитно-заборные карты, накладные на отпуск материалов на сторону и другие типовые формы, а также регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета, Главную книгу.

При проверке первичных документов в бухгалтерии следует исходить из того, что они должны быть проанализированы:

по форме, т.е. по полноте и правильности оформления документов, заполнении реквизитов;
арифметически, т.е. правильности подсчета сумм;
по содержанию, т.е. по законности документальных операций.

Нарушения и злоупотребления по учету МПЗ можно классифицировать следующим образом:

наличие неучтенных излишков материальных ресурсов;
несоответствие расчетных потребностей материалов действующим нормам расхода сырья и материалов, а также расчетных производственных запасов предусмотренным нормативам;
неполное оприходование купленных материальных ценностей;
подлоги в сопроводительных документах поставщиков при оприходовании материальных ценностей;
неправильная оценка материальных ценностей, поступивших на склад предприятия.
приписки по работам, связанным с оказанием услуг транспортными хозяйствами, особенно погрузо-разгрузочными работами;
несоответствие данных складского учета показателям синтетического учета по счету 10 “Материалы” на соответствующих субсчетах;
несоответствие отпущенных со склада материалов в производство установленным лимитам;
неправильное списание отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции (работ, услуг);
незаконное изменение способа оценки материалов в течение года;
несоблюдение норм выдачи срокам использования спецодежды и спецобуви;
несоблюдение требований методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств;
искажение в определении финансового результата при реализации МПЗ;
необоснованное списание НДС к возмещению из бюджета по некоторым объектам МПЗ.

Тема 13. Аудит учета затрат на производство продукции (работ, услуг)

Целью аудита учета затрат на производство продукции (работ, услуг) является установление обоснованности формирования и правильности их отражения в бухгалтерском учете.

Для реализации этой цели аудиторам необходимо решить следующие задачи:

проверить неизменность выбранного в начале года метода учета затрат;
проверить правильность разграничения затрат по отчетным периодам;
определить достоверность оценки израсходованных на производственный процесс материальных ресурсов;
проверить правильность начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и включения сумм амортизации в себестоимость продукции (работ, услуг), либо отнесения за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
установить правомерность отнесения фактических сумм расходов по командировкам, представительским расходам, расходов на рекламу, оплату аудиторских услуг и других в себестоимость продукции (работ, услуг).

При проверке учета затрат на производство продукции (работ, услуг) необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 №33 н, в ред. Приказа МФ РФ 30.03.2001 №27 н;
Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера Федерального Государственного статистического наблюдения, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 24.11.2000 №116;
Нормами и нормативами на представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующими размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и порядка их применения, утв. Приказом МФ РФ от 15.03.2000 №26 н, в ред. Приказа МФ РФ от 01.03.2001 №18н;
Приказом МФ РФ от 06.07.2001 №49н “Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации”.

Следует также ознакомиться с инструктивными материалами, относящимися к отраслевым особенностям по учету затрат и проверить первичные документы, которыми оформляются все операции по оказанным услугам и выполненным работам: карточки по заказам, расчет амортизации основных средств, нематериальных активов, Главную книгу, Положение об учетной политике , соответствующие счета бухгалтерского учета.

Целесообразно выделить следующие виды нарушений по учету затрат:

необоснованное завышение (занижение) величины материальных затрат, включенных в состав себестоимости продукции (работ, услуг);
отнесение на затраты расходов, обеспечиваемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса (ремонтного и других, специальных фондов и средств целевого финансирования);
завышение (занижение) по состоянию на конец отчетного периода величины остатков резервов, образующихся за счет затрат основной деятельности;
отнесение капитальных вложений в основные средства в состав затрат;
включение в затраты расходов, производственный характер которых не обоснован, например, затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, на индивидуальное опробирование отдельных видов оборудования с целью проверки качества его монтажа, на устранение недоделок в строительно-монтажных работах и дефектах в оборудовании по вине заводов-изготовителей;
включение представительских расходов в затраты без надлежащего документального обоснования и без оправдательных документов;
включение амортизации нематериальных активов в себестоимость продукции (работ, услуг) без документального подтверждения;
включение в состав себестоимости продукции (работ, услуг) затрат, подлежащих возмещению за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
неправильное разграничение расходов по отчетным периодам.

Тема 14. Аудит реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг

Целью аудита реализации продукции (работ, услуг) является проверка обоснованности формирования выручки от реализации продукции (работ, услуг).В ходе проверки реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг аудитор должен решить следующие задачи:

подтвердить обоснованность выбора учета реализации продукции (работ, услуг);
подтвердить первоначальную оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
установить полноту отражения в учете выполненных работ, оказанных услуг;
подтвердить фактическую себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг;