Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит денежных средств

Содержание

Введение

Цели и задачи проведения внутреннего аудита денежных средств на предприятии
Наличные денежные средства
Безналичные денежные средства
Аудит учета операций с денежными средствами

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, которые могут обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход и , следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому внутренний аудит денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет аудиторской службы, то необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы.

Таким образом, создание и функционирование предприятия, его хозяйственная деятельность связана с денежными отношениями, которые являются посредником в процессе производства и продажи продукции, получения доходов и накопления, их распределение по соответствующим фондам.

1. Цели и задачи проведения внутреннего аудита денежных средств на предприятии

Для выполнения плана аудитор должен подготовить в письменной форме программу аудиторской проверки с определением в ней конкретных заданий и процедур для каждого объекта аудита. Программа аудита – это детальный перечень содержания аудиторских процедур. Этот перечень является детальной инструкцией для ассистентов аудитора и рядовых участников проверки, который также является средством контроля за качеством их работы. Программа должна быть настолько детализированной, чтобы можно было использовать ее как инструкцию для исполнителей аудита, которые принимают участие в проверке.

Основная цель проверки денежных средств состоит в установлении законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами и правильности отражения их в учете. В задачи аудита денежных средств входят:

Ознакомление с условиями хранения наличных денег и обеспечение их сохранности.
Изучение правильности документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведению кассовой книги и учету кассовых операций.
Проверка соблюдения кассовой дисциплины, полноты и своевременности оприходования наличности в кассу.
Соблюдение порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных в банке денежных средств.
Соблюдение лимита кассовой наличности и установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.
Определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, правильности отражения их в учете.
Проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информационного обеспечения для проверки денежных средств служат: приходные и расходные кассовые ордера с оправдательными документами; журнал регистрации; кассовая книга; журнал-ордер; выписки банка с платежными документами; главная книга; бухгалтерский баланс; отчет о движении денежных средств.

Приступая к проверке операций аудитору целесообразно провести тестирование по заранее подготовленному вопросу, по результатам которого дается оценка состояния учета и внутреннего контроля денежных средств и составляется программа аудиторской проверки кассовых банковских операций для целенаправленного сбора документов.

Доказательство аудитор получает с помощью приемов: участие в инвентаризации кассовой наличности; наблюдение за проведением кассовых операций; устный опрос; получение письменного подтверждения; проверка арифметических подсчетов; анализ полученных данных.

2. Наличные денежные средства

При проведении внутреннего аудита наличных денежных средств следует использовать следующие нормативные документы:

Постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 декабря 2003 года № 467 «Об утверждении Правил ведения кассовых операций с физическими и юридическими лицами в Республики Казахстан»;
Унифицированные формы первичной учетной документации;
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Наличные денежные средства относятся к наиболее ликвидным активам и поэтому подвержены высокому риску хищений.

Охрана денежных средств является наиболее важным вопросом на многих предприятиях. Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета или могут получить разрешение на охрану денежных средств.

Внутренний аудитор должен убедиться, что помещение кассы оборудовано таким образом, чтобы неуполномоченные лица не могли получить несанкционированный доступ к наличным денежным средствам. С каждым кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности.

Важным средством внутреннего контроля являются периодические инвентаризации кассы. Внутренний аудитор должен проверить наличие приказов на проведение проверок и акты инвентаризации.

Большое внимание следует уделять фактическому разделению обязанностей по санкционированию операций с денежными средствами:

документальному разделению обязанностей по приему и выдаче наличных денежных средств, оформлению платежных документов по списанию денежных средств со счетов в банках и санкционированию этих операций;
оформлению первичных документов по приему и выдаче денежных наличных средств.

Возможная корреспонденция по счёту 1010 «Денежные средства»:

Внесены на расчётный счёт наличные денежные средства из кассы предприятия

Дт 1030 Кт 1010

Получены в кассу наличные деньги с расчётного счёта предприятия

Дт 1010 Кт 1030

Поступили в кассу деньги от покупателя за реализованный товар/услуги

Дт 1010 Кт 1210

Получена предоплата в кассу от покупателя за товар/услуги

Дт 1010 Кт 3510

Погашение суммы займа из кассы

Дт 3020 Кт 1010

По существу, проводится проверка правильности и своевременности бухгалтерского учета операций с денежными средствами в соответствии с первичной документацией (расходные и приходные кассовые ордера, платежные поручения, чеки и т.д.).

Для проведения кассовых операций используются следующие утвержденные унифицированные формы: приходный кассовый ордер; расходный кассовый ордер; журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; кассовая книга; книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

При проверке наличных денежных средств наиболее часто встречаются следующие виды недостач и хищений:

прямое хищение денежных средств, прикрываемое оформленными документами и расписками или ничем не прикрытое;
неоприходование и присвоение денег, поступивших из банка, от юридических и физических лиц по приходным ордерам;
излишнее списание денег из кассы, в том числе путем повторного использования одних и тех же документов, неправильного подсчета итогов в кассовых документах, списания сумм по подложным документам, подлоги в законно оформленных документах с увеличением суммы списаний;
присвоение сумм, законно начисленных разным физическим и юридическим лицам, в том числе присвоение депонентских сумм.

Примерная программа проверки наличных денежных средств (контрольные действия):

Проверить, оборудовано ли помещение кассы в соответствии с требованиями нормативных актов;
Убедиться, что касса расположена в изолированном помещении;
Проверить, имеется ли в наличии сейф для хранения денег;
Проверить, имеется ли в помещении кассы охранная и пожарная сигнализация ;
Проконтролировать, заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности ;
Убедиться, что проводится периодическая инвентаризация наличных денежных средств ;
Выяснить, установлены ли порядок и периодичность проведения инвентаризации ;
Проверить, оформляются ли результаты инвентаризации должным образом;
Проверить, оформляются ли должным образом и своевременно первичные документы на прием и выдачу наличных денежных средств.

3. Безналичные денежные средства

При проведении проверки безналичных денежных средств нужно использовать следующие нормативные документы: Гражданский кодекс РК; Положение о безналичных расчетах в Республике Казахстан от 19 ноября 1992 года.

Безналичный расчет является основным способом расчетов между юридическими и физическими лицами. Деньги в безналичном обороте трудно скрыть от контроля и обложения налогами.

Целью проверки расходования безналичных денежных средств является контроль законности и правильного оформления операций на счетах безналичных денежных средств.

Для проведения внутреннего аудита используются следующие документы: банковские выписки по лицевым счетам с приложенными к ним первичными документами; счета, платежные поручения, требования и т. д.; отчет о движении денежных средств .

Проверки операций с безналичными денежными средствами проводятся сплошным методом на соответствие сумм списания и поступлений по выпискам из лицевых счетов банка с суммами, указанными в первичных документах. Каждая операция, зафиксированная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим первичным документом (счетом, платежным поручением, требованием и т.д.).

Внутренний аудитор проверяет:

Наличие банковских выписок по расчетным счетам с приложенными к ним первичными документами. Для выявления полноты первичных документов оценивается соответствие исходящего и входящего сальдо по выпискам банка, когда было движение средств по расчетному счету. Каждая выписка проверяется на последовательность дат, указанных в ней. Несоответствие указанных сальдо означает отсутствие части банковских выписок.
Оцениваются приложенные к выпискам первичные документы на наличие отметки банка о том, что данный платежный документ банком проведен. Если в ходе проверки внутренний аудитор обнаружит отсутствие оправдательного банковского первичного документа или в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия последнего, такая операция не может быть признана обоснованной.

Типичные нарушения при проведении безналичных операций:

отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции;
наличие документов, оформленных не надлежащим образом (ксерокопии документов, отсутствие на документе банковских отметок);
отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций;
платежный документ не соответствует коду в банковской выписке;
наличие исправлений в банковских документах.

Примерная программа проверки безналичных денежных средств (контрольные действия):

Проверить, что суммы по выпискам банка соответствуют суммам, указанным в приложенных к ним документах;
Убедиться, что банковские выписки и документы к ним полностью имеются в наличии;
Убедиться, что корреспонденция счетов по поступлению и перечислению денежных средств соответствует требованиям нормативных документов.

4. Аудит учета операций с денежными средствами

Аудит денежных средств включает проверку кассовых операций на счетах в банках, денежных документов и переводов в пути.

Проверка кассовых операций

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации расчетно-платежных ведомостей, оправдательные документы к кассовым отчетам, авансовые отчеты.

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку. Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе организации для аудитора являются: отсутствие в организации налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе; отсутствие на предприятии приказа руководителя о периодичности проверок; отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организации, главного бухгалтера и кассира, поэтому аудитор должен опросить каждое ответственное лицо. В результате опроса ответственных лиц могут не совпадать ответы. Например, кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия — о необходимости заключения договора о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах, незнание положений по организации кассовой работы свидетельствуют, как правило, о слабых сторонах внутреннего контроля на предприятии.

Процесс проведения аудита денежных средств в кассе

Инвентаризация кассы

Инвентаризация кассы проводится немедленно по прибытии аудитора на место проверки в присутствии кассира и главного бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия недостачи денег в одних кассах за счет денежной наличности других касс. Одновременно кассир составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту ревизии кассы неоприходованных и несписанных денег не имеется. Отчет визирует главный бухгалтер предприятия . Начинается подсчет денег и других ценностей, находящихся в кассе. Сначала это делает кассир, потом аудитор. В период инвентаризации в кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и другие выплаты, а также различного рода временные надлежащим образом не оформленные расписки о получении взаимообразно работниками предприятия денег из кассы. Выплаты по частично оплаченным платежным ведомостям аудитор принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. Расписки к зачету в наличный остаток приниматься не должны. Фактическое наличие денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. После этого аудитор оформляет результаты инвентаризации актом, который, кроме него, подписывают еще кассир и главный бухгалтер. При обнаружении недостач на значительные суммы или злоупотреблений следует потребовать отстранения кассира от должности и рекомендовать руководству предприятия передать дело следственным органам. Проверяющий устанавливает соблюдение сроков обычных инвентаризаций, которые предусматривает руководитель предприятия, но не реже одного раза в квартал. Такая операция должна проводиться внезапно с участием представителя администрации.

По акту инвентаризации оприходованы излишки денежных средств в кассу

Дт 1010 Кт 6280

Выявленная недостача денег списана за счёт материально ответственного лица

Дт 1250 Кт 1010

Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств

Действенным методом контроля является проверка книг регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, которые не должны вести кассиры предприятия. В результате этой проверки могут быть выявлены неоприходованные суммы. Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций.

Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчетам. Прежде всего нужно знать, что наличные деньги выдаются из кассы фирмы только по расходным кассовым ордерам или другим надлежаще оформленным документам (платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и др.). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными. Кассовые операции по списанию денег в расход изучают по документам, приложенным к кассовым отчетам за весь период, подлежащий проверке. Необходимо обращать внимание на оформление кассовых документов:

имеется ли подпись руководителя, разрешающая выдачу денег из кассы; имеется ли на каждом документе расписка получателя; погашаются ли кассовые документы (приходные — штампом «получено» и расходные — штампом «оплачено» с указанием даты); имеется ли доверенность на получение денег от других организаций. В процессе проверки необходимо убедиться в документальной обоснованности записей в книге, которые должны подтверждаться правильно оформленными приходными и расходными ордерами или заменяющими их документами. Наиболее распространенной и опасной формой злоупотреблений является повторное списание сумм по кассе по одним и тем же документам. С целью выявления этого необходимо внимательно проверить полноту приложений к кассовым отчетам, а сами приложенные документы (ведомости, ордера) — на наличие подчисток, исправлений и т. д. Выборочным путем можно проверить, получал ли отдельный работник фактически указанную в ведомости сумму. Аудитор должен тщательным образом проверить соблюдение в организации порядка ведения кассовых операций в соответствии с нормативными документами.

Проверка банковских операций

При проверке банковских операций по расчетному и валютному счетам в учреждениях банка необходимо установить: в каких учреждениях банка открыты счета организации; сопоставить сальдо по счетам с данными выписок банка,они должны быть тождественными; соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах; не допускалось ли в этих случаях неправильное отражение в бухгалтерском учете банковских операций (например, отнесение полученных наличных денег на другие балансовые счета вместо отражения по счету «Касса»). Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим документом: счетом, платежным поручением, требованием. Приложенные к выписке банка первичные документы группируются в определенном порядке: сначала прилагаются к выписке все приходные документы, а за ними — все расходные.

При проведении аудиторской проверки расчетного, валютного и других счетов аудитор должен предусмотреть следующее: банк обязуется принимать и зачислять денежные средства на счет клиента, выполнять его распоряжения о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и другие операции; банк не вправе контролировать направления использования денежных средств клиента или устанавливать другие ограничения. Банк обязан заключать договор банковского счета с клиентом. Списание денежных средств со счета осуществляется банком только на основании распоряжения клиента. При недостатке средств на счете списание производится в установленной очередности. Договор банковского счета может быть расторгнут по заявлению клиента в любое время.

В ходе проверки аудитор определяет наличие договора и факта уведомления об открытии счета налоговым органом.

Типичными ошибками при аудите денежных средств на счетах в банках являются: отсутствие выписки банка, подчистки и исправления в выписках банка со счетов; не полностью представлены оправдательные документы к выпискам; отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для отработки.

Заключение

Учет денежных средств имеет большое значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход и ,следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Список использованной литературы

Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности»
Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). – М.: Экономика, 1994. – 366с.
Белоусов А. Внутренний аудит: перспективы развития и методика организации на предприятиях // Бухучет и аудит. – 2001. - № 2, с.54.
При подготовке данной работы были использованы интернет-ресурсы: