Аудит в Великобритании
Введение
В условиях рынка важное место в системе контроля отводится аудиторским организациям, призванным осуществлять независимую экспертизу финансовой отчетности хозяйствующих субъектов.
В получении достоверной информации заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Все они заинтересованы в законности и, что важно, эффективности финансовой деятельности субъектов к достоверности учета. Достоверность учета может подтвердить независимый эксперт, каковым является аудитор.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудит имеет многовековую историю. Важно отметить, что в литературе период его возникновения определяется по-разному. Согласно историческим записям, Китай, возможно - первая страна в мире, создавшая аудиторскую систему. Древние китайские записки указывают, что уже в 700 году до н.э. там существовал пост Генерального Аудитора, основной обязанностью которого являлась гарантия честности правительственных чиновников, по роду своих служебных обязанностей имеющих право пользования государственными деньгами и имуществом.
- История развития аудита в Великобритании
В средневековой Европе, когда грамотных и письменных людей было мало, аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. На начальном этапе развития аудита на аудитора возлагались функции контроля за деятельностью должностных лиц с целью изобличения фактов обмана и мошенничества.
Родиной современного аудита принято считать Англию, т.к. развитие аудита, в традиционном его понимании, началось именно на туманном Альбионе. Еще в IX веке бухгалтерские приемы римлян использовались для учета экономических явлений в британской хозяйственной жизни.
Уже в те времена из общего понятия «бухгалтер» выделяется смежное понятие «аудитор». Первый организует и ведет счета, а второй выполняет независимые функции контролера, проверяющего счета.
Одними из древнейших англоязычных учетных документов, которые дошли к нашим временам, являются упоминания об аудите в архиве казначейства Британии и Шотландии 1130 г., Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере уже в 1200-е годы, а в начале XIV столетия в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы. Начиная с тех пор в архивах есть множество документов, свидетельствующих о широком признании значения аудита и о регулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий.
Первый в мире законодательный акт, который регулировал деятельность аудиторов, был выдан в 1285 году королем Великобритании Едвардом I. Согласно этому закону от лица государства аудиторам предоставлялись определенные привилегии, и аудиторами были не только лица из числа доверенных слуг сеньоров, но и некоторые категории гражданских служащих.
В соответствии с законом, целью первых обязательных проверок было независимое рассмотрение бухгалтерских записей и отчетов.
24 марта 1324 г. король Эдуард
II подписал указ о назначении
трех государственных
В XVI ст. правовой контроль учетных книг был официально введен во многих странах мира. Для обозначения лица, которое осуществляло проверку учетных записей, в Великобритании уже использовался термин "аудитор".
В то время аудит предусматривал лишь тщательную сверку фактов с документами и другими данными. Поэтому работа аудиторов этого периода состояла в детальной проверке каждой хозяйственной операции. Концепция выборочной проверки как аудиторской процедуры еще была неизвестной. Как правило, аудит проводился для заказчика (дворянина, короля) отдельным лицом, а в случае общественного объявления его результатов - комиссией. Аудиторы того времени еще не имели профессионального статуса, хотя уже и были обязаны проводить проверку честно, со знанием дела, с надлежащим вниманием и уважением к интересам лица, которое их пригласило. Независимость аудитора достигалась с помощью его назначения "заказчиком" и запретом любых частных контактов между аудитором и лицом, которое проверялось.
Известный политик и экономист XVIII века Джордж Уотсон как-то порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчетности. Результаты оказались столь значительны, что «черствые, скупые и педантичные» (как их определяли прочие британцы) шотландцы признали пользу таких проверок и стали их практиковать.
В 1631 г. из Голландии в Плимут, штат Массачусетс, был послан бухгалтер для выяснения причин возрастающей долга колонии, то есть была проведена первая аудиторская проверка в Америке в интересах Англии.
В XVII-XIX ст., когда финансовые кризы превратились в очень актуальную проблему, аудит получил значительный толчок к развитию. Как следствие кризисов увеличивалось количество обанкротившихся предприятий, что повышало спрос на бухгалтеров-экспертов, которые бы защищали интересы владельцев паев. Фактическая работа аудитора состояла в контроле за правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетности. После окончания кризиса началось стремительное развитие акционерных обществ. Заинтересованные лица стали требовать достаточного для принятия решений объема информации, которая содержалась в аудиторских отчетах, и обязательного оглашения этих отчетов и выводов аудиторов.
Первым документально зафиксированным случаем проведения независимого аудита спекулятивной деятельности акционерных обществ считается крах "Южноморской компании" в Англии в 1720 году. Это событие назвали "Южноморской пузырь". Когда выяснилось, что директорат компании несостоятелен ни выполнить взятые на себя обязательства по уплате дивидендов, ни выкупить выпущенные в биржевое обращение акции, в дело вмешались органы государственной власти. Ими был предназначен бухгалтер Чарльз Снел для независимой дополнительной проверки вспомогательных учетных записей этой компании.
В этот же период с целью предотвращения недобросовестных соглашений, была начата практика государственного регулирования профессиональной деятельности учетных работников. Важным достижением стало признание на государственном уровне необходимости проведения независимого анализа счетов больших и малых предприятий. В 1720 г. парламент принял "Акт о Мыльном пузыре", который запрещал корпоративную форму предпринимательской деятельности и единой возможной признавал партнерство.
Лишь в 1825 г. эта норма была упразднена под давлением общественности.
В 1805 году в Эдинбурге
был издан справочник, где были
приведены имена 17 аудиторов, которые
вскоре создали свою
И тем не менее до 40-х гг. XIX в. говорить об аудите как об отдельной науке не совсем корректно. До этих пор аудит являлся вспомогательным инструментом бухгалтерского учета, подтверждая одну из основных его функций — контрольную.
С 1844 г. в Британии выходит серия законов о компаниях (в том числе закон «Об акционерных компаниях»), согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и обязательного отчета перед акционерами, т.е. был введен обязательный аудит.
В 1854 г. в Эдинбурге было образовано «Общество бухгалтеров», которое объединило бухгалтеров-аудиторов.
До 1862 г. цели и приемы аудита состояли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. Когда произошло разделение между собственниками предприятия на управляющих и инвесторов, акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Это послужило причиной необходимости выделения аудита из бухгалтерского учета в самостоятельную науку для удовлетворения потребностей внешних пользователей.Только независимый аудитор мог дать заключение о верности и объективности подготовленной финансовой отчетности и о вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время.
В 1862 г. в Англии был принят закон «Об обязательном аудите» и этот момент можно считать признанием аудита как отдельной отрасли экономической науки.
В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Британии и Уэльсе.
Период 60-х годов XX ст. сопровождался лишь несущественными изменениями в целях и методах аудита.
Начало 70-х годов XX ст., в сущности, оказалось отправной точкой нового этапа в истории аудита - его гармонизации на региональном и интернационализации на международном уровнях.
- Получение аттестата в Великобритании
С середины 80-х годов XIX в. процесс создания профессиональных объединений бухгалтеров в Великобритании набирает силу, и их число неуклонно растет. К 1930 г. число бухгалтерских обществ достигло 17. Они объединили бухгалтеров корпораций, бухгалтеров органов социального обеспечения, муниципальных казначеев и бухгалтеров и др. Между профессионалами разразилась борьба за право стать держателями реестра лицензированных общественных бухгалтеров и представлять профессию в органах власти. Компромисс был найден лишь в 1974 г.
В тот год шесть ведущих общественных объединений бухгалтеров Великобритании учредили Консультативный комитет бухгалтерских обществ – ССАВ (Consultative Cornmittee of Accountancy Bodies). В настоящее время в нем участвуют:
• АССА – Ассоциация присяжных сертифицированных бухгалтеров (правопреемник Ассоциации сертифицированных и корпоративных бухгалтеров)
• CIMA – Присяжный институт бухгалтеров по управленческому учету (правопреемник Института бухгалтеров по учету затрат на производстве)
• CIPFA – Присяжный институт бухгалтеров государственных финансов (правопреемник Института муниципальных казначеев и бухгалтеров)
• ICAEW – Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса
• ICAI – Институт присяжных бухгалтеров Ирландии
• ICAS – Институт присяжных бухгалтеров Шотландии.
Организации – члены Консультативного комитета, объединяющие общественных бухгалтеров (АССА, ICAEW, ICAI и ICAS), уполномочены регулировать и аудиторскую деятельность. По Закону о компаниях 1989 г. они могут присваивать своим членам квалификацию аудиторов.
В настоящее время ССАВ видит главную цель своей деятельности в том, чтобы продвигать и поддерживать марку квалифицированного бухгалтера. ССАВ сотрудничает с Советом по финансовой отчетности – FRC (Financial Reporting Council), независимым от профессии и государства институтом, формирующим политику в области поддержания и совершенствования методов финансовой отчетности. ССАВ участвует в финансировании FRS и имеет своего представителя в руководстве этой организации.
Новейшая история развития общественных объединений бухгалтеров Великобритании связана с осуществлением их совместных с правительством планов по созданию принципиально новой системы ее регулирования.
АССА (The Association of Chartered
Certified Accountants, Ассоциация присяжных
сертифицированных бухгалтеров) - крупнейшая
и самая быстрорастущая в мире
международная
Ассоциация
ведет подготовку и
АССА проводит
обучение по нескольким
АССА проводит обучение и проводит экзамен только на английском языке.
По данным Института
ДипИФР на сентябрь 2011г. обладателями
диплома ДипИФР-рус являются
Официальное Представительство АССА в Российской Федерации открылось в сентябре 2000 года. Сейчас в России насчитывается более 8 000 студентов и членов АССА, которые работают в крупнейших международных и российских компаниях, финансовых учреждениях и аудиторских фирмах. АССА имеет экзаменационные центры в Москве, Санкт-Петербурге, Екатеринбурге, Новосибирске, Владивостоке, Нижнем Новгороде, Казани, Тольятти, Ростове-на-Дону, Южно-Сахалинске.
Каждому кандидату на время экзамена предоставляется отдельное рабочее место (стол и стул). Номер рабочего места указывается в Пропуске на экзамен. Допуск в экзаменационный зал осуществляется за 1,5 часа до начала экзамена только при предъявлении Пропуска.
Кандидатам
разрешается иметь на экзамене
только следующие предметы: часы
(не являющиеся частью другого
электронного устройства), ручку, карандаш,
линейку, ластик/корректирующую
Пользование мобильными телефонами во время экзамена (в том числе и в качестве часов) строго запрещено.
Квалификационные требования к кандидатам
Необходимо
обратить внимание на то, что
АССА устанавливает
• аттестат профессионального бухгалтера; или
• аттестат аудитора; или
• профильное образование и 2-х летний опыт работы в области бухгалтерского учета и аудита, подтвержденный Вашим работодателем; или
• 3-х летний опыт работы в области бухгалтерского учета и аудита, подтвержденный Вашим работодателем; или
• профессиональные сертификации АССА (CDipAF или CertIFR); или
• профессиональная сертификация CIPАEN (CIPA).
Примерное содержание экзаменационных заданий
Задание 1 (40 баллов) посвящено подготовке консолидированной финансовой отчётности группы компаний (консолидированный отчёт о финансовом положении группы либо консолидированный отчёт о совокупном доходе группы (возможно, с отчётом об изменении в собственном капитале группы)).
Задание 2 (20 баллов) включает в себя ряд "ситуаций", способ отражения которых в отчётности не является однозначным. Кандидат в данном случае выступает в роли главного бухгалтера, который готовит свои предложения финансовому директору компании по порядку отражения в отчётности данных "ситуаций", либо руководит работой стажёра, который в соответствии со своим пониманием отразил в отчётности эти "ситуации".
Задание 3 (20 баллов) обычно посвящено какому-либо стандарту. Кандидат должен дать описание ключевых определений и принципов, на которых базируется стандарт, и применить эти определения и принципы к одной или нескольким ситуациям.
Задание 4 (20 баллов) включает 2-3 комплексные ситуации, по которым необходимо подготовить выдержки из отчётности (расчёт деловой репутации; расчёт обесценения генерирующих единиц; расчёт оценочных обязательств, связанных с созданием, эксплуатацией и демонтажем основных средств (например, АЭС) и др.)
Обучение по программам Института Присяжных Бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW)
ICAEW является организацией профессиональных бухгалтеров, насчитывающей более 140 000 членов в 160 странах мира. ICAEW – это международная организация, основанная в 1880 году, со штабом в Лондоне и офисами в Китае, Гонг Конге, Малайзии, Сингапуре, ОАЭ, Бельгии и Кипре. Институт был одним из основателей Международной Федерации Бухгалтеров (IFAC), а Исполнительный Директор - Роберт Ходжкинсон, является представителем Великобритании в Правлении МФБ. ICAEW также был в числе основателей Глобального Бухгалтерского Альянса (GAA) и Всемирного Союза Присяжных Бухгалтеров (Chartered Accountants Worldwide).
ICAEW – единственная
В течение последних трех лет ICAEW достигает статус Бизнес Супербренда (Business Super-brand) в Великобритании.
84% компаний в индексе
FTSE 100 имеют в своем совете
Членами Института становятся люди с высокими устремлениями и способностями, получившие квалификацию АСА. Институт гордится тем фактом, что Его Королевское Высочество Принц Уэльса стал его первым почетным членом.
ICAEW предоставляет программы
подготовки к получению
СТОИМОСТЬ ЭКЗАМЕНОВ
- Регистрационный сбор: £165
- Экзамены: £65 за каждый модуль
- Учебные материалы: £30 на каждый модуль
- Шесть модулей экзаменуются в виде компьютерных тестов. Каждый компьютерный тест длится 1,5 часа
(Institute of Chartered Accountants of Scotland,
ICAS) — старейшее в мире
Для того, чтобы претендовать на членство ICAS, вы должны:
- Подтвердить, что вы ознакомлены с ICAS требованиям к поступлению;
- Заключить трехсторонний контракт с ICAS, работодателем в установленный срок, как правило, трех лет;
- Соответствовать требованиям о стаже работы и достигнуть ключевых компетенций;
- Учиться и пройти три этапа экзаменов (возможны исключения);
- Закончить курсы Бизнес-Этикета.
Заключение
Переход к рыночной экономике обусловил появление новой отрасли научных знаний и практической деятельности. Это - аудит. Но для того, что бы разобраться в данной изучаемой дисциплине, необходимо начать с ее истории - возникновения, путей развития. Изучение истории возникновения и становления аудита поможет глубже понять суть аудита и его роль.
Аудит имеет многовековую историю. В литературе период его возникновения определяется по-разному. Согласно историческим записям, Китай, возможно первая страна в мире, создавшая аудиторскую систему.
Основные принципы аудита остаются неизменными независимо от того, где проводиться аудит - в частном или государственном секторе.
Список литературы
- Абленов Д.О. Аудит: теория и практика. Учебник – , 2008 – 420 с.
- Ержанов М.С, Даулетбаков Г.Б., Ержанова A.M., Байдиков A.M. /Под ред. д.э.н. М.С. Ержанова/ Аудит-1: Учебник - Издательство «Бастау». 2005. - 382 с.
- Адамс Р. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит. ЮНИТИ, 2009.
- Осадчая В.И. Теория аудита. Учебное пособие, 2008.
- Березюк В.И. Аудит. Учебное пособие. - 2009. 143 стр.
- Торшаева Ш.М. Основы аудита: Учебное пособие - 2009 - 60 с.
- Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2005 – 560 с.
- Осадчая В.И. Аудиторство. Учебно-практическое пособие, 2008. – 130 стр.
- http://www.cipfa.org/
- http://www.accaglobal.com/gb/
en.html - http://icas.org.uk/default.
aspx - http://www.icaew.com/
- http://www.ccab.org.uk/
- Аудит в Венгрии
- Аудит в Германии
- Аудит вексельных операций на предприятии
- Аудит в зарубежных странах
- Аудит виробничих запасів
- Аудит виробничих запасів
- Аудит виробничих запасів
- Аудит бухгалтерской отчетности
- Аудит бухгалтерской отчётности
- Аудит бухгалтерской отчётности
- Аудит бухгалтерського балансу та інших форм фінансової звітності
- Аудит валютных операций
- Аудит валютных операций коммерческого банка
- Аудит в аптеке
